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摘要
企业内部控制的健全能有效的防范企业经营风险、确保企业经营目标的实现等；内部控制管理架构的缺失将会对企业的正常经营产生很大的影响，造成巨大损失；面粉企业包括产品研发、采购、生产、销售、品控、物资储运等多个部门，只有做到有效的内部控制管理，面粉企业才会焕发出新鲜活力和无限生机。
关键词
面粉企业；质量控制；生产控制；成本控制；采购控制；销售控制
控制是企业管理（组织、计划、领导、控制）中最重要的职能之一，同时也是企业防范风险的必然要求。控制管理是指对企业各项管理活动在执行过程中行为的监督和约束。大多数企业都会有各种管理制度和管理方法，来确保企业内的所有人员按照预定措施来实现企业的方针目标。现代企业管理过程中，管理者除了制定企业的管理制度，确保企业各项政令的执行外，还必须重视各层级执行信息的反馈，执行过程中数据的收集、整理与分析，并依此作为有效控制企业的依据，这就是内部控制管理。
1内部控制管理的必要性及其作用
如果没有有效的控制系统，一个组织就会杂乱无章，就会离开正确的轨道，就会增大风险产生的几率。通过控制，既可检验各项工作是否按预定计划进行，并检验计划的正确性和合理性，又可调整行动或计划，使两者协调一致，从而确保组织有效运行，控制的必要性对于组织来讲就是加大对组织为实现预定目标而进行的管理过程的管控力度。恰当的运用内部控制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否健全，是企业经营成败的一个关键。其主要作用有：
1）有效的防范企业经营风险
现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个面粉企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业管理中最重要的方面。风险影响着企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。所有的面粉企业，不论其规模、结构、性质，其组织的不同层级都会遭遇风险，只有公司最高管理者必须密切注意各层级的风险，并加以控制，才能保证企业的健康发展。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效地预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范风险最为有效的一种手段，它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽中，是企业防范风险的一种最佳方法。
2）确保企业经营目标的实现
目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是企业控制的组成要素，但却是企业控制的要件。控制不是某个事件或某种状况，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行，保证企业经营目标的实现。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时由于严密的监督与考核，能真实地反映工作业绩，再配合合理的奖惩制度，能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率提高，促进企业的有效经营。内部控制着眼于各项业务的执行是否符合企业既定的规范标准，使企业的各项经营活动做到活而有序，达到预期效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥制约作用，能严密地监督与考核，能真实地反映工作业绩，并可以稳定员工的工作情绪，从而提高工作效率，发挥制约与激励作用。
3）保证会计信息的真实性和准确性
健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总等过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性；能够科学有效地监督和制约物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保企业财产物资的安全完整。
4）监督授权执行过程
在公司制面粉企业日常业务处理中，按层级一般由股东会授权给董事会，然后再由董事会授予企业的总经理和有关管理人员执行。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。企业的控制管理可以控制企业不同层级管理者的行为，可以预防和消除滥用职权的可能性，从而防范因可能的滥用职权，增加企业的开支和采购成本，有效地避免各种损失浪费现象，节省不必要的开支，维护财产和资源的安全完整。
