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摘要：本文运用swot分析法，结合医院实际，从优势、劣势、机会、威胁等方面对内部控制现状进行分析，并提出一些针对性的解决对策，以期通过加强医院内部控制，促进医院有序健康发展。
关键词：SWOT分析法；内部控制
SWOT模型是一种综合考虑单位内部的优势（strengths）和劣势（weakness）、外部环境的机会（opportu-nities）和威胁（threats），进行系统评价，从而选择最佳经营战略的方法。目前，公立医院内部控制和风险管理水平参差不齐，为缩小公立医院之间内部控制方面的差距，公立医院有必要运用SWOT分析法，从单位、业务、信息系统等层面分析医院在内部控制建设中具有的优势、存在的劣势，外部面临的机会、存在的威胁，并结合业务发展和管理需要修订和完善管理制度、流程，建立健全内部控制和风险防控体系，进一步提升内部控制和经营管理水平，规范经济活动，提高运营效率。
一、公立医院内部控制的定义及目标
公立医院内部控制是指为实现医院的控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行内部管控。公立医院内部控制的目标包括合理保证经济活动合法合规，合理保证单位资产安全和使用有效，合理保证单位财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败。
二、公立医院内部控制的SWOT分析
（一）内部优势。1.内控制度建设比较完备。以宁夏各公立医院为例，各医院已根据《自治区财政厅关于印发〈宁夏回族自治区行政事业单位内部控制规范工作实施方案〉的通知》（宁财（会）发〔2016〕515号）文件精神，结合医院实际和近几年内控运行情况，对内控管理中存在的问题进行了全面梳理，优化了业务流程，完善了本单位内控相关制度，构建了内部控制制度体系，内控制度建设相对完备。2.内控重视程度进一步加强。通过对宁夏公立医院内控数据统计发现，各单位领导对内控重视程度进一步加强，在内控组织情况中，公立医院一把手任组长的占比为92%以上。3.内控重要性初步体现。在内控工作中通过查漏补缺、整改落实、更新制度、优化流程、监督指导、评价结果运用等举措，使医院整体运行平稳有序，内控工作的重要性初步显现。4.全员内控意识逐渐增强。通过召开内部控制领导小组会议、内部控制工作小组会议，开展全员内部控制专题培训等方式，营造了良好的内控氛围，增强了全员的内控意识。
（二）内部劣势。1.部分医院内控体系尚未建立。通过宁夏公立医院相关数据来看，内控整体体系已建立的单位比例约为2/3,内控整体体系尚未建立的单位比例约为1/3，对宁夏公立医院内控建设整体推进造成一定影响。2.内控信息化建设滞后。目前公立医院在收支业务内部控制方面已实行信息化管理，但在预算、政府采购、国有资产、建设项目、合同业务管理等层面尚未建立内控信息化，多数医院未形成一套集成的、完整的、能够实现实时查询和预警风险提示的多维、动态内部控制系统，内控信息化建设局限在点或面，关联性差，未形成整体的内控信息化建设体系，内控相关数据的收集、汇总、评价、分析仍需要人工完成，内控管理效率较低。3.未设置专门的内控部门。公立医院由于受部门设置数量的限制，大多数医院未设置专门的内控部门，内控工作由财务部门或内审部门牵头的较多，部分医院内部控制和内控评价均由同一部门组织实施，内部控制的效果和内控评价的质量大打折扣。4.专业内控人员紧缺。公立医院高层次人才多向临床一线倾斜，引进高学历人才多数是医学相关专业，安排外出进修和培训的医护人员比例也较高，在公立医院专业知识全面、实战能力和综合素质较强的专业内控人员极为紧缺，并且在行政职能部门一人多岗的情况普遍存在，兼职内控人员外出培训和交流的机会也很少。内控专业人才的匮乏和部门设置的受限，在很大程度上影响了公立医院内控建设的步伐。
（三）外部机会。1.规范化制度为内控实施提供了指引。为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，财政部下发了一系列内部控制规范性文件：2015年12月印发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会）〔2015〕24号）；2016年6月印发了《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会〔2016〕11号）；2017年1月印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1号）。上述规范化制度的，为公立医院内控规范化建设提供了保障，为内控有效实施提供了指引和遵循。2.政府会计制度促进财务内控规范化发展。自2019年1月1日起，行政事业单位已开始施行《政府会计制度》，会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性。政府会计制度重构了政府会计核算模式，统一了现行各项单位会计制度，强化了财务会计功能，扩大了政府资产负债核算范围，改进了预算会计功能，整合了基建会计核算，完善了报表体系和结构。政府会计制度的施行为行政事业单位财务内控规范化发展奠定了坚实的制度基础。3.互联网医院建设推动医院内控信息化建设进程。