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摘要:随着中国经济由高速增长转为高质量增长，企业内部控制提出了新的要求。本文深入剖析了企业社会责任内部控制体系建设的必要性，揭示了当前企业社会责任内部控制体系建设中存在的问题及其原因，最后提出了完善企业社会责任内部控制优化路径的合理化建议，以期为我国企业的持续发展提供一定的参考。
关键词:社会责任;内部控制;优化路径
近年来，我国一些企业安全事件频发，不仅对企业的生产经营造成不利的影响，而且对社会公众的生命健康造成了极大危害。虽然我国整体内部控制体系正在逐渐完善，但针对企业社会责任履行的内部控制体系却尚未形成，使得企业在履行社会责任方面存在重大缺陷。
一、企业建立社会责任业内部控制体系的必要性
(一)是企业可持续经营的保障
企业的经营目标是为了取得更高的收益，企业在法律规定的范围内较好地履行社会责任，可以营造良好的社会声誉和社会形象，从而获得利益相关者和社会的广泛认可和大力支持，促进企业的可持续发展。企业作为经济人，在履行社会责任的同时也有权利追求经济收益，考虑企业自身能够承受能力，做好企业社会责任的事前预算控制，保持股东和相关利益者的平衡关系，从企业到社会，从效率到公平，从数量到质量，从盈利到可持续发展［1］。
(二)是保证企业利益相关者权益的要求
企业对于其各方利益相关者均负有不同的社会责任，对于消费者来说，企业应提供质量较好的产品，并不以虚假广告欺骗;对于公司员工来说，企业应建立员工的成长体系并员给予工相应的福利;对环境来说，企业生产造成的环境污染会影响生态环境的可持续发展以及生态社会的构建，所以企业要注意生产经营活动中对环境的影响;对社会来说，企业应积极提供就业机会，积极参与公益活动，在力所能及的条件下支持社会公共设施建设。但是由于存在信息不对称的情况，企业的利益相关者不能很好地了解企业社会责任的履行情况，所以社会责任之下的内部控制可以较好地保障企业利益相关者的权益［2］。
(三)是企业降低社会责任风险的需要
企业内部控制体系涵盖了企业生产经营活动的各个环节，能够促进企业生产经营流程更加规范化和合理化。企业社会责任内部控制体系是将企业内部控制系统与企业应履行社会责任相融合，及时找出企业生产经营中内部和外部环境存在的社会责任风险点，并根据找到风险点制定企业相对应的风险控制方式，并建立信息传递和反馈机制［3］，企业社会责任内部控制体系的构建使企业在履行社会责任方面更加有效和合理，从而降低企业因社会责任风险产生的消极影响，对企业社会责任风险起到转移和降低的作用［4］。
二、社会责任视角下企业内部控制问题及原因
(一)社会责任风险识别欠缺
风险识别是企业进行社会责任内部控制的前提，只有准确识别出企业内外部社会责任风险，才能对风险进行很好地管理和控制。但是，大部分企业在识别自身内外部社会责任风险方面却有待改进，存在遗漏风险的情况。以长生生物为例，在其2017年年报中指出企业面临的风险有:市场竞争风险、销售季节性风险、行业周期性风险、行业安全风险、人才流失风险、产品研发及推广失败风险。长生生物并未准确识别自身所面对的社会责任风险，只是在行业安全风险和人才流失风险中略有涉及，但是长生生物在实际情况中面临着疫苗生产过程中的环境污染风险、企业运营过程中企业文化建设风险等社会责任风险，这些风险均未在其年报中提及。
(二)社会责任信息传递机制缺失
近年来，大部分企业都建立信息传递机制和现代化的信息系统，但是绝大部分企业主要是将其用于业务流程信息的传递和财务信息的传递，对于社会责任信息的传递较少，而且一些社会责任信息的传递包含在财务信息和业务信息当中，没有形成较好的社会责任信息的体系。由于社会责任信息传递的碎片化，使得企业的社会责任的责任人和控制点准确性降低，从源头上削弱了企业的社会责任控制，对企业进行全面的社会责任控制造成阻碍。
(三)社会责任内部监督缺失
企业社会责任内部控制监督制度需要由持续性的日常监督和不定期的专项评估共同构成，但是，部分企业对于社会责任内部控制监督制度重要性认识程度较低，以至于企业并未形成明确清晰的社会责任监督目标，从而导致企业将社会责任监督目标细分到企业的每个部门和每个人员，而且企业也无法明确社会的监督时点，使得企业常态化监督和不定期的监督评估不能很好地落实。同时，由于日常监督的不到位，企业无法从持续性日常社会责任监督中总结经验以应对突发性社会责任事件。