2内部控制管理架构缺失对面粉企业的影响
一个组织的控制按其实施主体而言，可分为外部机构作用于组织的“外部控制”和组织内部所具有的“内部控制”。从管理学角度看，在一个企业里，控制就是要证实是否各项工作都与已定计划相符，是否与下达的指示及己定原则相符合。控制的目的在于指出目标执行过程中的缺点和错误，以便加以纠正并避免重犯。一旦内部控制管理架构缺失将会对企业的正常经营产生很大的影响，甚至使企业陷入经营困境，造成巨大损失。
1）对公司主营业务的影响
公司的正常经营一定是要依靠其主营业务以及公司营销管理的正常运作，公司需要建立营销管理的控制体系，从而达到对公司营销管理和营销人员的控制，保障公司的营销渠道和客户为公司拥有，避免公司业务被个别人员控制，这对面粉企业是十分重要的。
2）对子公司主要领导人行为的影响
公司需要下属执行公司各项管理制度，需要下属主要领导带领员工实现公司预定方针目标，下属部门的主要领导人支配着授权范围内的资产，需要监督尤为重要。对企业的忠诚度和职业道德在一定的条件下是可以约束监督人的行为，但企业仅仅靠这种信任，不加以制度的约束，显然是不行的。事实证明不管是国有企业，还是民企、私企，随着时间、位置、权力和环境的变化，人的行为是会发生变化的，其价值观和对组织的忠诚度也会发生变化，因此必须对下属部门或人员执行公司各项管理制度的过程进行控制、约束和监督，否则下属部门的领导人就会独立于制度之外，游离于控制之外，这种状况一旦发生必将对企业的正常经营管理埋下隐患。
3）对公司财务管理的影响
财务管理是公司管理的主要方面，其涉及面广，管理幅度大，各项财务管理制度要确保公司财产不受损失，确保股东利益不受侵害，因此就要加强财务管理的控制管理，确保财务制度的执行。如果财务管理的控制和监督，仅局限于建立内部牵制制度和内部审计制度，缺少对各项制度执行的控制管理，就会存在企业资产不安全的隐患。例如有的人欠款挂账过高，有的部门帐务处理不规范，有的部门费用支出管理无人监控等等。
4）对公司法律事务的影响
公司法律事务的管理是以预防为目的，旨在通过对企业供销、合作、担保等事务涉及的有关合同协议的评审管理来预防企业经营风险的发生，但是法律事务的管理不仅仅是各项合同协议的评审，重要的是对合同协议执行过程的控制以及授权范围内工作的控制，如果没有后续的控制，法律事务工作也只能是事后清理。
3目前我国面粉企业内部控制管理的状况
面粉行业自市场化以来，由于行业进入壁垒较低，加之需求增长的刺激，各种资本纷纷渗入其中。以国有、合资或外资企业为代表的传统大型面粉加工企业，以高质量的进口小麦为原料生产高档专用面粉，具有良好的品牌形象，并获得了高额利润。在小麦产区，以联产制粉的中小型面粉企业为主，发展迅速，主要围绕原粮资源和农村销售市场与传统大型企业展开激烈的竞争。据统计，国内正式注册处理小麦能力50t/d以上的面粉企业有近万家，其中，处理能力400t/d以上的大型加工厂近80多家。但年产量超过30万吨的企业仅为30多家，不足企业总数的0.3％。据了解，全国面粉企业的总加工能力已达3.5亿t，而近年来国内小麦年消费量一般维持在1.2亿t左右，面粉行业已出现严重的产能过剩。有专家预测，我国制粉业将向大规模化发展，很多的中小型面粉加工企业将由于管理不规范、技术装备差、产品质量无法稳定控制、竞争能力较弱而面临生存危机。目前，国有中小型面粉企业已经不多，绝大多数都通过改制转变了身份，变成了民营企业，这些企业中有的在计划经济时期红红火火，光彩夺目，但是改制后，适应不了民营企业的氛围，管理混乱、机构臃肿、思想僵化、人际关系复杂、办事效率低下。有的长期处于亏损，也有的早已关门歇业，当然也有通过流程再造、管理创新生存下来甚至发展壮大。建立于粮食主产区的个体面粉企业，一般规模较小，大多数采用的是家族式管理模式，管理很不规范。俗话说“有过剩的企业，没有倒闭的行业”，作为传统的薄利的面粉行业将永远存在，但在激烈的市场竞争环境下，必定将有一些企业被淘汰。美国的邓恩和布兹特里斯信用分析公司对破产公司进行大量的调查分析，结果表明，在破产企业中，几乎有90%是由于管理不善所致，所以企业管理很重要。对面粉企业而言，控制是最不可取消的基本限制因素，对企业内部任何部门必须要有管控，只有这样才能使企业成员遵循共同的行为准则。如果内部控制与管理脱节，必然会带来永无止境的冲突，使企业陷于无序、失去管制的危险境地。
4面粉企业内部控制管理的关键环节
1）质量控制
