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摘要：企业财务内部控制是指进行科学合理的财务设计与管理，助力企业增强自身资金管理能力和经营效率，实现管理目标。企业财务内部控制存在广泛性、综合性和复杂性三大特点，优化企业财务内部控制能够有效地对企业的财务、人力、资产和工作流程实行监管。本文从内部控制特点和特征出发，阐释企业财务内部控制制度的本质与制度规划，进一步厘清内部控制建设的必要性，以案例的形式分析企业财务内部控制存在的问题，提出优化企业财务内部控制的措施，以期通过企业内部控制优化提升企业经营活动的经济性、效率性和效果性。
关键词：企业;财务内部控制;审批授权
一、企业财务内部控制风险案例
企业财务内部控制是在合理有效监督与约束企业内部的基础上，增强企业建设性以及稳定性，进一步为其长久发展奠定牢固基础。企业财务内部控制风险受诸多因素的影响，分析每个内部控制构成的要素，对其产生风险的根源进行合理有效的防范，才能发挥内部控制的作用。下述案例直观地反映了企业财务内部控制风险给企业带来的致命性后果。万年青公司是一家国有控股的上市公司，其连同南方水泥公司成立南方万年青公司，担负该公司日常运营管理工作。通过调查发现：2012年万年青公司构建完成内部控制体系；2012年至2015年，不管是内部控制自我评价还是内部控制审计结论，都表明其内部控制有效；2017年4月，公司的上一年内部控制运行自我评价与审计报告呈现出无效结果，主要是因为公司财务内部控制存在巨大缺陷。通过内部控制审计报告可以看出，公司内部控制体系设计呈现有效性，之所以运行失效，是因为内部控制措施没有得到严格执行。万年青公司和南方万年青公司共同接洽银行承兑汇票，负责人为肖某，即前者的副总会计师兼财务部长。自2014年开始，肖某便以托收名义向罗某转让汇票，罗某所属公司为南昌瑞明建材公司，将这部分汇票用于资金周转，从2014年至2015年都在规定日期收到汇票。自2016年1月至8月，肖某分为五次向罗某转让汇票，始终没有汇款，直到当年8月，所欠收的金额已达到1.76亿元人民币。2016年1月至6月，南方万年青财务部门分四次向供应商饶某公司支付贷款4970万元，所欠金额只有116万元，支付金额多出4854万元。例如2016年1月的支付事项，肖某自己填写付款单，小写金额远远超过大写金额，前者是后者的10倍，并且对财务人员支付渠道提出要求，必须是网银支付。南方万年青公司财务部分别付给饶某公司1000万，但是相关会计凭证的大写金额入账仅有100万。2016年3月底，当检查银行流水时，财务人员发现肖某修改了支付单并要求财务人员修改会计凭证。在接下来的几个月里，肖某进行了类似的行为，累计支付超过4854万元。江西文龙公司实际控制人姚某，为应对资金上的难题，在与万年青公司肖某商量后，伪造两家公司的应收账凭证和供货合同，在2015年7月28日，从华夏银行申请授信，共计6000万，先后从该银行开具1.4亿元承兑汇票。在银行工作人员到万年青公司核查文龙公司应收账款时，万年青公司肖某并未汇报以上情况，带领银行工作人员到办公室盖章，包括万年青公司的公章以及法人章，盖章次数达五次，华夏银行没有收回的应收账款高达2185.96万元。由于以上的种种行为，2016年底万年青公司计提资产损失、计提预计负债分别达到11505.82万元、1297.21万元，整合两者之后发现，严重影响母公司净利润，导致其减少5588.63万元。2017年底，共计提损失5466.34万元，同样对母公司净利润产生巨大影响，使其减少2049.88万元。上述案例可以看出万年青公司缺乏良好内部控制环境，内部控制执行不力，治理结构不完善，内部控制参与人员自身有待强化风险意识，在资金的支付过程中没有履行审核制度，需要进一步强化内部管理的要求，进一步缩小执行偏差，才能充分发挥企业财务内部控制的制约机制，对企业整体性风险进行有效的防控。企业财务内部控制的建设有利于完善健全企业治理结构。建立健全的公司治理结构是内部控制建设的先决条件，但由于各种治理方法存在诸多问题，唯有通过加强企业财务内部控制的强度，才能在第一时间获取实时的财务信息，确保内部控制的真实性与准确性，为企业内部组织提供相应帮助，使其形成正确认知，并在此基础上实现选择优化的目的，健全财务内控机制。
二、企业财务内部控制管理过程易存在的问题
任何一个企业的发展与不同部门之间的协同配合密不可分，企业应科学合理地建立财务内部控制制度，全方位地了解与掌握企业内部不同部门所具备的职能，深入开展准备工作，建立相对合理完善的财务内部控制制度，协调各方制定对企业发展最优的决策。在企业内部进行政策制订时，严格遵守分权原则，为决策的民主与科学提供重要保证，充分发挥企业财务内部控制制度的平衡与约束机制。再次，需注意平衡部分与整体之间的关系，为实现企业财务内部控制，在制度建立时需立足全局，从多方面进行充分考量和分析，统筹兼顾各方利益。在企业财务内部控制管理过程中，存在的问题主要包括两权制约失衡、缺乏会计内部控制整体考虑意识、缺乏足够的监督管理力度等。
（一）所有权和经营权制约处于失衡状态
企业发展过程中存在所有权与经营权之间不平衡的问题，这导致内部控制力不明确。企业财务内部控制工作的落实，促使预算管理所具备的作用得以充分发挥，主要原因是预算在财务收入和支出计划两个方面可予以指导，并且可实现对企业资金的合理管控与应用。但大部分企业都没有对自身预算管理作出相应规定，未以预算特征为依据编制预算计划，导致预算应用范畴等各指数不符合实际情况，由此影响企业的发展。