三、社会责任视角下企业内部控制优化路径
(一)建立以社会责任为出发点的内控环境
一是，通过完善机构设置，保证企业社会责任职责明确。准确划分各职能部门及人员工作范畴，并在各个运营活动中形成制衡，比如，在决策层，可以设立社会责任战略发展部，确定企业应该实现社会责任战略目标［］;在管理层，可以设立社会责任办公室，负责对企业各职能部门社会责任行为进行领导和管理;在作业层，可以设立社会责任监督办公室，对企业社会责任行为进行监督和检查。二是，强化企业决策层的社会责任意识，在制定和完善企业发展战略时，不仅要考虑企业的盈利行为和经济目标，也要从企业应履行社会责任出发，将社会责任目标纳入战略体系中，积极履行对对其员工及社会公众的社会责任。三是，企业应注重自身的文化的建设，营造企业重视社会责任的企业氛围，并积极培养员工的责任意识，加强全体工作人员在诚实自律、环境保护、团队合作、法律规范等方面的意识，比如，作业环节有污染影响的企业要注重绿色文化的建设，鼓励员工在符合法律规范的条件下进行绿色创新，对现有的生产工艺进行改进。
(二)规范企业社会责任的控制活动
企业应将社会责的控制活动与各个业务流程相结合，在决策层方面的社会责任内部控制，要求治理层进行全方位的综合考虑，对相关的利益相关者作出全面分析，在综合考虑过后作出战略规划和社会责任履行的执行策略，规划与行动相匹配。管理层的社会责任内部控制，不仅对管理者自身行为要进行约束，同时要对企业员工、经营行为的实施进行有效管控，确保社会责任内部控制活动的执行。在执行层的社会责任内部控制，是将企业的社会责任目标与企业日常经营活动相结合，企业通过调整成本或增加对生产环节的考虑以实现社会责任履行。比如，污染型企业可以在产品生产活动中依据污水及废弃物排放量考虑制作工艺的改进或增加污染治理环节，降低未来治污成本。
(三)加强社会责任的信息沟通
在对内沟通方面，企业应充分发挥信息系统的作用，利用信息技术将社会责任内部控制体系转化成完整的信息化管理平台，形成高效的信息沟通机制。在信息系统的建设中，应该建立完善的社会责任信息模块，明确企业社会责任信息以及相关内部控制信息的传递机制，明确企业社会责任信息传递过程中关键控制点和责任人。在对外沟通方面，向相关利益群体和社会大众公布企业在一定期间内社会责任承担情况，便于企业接受监督，利于增进双方沟通、促使企业更好地履行社会责任，比如，企业可以采取定期或不定期方式通过第三方评价和评级报告向社会公众系统披露相关社会责任履行和绩效信息。
(四)完善对社会责任内部监督
一是，要强化企业内部审计的监督功能。企业内部审计人员在进行审计时不仅仅要关注企业财务方面的合理性和有效性，同时也应对企业社会责任的履行充分关注。而且在审计报告中也要对企业履行社会责任的合理性与有效性等方面的相关信息进行披露［5］。二是，要建立常态化的监督检查机制，比如每隔半年对企业社会责任的履行情况进行检查，对可能产生重大影响的项目进行动态监控，实时跟踪调整。同时，要及时反映内外环境的变化，关注责任风险，将所有相关部门纳入监控工作当中，不断地优化和完善内控规划措施，提高内控效果。此外，还要进一步完善内部控制报告，比如，采用定性与定量相结合的方法对于企业社会责任进行评价，及时掌握企业发展进程以及社会责任履行情况，全方位评价企业社会责任内部控制的优势和不足。
参考文献:
［1］雷英．企业社会责任内部控制探析［J］．财会通讯，2016(17):112－114．
［2］冯丽丽，周雯珺．企业内部控制制度执行能促进社会责任履行吗?———基于《企业内部控制第四号应用指引———社会责任》的配对研究［J］．南京审计学院学报，2015，12(03):99－112．
［3］王加灿，沈小袷．企业社会责任与内部控制:互动关系与优化路径研究［J］．财会通讯，2012(09):13－15+161．
［4］王海兵，贺妮馨．面向绿色供应链管理的企业社会责任内部控制体系构建究［J］．会计之友，2018(03):13－18
［5］韩杨．基于社会责任的企业内部控制审计研究［J］．吉林工商学院学报，2018(34):57－59
作者:王照清 李小芳 冯璇 单位:河北师范大学商学院