首先找到客户的需求，根据客户的需求和自己的原料资源特点，确定产品质量指标，然后严格控制产品质量指标，保持稳定。让客户逐渐习惯和产生操作经验，有了使用的惯性，产品就有了品牌价值，客户群体也就稳定了，销量也就稳定了。在面粉质量管理中，稳定压倒一切，质量差了肯定不行，而如果同一种产品某时质量高出指标很多，显然也不行，因为如果下批产品没有这批高，顾客就会抱怨，长期不稳定，质量波动反复无常必然扰乱市场。因此面粉加工精度等质量指标必须制定标准范围，严格执行。面粉质量管理有三个步骤：确定目标，控制目标，实现目标。三步缺一不可，而且要协调，不是永远不变。日常工作中重点是质量控制，ISO质量管理体系和HACCP食品安全管理体系是比较科学的质量管理方法，在有些面粉企业已经全面推行，并发挥出积极的内部控制作用。具体面粉质量控制过程中，最主要的是抓住以下几点：①控制进厂小麦质量制定适宜的小麦接收标准，严格执行，避免了人情粮，公平合理，建造以质论价的收购体系，避免价格一刀切，增加了收购好原粮的机会。②控制小麦搭配比例小麦搭配是生产环节的起点，也是决定面粉最终质量的关键点。有的面粉企业受资金或库存能力限制，搭配的空间很小。如果小麦质量波动很大，遇到好的用好的，遇到差的用差的，那么产品质量就会有波动。要制定出合理的搭配方案，严格控制搭配比例，保持稳定。搭配控制不只是水分、容重方面，还包括蛋白质、湿面筋等方面。③控制小麦清理效果在清理工序中，风选设备主要监控风网风压的稳定性，筛理设备主要防止筛面堵塞，这些设备工艺效果相对比较稳定，对质量影响较大的是去石机，其去石效果的好坏，主要体现在面粉的含砂量指标上。但不论原料含杂情况如何，到磨口的净麦都必须达到标准要求。④控制入磨小麦的水分入磨水分的高低，对制粉工艺以及经济效益的影响比较大。因不同季节磨耗和加工难度不同，稍有区别，应该根据技术、经验制定标准，严格控制，保持稳定。⑤控制制粉生产过程采用快速的测量系统对实现过程的质量控制是非常有效的方法，近红外仪能够快速准确地测定小麦、面粉、次粉、麸皮的水分、灰分、蛋白质、湿面筋、吸水率等指标，可以定时对产品和在制品进行检测。生产时如果发现指标偏离了，可以做到快速反应，及时调整，实现控制，而传统国标灰分、水分测定方法速度太慢。如果二个面粉企业设备和工艺水平相近，那么决定面粉质量的关键因素就是对小麦质量把控和对生产操作稳定性控制。
2）生产控制
面粉企业管理，生产控制是管理的核心，生产部门掌握了企业的生产能力，根据生产计划，交货期限，选择合适的小麦进行加工生产，它是有效的财务管理、销售管理的基础。在实现产品质量目标的基础上，出粉率、产量、还原率、吨粉电耗和维修费用是面粉厂生产管理中最关键的5项经济指标。这5项指标既是生产管理的硬件，又是软件。它们不但能反映一条生产线的工艺设计是否合理，设备的质量、性能是否可靠，而且还体现出面粉企业操作人员的操作水平高低和责任心大小。在实际生产中，工艺设计和设备类型一经选定，也就基本固定了，但作为生产管理的软件部分———操作水平和责任心，却是可以通过有效的管理来改变的。这5项经济指标对面粉厂意义重大，必须得到控制。建立企业有效的激励机制和约束机制，体现“奖优罚劣，多劳多得”的分配原则。如有的面粉企业管理者制定这5项经济指标的考核办法，综合考评，统一奖罚，按月实施兑现，有效地激励和调动生产工人的积极性和工作责任心，变被动为主动。当然具体奖罚数额可以根据自己的实际情况作一测算，最好以班组为单位，制定出本企业的奖罚细则，考虑到产品质量的重要性，也可以将各个产品质量合格率纳入到考评指标中。
3）成本控制
成本管理是面粉企业财务管理的主要内容，无论是技术管理、设备管理、还是员工的绩效管理，其实都是为了生产成本的降低。在现代面粉生产中，为了使产品在市场竞争中保持低价格的优势，吸引更多的消费者，对生产成本的管理显得尤其重要。产品生产制造的过程就是产品成本形成的过程，也就是说，成本就是原材料成本、人工成本、制造费用等的化身。很显然，控制产品成本就是在产品制造过程中通过控制各个价值链上的成本来实现的。面粉企业是低固定成本、高变动成本企业，这类企业里，变动成本比例很大，收入的大部分用于抵减变动成本，企业的竞争策略就必须定位在成本战略上，面粉行业竞争，最激烈最残忍就是打价格战。而打价格战并不是人人都能打得起的，只有行业内成本的领先者才有资格打价格战。盲目的价格战不是低成本战略，如果不去积极降低内部成本，时间长了，最终只能是自取灭亡。成本控制方法常用的有两种：一种是预算管理，一种是费用定额。由于未来市场的难确定性，如很难准确预测未来一年内小麦及面粉的行情，所以预算管理发挥作用不大。而费用定额相对来说就简单得多，它通过对企业内各项可控成本的分析就可以准确地把握各部门成本费用的发生，对控制能力稍差以及中小面粉企业比较适用。生产成本控制的过程就是制定标准、找出成本差异进行分析，并持续改进成本差异的过程。对一个面粉厂来说，其材料耗用率、单位面粉变动成本值、固定成本总额相对稳定，可以通过一个阶段以来该厂的各项成本的平均值来确定这些指标。成本管理中，应通过管理手段尽可能地把一些固定成本转变为变动成本。一般面粉企业把成本和费用分为三大项：小麦成本、固定成本和变动成本，将小麦成本未列入变动成本，主要是因为其占成本比例较大，所以将它单独列出。当测算出公司的所有成本状况后，输入当前的小麦采购价、麸皮销售价及预计本月可能的生产量，很快就会知道你的面粉的出厂保本价格。值得关注的是吨粉小麦成本并不是越低越好，因为小麦的品种质量对附加值高的面粉出率影响很大，所以本人认为采用万元产值小麦成本应该更加科学。