为深入落实《健康中国2030规划纲要》等国家重大战略部署，紧扣国家卫生健康委、宁夏回族自治区人民政府关于共建“互联网+医疗健康”示范区的任务要求，2020年5月20日，自治区卫生健康委印发了《宁夏互联网医院（“互联网+医疗健康”一体化平台）项目建设实施方案》，根据方案实施计划，于2020年12月组织项目各标段验收。该项目构建了宁夏互联网医院“统一入口、统一建设、统一运营、统一监管”的创新健康模式，为全区各级各类医院发展提供了契机，为医院内控建设提供了信息技术支持。4.医疗收费电子票据管理提升票据内控管理信息化水平。为深化“放管服”改革，落实个人所得税大病医疗专项附加扣除相关工作，防范虚假医疗收费票据，做好票据内控管理，2019年7月30日，财政部、国家卫生健康委、国家医疗保障局联合印发了《关于全国推行医疗收费电子票据管理改革的通知》（财综〔2019〕29号）,根据文件要求，各地区在2020年底前推广运用医疗收费电子票据，此项改革切实提高了医疗收费票据流转运用效率，降低了票据印刷成本，提升了票据内控管理水平，有利于医院及时掌握票据情况，解决医院内部纸质票据对账难、易出错、保管难的问题；有利于财务监控，保证收入安全完整。
（四）外部威胁。1.内控缺乏外部监管。公立医院主管部门及相关上级部门，侧重对医院医疗质量、预算、专项资金、招标采购、离任经责审计等方面进行监管，但对内控建设、运行、存在的问题及整改情况监督检查力度不够。2.内控专业培训较少。公立医院上级部门经常召开临床方面的会议，组织医学方面的专业培训，但在内部控制方面很少组织相关的会议和培训，即就是上级部门偶尔组织内控相关的会议或培训，因经费、场地等原因，一般仅邀请规模较大的综合医院相关人员参会，并且对参会人员数量有限制。3.内控经费压力较大。公立医院为患者提供舒适、便捷、高效的一系列便民措施和创三甲、吸引高层次人员、引进先进设备、信息化建设、基础设施建设、采购药品、科研教学、提升自身竞争方面投入了大量的资金，占用了大部分部门预算，因每年财政收入基本持平，导致内控方面的经费明显不足，内控经费压力较大。
三、推进公立医院内部控制建设的建议
（一）加快内控建设进度，全面推进内控建设。大多数公立医院内部控制总体运行等级为中，内部控制体系为单位自建，内控工作进度相对滞后，无法满足新形势下公立医院快速发展的要求，为保障组织权力规范有序、科学高效运行，实现长效保障机制目标，公立医院需加快内部控制建设步伐，拓展内控建设内容，尽可能覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项，早日实现公立医院内部控制的目标。在全面控制的基础上，内部控制应当重点关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险，查找和梳理各环节重大风险点，加强对主要风险的管控，采取更为严格的管控措施，确保不存在重大缺陷。
（二）内外形成监管合力，充分发挥内控监督职能。一方面，公立医院要建立内部内控监督、评价机制，纪检监察、内审、财务等职能科室通力协作，密切配合，查找、梳理内控方面的风险点，对内部控制情况进行有效监督，对发现的问题进行及时整改，对内控执行情况进行定期评价。另一方面，财政厅、审计厅、卫生健康委等部门联合对公立医院内控建设、实施、执行有效性方面进行定期监督检查，揭示内部控制缺陷，督促单位进行整改。还可以引进第三方会计师事务所对单位内控情况进行审计，出具内控审计，有针对性的提出审计处理意见和建议。通过加强内外部监督，形成监管合力，充分发挥内控监督职能，构建严密的内外监督网络。
（三）加快内控信息化建设步伐，提高内控精细化管理水平。医院的大部分资金投入到医疗设备、药品、物资采购、办公设备、HIS、LIS核心业务系统等方面，在内控信息化方面投入的资金较少或未建立内控信息化系统，目前内控管理模式不能满足精细化管理及日益增长的业务需求，内控信息化建设亟待加强。建议上级单位在医院内控信息化建设方面给予专项经费支持，依托“互联网+医疗健康”一体化平台，在医疗卫生行业建立统一规范的内控信息化系统,利用系统的大数据，实现对医院相关事务事前事中事后全过程管控。根据公立医院的规模和等级，设置内部控制指标，统一指标的提取口径，使用信息化手段助推该行业内控整体水平的提升。
（四）加大内控考核培训力度，助推内控体系建设进一步完善。建议在公立医院院长绩效考核中，适当提高医院内控考核占比，进一步提高全员内控意识，从单位层面强化内控工作的重要性，从业务层面扎实开展内控工作，通过全员努力，夯实医院内控根基，促进公立医院持续、健康发展。同时建议上级单位在内控建设方面加大培训力度，有针对性的对下级单位开展内控培训，指导和推动各单位内控体系建设进一步完善。
（五）加强内控管理，促进医院成本管控。建议公立医院从各领域、各环节、各流程加强内部管控，实现全过程内控管理和全成本管理模式，加强对食堂、物业、保洁、维保等外包业务，仪器设备、办公耗材、医用耗材、水电暖气等的内部控制，有效降低外包业务、后勤、临床及管理部门的成本，促进医院走低成本的发展道路。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务［M］.北京：经济科学出版社，2020.
[2]周金华，阎小瑞，腾蕾.行政事业单位内部控制现状的SWOT分析［J］.财会研究，2014（08）:66-67.
作者:李勇 单位:宁夏回族自治区宁安医院