（二）会计内部控制缺乏整体考虑意识
在企业财务内部控制方面，部分管理人员有待进行全方位的了解与掌握，且在其认知中财务内部控制范围非常狭小，仅为财务部门内部工作，片面地认为在财务内部控制制度、资金投入、人员配置等方面缺乏足够的支持，无法在企业内部实现财务控制和监督，以其形式导致财务内部控制很难突出其约束力。另外，从发展历史来看，我国大多数企业实行财务内部控制，实践经验较少。虽然有些公司已经注意加强财务内部控制，但实际上措施落实并不到位，往往没有从全局性、整体性的角度去考虑企业的财务内部控制工作，从而给企业的发展带来了不利影响。
（三）缺乏足够的监督管理力度
根据企业财务内控实际状况来看，它具有较强的系统性与整体性，所包含的内容丰富多样，比如监督与核算等，基于此在综合素质方面对会计工作者提出更高的要求，现如今部分企业的财务工作者并不具备中高级会计专业技术资格，还需提高财务工作者自身的综合素质以适应企业内部控制的需要，这对企业财务内部控制系统的功能发挥造成较大的制约。除此之外，企业会计活动监管强度有待加大，不能从根本上监控企业所开展的会计活动，这不仅对企业财务内控产生较大影响，还在一定程度上限制了企业的创新发展。
三、优化企业财务内部控制管理的措施探析
（一）培养与强化内部控制意识
企业管理人员给予财务内部控制足够关注和重视，将培养和强化财务人员的内部控制意识作为出发点，对该项工作的重要性形成正确清晰的认知，在思想上做到真正清楚和明确，从决策层面给予企业财务内部控制相应支持。另外，除了企业财务内部控制工作者必须树立与强化自身财务内部控制意识，企业中的其他工作人员也应以自身所承担的工作或小事为出发点，为企业财务内部控制管理水平的提升打下牢固基础。与此同时，完善的管理制度对于企业发展至关重要，在企业发展过程中如果建立起健全完善的管理制度，则有利于获得良好管理效果；若缺乏健全完善的管理制度，势必无法确保财务内部控制管理效果。所以，在严格遵守具体问题具体分析的前提条件下，构建与完善企业财务内部控制制度，才能有效促使该制度充分发挥自身的保障作用。
（二）通过大数据等新手段优化财务内部控制
对于企业而言，在全新发展背景下进行财务内部控制，需要将大数据技术和信息技术引入其中，才能赋予财务信息更多的时代性。通过大数据的应用，能够有效地对工作人员的喜好和各项专业技能参数进行量化，并以可视化的方式进行呈现，从多角度提高企业的灵活度和企业的适应性。与此同时，通过大数据技术的应用实现对企业所面临风险的有效评估，能够确保其应用与实施的精确性，在第一时间就客户的实际信用情况进行评估，以各个无法兼容的岗位为对象，彼此做好企业财务内部控制工作。会计信息与管理指令在企业各部门之间能否顺畅地传递，直接关系到企业相关制度是否被顺利执行以及管理层的决策是否科学和有效。在大数据和互联网技术高速发展的今天，企业应通过ERP系统实现财务、仓储、人力资源、生产等管理内容的有机统一，利用系统实现审批授权、不相容岗位分离、会计复核等内部控制功能，通过数据库为企业管理人员提供源源不断的技术支持。企业也应加强内部部门间的合作，积极为财务部门的内部控制工作提供确切信息。企业董事会、监事会应定期对内控制度执行情况进行监督，协调各部门认真按照审计部提出的内控审计报告进行整改。
（三）在制衡与协调的运作中健全企业组织结构
要切实加强企业财务内部控制的有效性，还要以健全企业自身的组织结构为前提，顺应新形势的要求和发展趋势，充分体现企业内部组织结构之间相互制衡和协调的特点，使不同权利主体拥有相应的权责，在相互协调、相互制衡的运作中日趋合理和规范，更好地完善公司的治理结构。建立企业会计内部控制管理监督机构，以企业会计内部控制的内容、过程和标准为监督对象。科学合理地监督和评估企业的生产运营和财务活动情况，通过定期审议和评估企业财务会计报告的方式，确保企业会计内部控制的合理性和有效性。
（四）财会人员风险防范意识和综合素养并举
互联网技术、会计电算化的逐渐普及，对企业会计工作者提出了更高的要求，除了了解和把控会计的基本原则，还需要熟悉成本预算编制和财务分析。财务工作者不仅要提高自身的专业技能，还需要掌握各方面的知识，比如资产管理与生产工艺等，调动自身积极性，主动投入学习中，逐渐成为综合型企业管理者，更加及时地将准确性更高的会计信息等提供给管理工作，为企业正常生产经营提供重要保障。现有的大多数企业重视的仅是事后监控和核对，未树立防范财务内控风险的意识。企业财会工作者须了解国家出台的最新宏观政策，明确税法发生更改产生的诸多影响，在第一时间采取防范财务风险的措施。如果发生财务风险，还能运用相关技术手段和措施将风险控制在最小范围。除此之外，财会工作者还需要给予管理层相关建议，进一步降低企业负债率，防止企业承担没有能力偿还的债务。
四、结论
总而言之，企业必须对自身财务内部控制管理工作予以足够关注和重视，强化财务内部控制意识，在企业管理中将其作为一项重要工作，建立健全企业财务内部控制管理体系，加强财务内控风险预防，从整体上提升内控工作人员的道德素质以及职业素质，充分应用先进信息手段以及大数据技术，从而更好地提升内控管理水平和能力，增强企业稳定性，进一步促进企业健康长远发展。
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作者:许晓峰 单位:福建百宏聚纤科技实业有限公司