4）采购控制
采购方面要兼顾小麦数量和质量，确保小麦供应，须建立和健全原料采购系统。在原粮波动性较大的情况下，在新麦即将投入使用的特殊时期，控制好小麦购入节奏更加重要。通过对采购环节的策略管理，建立起完善的采购制度和高效的采购队伍，形成有效的供应商群体，尽量采用先进技术，实现采购成本和原料质量的有效控制。我国气候地域差异较大，小麦品种繁多，受环境、品种、贮藏、运输等多种因素的影响，原粮质量有较大差异。目前重视面粉品质稳定的企业已加强了原粮品质测试力度，基本做到全部检验，以确定是否收购及如何使用，为配麦、配粉提供参考依据。企业还应规范原粮库存管理系统，关注小麦市场现货和期货的价格波动，做好预测。
5）销售控制
销售是公司与客户建立有关业务关系、签订合同、合同执行、货款回收等以获得经济利益流入的过程。销售和收款是销售控制关键环节，企业必须建立相应的制度，具体包括：销售报价管理制度、合同评审制度、销售计划管理制度、发货管理制度、退货管理制度、结算管理制度、销售服务管理制度、客户档案管理制度、收款管理制度、异常情况处理制度、应收账款管理制度等等，并确保制度有效运行。对于销售与收款循环，应进行适当的职责分离，这将有助于防止各种有意或无意的错误。应收账款应实施的控制方法有：应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据；根据应收账款的明细账户余额，定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作；应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账账户和明细账户的余额；由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚增的应收账款或不能回收的应收账款；指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。
5对面粉企业内部控制管理架构建设的思考
作为面粉企业设计内部控制，可从以下方面考虑：
1）完善企业的控制环境
加强和完善企业内部控制，首先应注意企业控制环境的建设，控制环境是指企业对建立、加强或削弱企业制定的管理程序以及对其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，通过对控制体系的认识和理解，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，控制不是处罚，控制是预防，控制环境直接影响到企业各项控制制度的贯彻和执行以及企业经营目标及战略目标的实现。
2）建立企业风险评估系统
环境控制和风险评估，是提高企业控制效率和效果的关键。目前企业经营外部环境变化很快，包括国家各项政策及其导向，企业间竞争也越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于企业控制体系设计须从环境及其风险的分析入手。企业对内应该分析自身的优势与劣势，包括市场、行业和各项制度等，对外应该分析外界的机会和威胁，研究自己的生存机遇与威胁。只有有效的企业控制体系，才能将企业目标完成不了的风险降至最低。
3）引导组织培养良好的行为控制习惯
企业的控制体系是确保公司指令得以实现的保障，旨在确保企业保证其组织的健康。控制管理应该涉及整个企业内的各个环节与各种职能部门，包括诸如制定、核准、授权、调节、管制等等。企业内部控制必须让企业上下都能理解的，成为员工自觉行动。在企业管理中，会制定很多的管理制度，这些制度执行和落实的好坏直接影响着企业的发展，企业建立控制管理架构就是对企业经营的全过程施以恰当的监控，确保企业各个层级员工遵循企业管理制度，避免企业资产出现意外损失。
总之，成也管理，败也管理。对面粉加工企业来说，内部控制在企业整个管理过程中尤其具有突出地位。面粉企业包括产品研发、采购、生产、销售、品控、物资储运等多个部门，每个部门又分为几个环节，部门之间、环节之间紧密联系，环环相扣，面对较大的物流，要想做到人尽其才、物尽其用，就必须强化内部控制。只有做到有效的内部控制管理，面粉企业才会焕发出新鲜活力和无限生机。
作者：范星 刘春光 单位：江苏省粮油信息中心 江苏省粮食科学研究设计院