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摘要：随着我国市场经济规模的不断扩大，大量的上市公司如雨后春笋一般纷纷冒出，如何通过财务报告来评估公司内部控制存在的问题是当前每一个业界人士需要关注的重点问题之一。本文从财务报告中内部控制缺陷披露研究的重要意义出发，论述了影响财务报告自身内部控制缺陷的主要因素，并在此基础上探讨内部控制缺对于企业的可持续发展造成的不良影响，从而深入地探讨了优化财务报告中内部控制的具体策略，希望能够健全财务报告机制的同时，推动企业的稳定健康发展。
关键词：财务报告;内部控制缺陷披露;影响因素
1财务报告中内部控制信息披露研究的重要意义
欣泰电气曾于2016年6月1日晚公告称公司IPO存在严重的财务造假问题，与此同时，还涉及到信息披露的内容以及过程不符合我国相关法律法规的要求。欣泰电气通过少计提坏账准备等方式来使其对外公布的财务报告变得“更漂亮”，在其不停的造价之路中，不仅完成了IPO申请工作，还募集了大量的资金。实际上，欣泰电气事件不是个例，美国安然以及施乐等公司均相继爆发出财务舞弊事件，透过这一系列的事件能够明显地发现这些公司均存在着一个共性的问题——财务报告中内部控制信息披露的有效性难以得到充分的保障。一方面，加强财务报告中内部控制信息披露的有效性有利于提升企业财务报告信息质量，增强投资者以及债权人等利益相关者对于企业、对于市场的信心，从而推动我国市场经济的繁荣发展。另一方面，作为非财务信息之一的内部控制信息能够对投资者以及债权人等利益相关者的市场判断以及投资决策产生直接的影响。为此，将内部控制信息披露转为强制性能够有效规范企业的会计信息质量管理模式，加强市场监管力度，从而净化我国资本市场中的“乌烟瘴气”。
2影响财务报告自身内部控制缺陷的主要因素
2.1企业经营活动的复杂性以及组织架构的构成
通常来说，如果一家企业下设了大量的子公司，那么其自身的经营活动的复杂性将会大大高于不设子公司或者是仅仅设立少量子公司的企业，无形中放大了企业内部控制中风险问题发生的几率。之所以会存在这种现象是因为子公司往往分布在不同的区域中，这就使得子公司所面对的市场市场、法律法规环境以及生产经营环境与母公司有着严重的差异，从而加大了母公司对子公司内部控制管理工作的开展难度，使得母公司难以准确地评估子公司的内部控制信息披露的真实性以及可靠性。与此同时，企业所设立的子公司越多，无形中将会加大合并财务报表编制的工作难度，如果企业的财务管理人员缺乏专业的合并财务报表编制能力，那么将会导致会计计量风险的产生。
2.2组织结构变革工作的开展
如果企业面临诸如兼并或重组等组织结构变革工作，其所公布的内部控制信息缺陷的可能性将会远超于没有经历组织结构变革工作的企业。企业在开展组织结构变革工作的过程中需要与另一个企业融合从而成为一家新的企业，然而，企业的兼并以及重组并非是简单的“1＋1＝2”，而是需要面临着经营管理模式、组织架构以及文化等多个元素的冲击，从而为企业内部控制管理工作的开展带来严峻的挑战。与此同时，企业在开展兼并或重组工作的过程中，将会给企业的会计计量核算工作带来一定的压力，从而加大企业内部控制的风险。
2.3企业规模的高速增长与现有的人力资源机制不匹配
笔者通过对上市企业的内部控制缺陷影响因素进行调研发现，大部分的企业受益于我国市场经济发展所带来的红利，这使得企业能够长期保持高速增长的状态。然而，在这个过程中企业现有的人力资源机制难以有效地应对企业快速的规模扩张脚步以及日趋复杂多变的经营管理模式，长此以往，将会导致内部控制出现严重的问题。
2.4企业存货规模超出现有的管理能力范围
众所周知，企业拥有大量的存货，那么势必需要投入一定的物力资源、财力资源以及人力资源到存货的保管以及会计计量工作当中。此外，一旦存货发生损失，那么将会导致无法及时准确的确认存货损失，从而放大企业自身的内部控制风险。
2.5企业面临着严重的财务问题
实际上，如果企业长期处于亏损状态或者是面临着严重的财务问题，那么将会导致企业自身关注的焦点出现严重的偏移，从而加强自身的内部控制管理朝着扭亏为盈的方向转变，使得企业难以借助于内部控制来把控自身的财务报告质量，低质量财务报告的为企业内部控制信息风险埋下了深深的隐患。
2.6审计师出现变更现象
投资者以及债权人等利益相关者往往会将审计师的变更现象作为评估内部控制信息质量的重要因素之一。一方面，一旦企业自身存在着严重的内部控制缺陷，且在规定的期限内无法完成内部控制缺陷整改工作时，会计事务所会出于控制审计失败率的考虑从而选择放弃该企业的审计工作。另一方面，一些企业的经营管理者认为内部控制缺陷的产生在于审计师没有从源头加强对于内部控制质量的管理监督，为了寻求更加优秀的审计师以及会计事务所，此时企业会中断与现有会计事务所的合作关系。
2.7企业的成立时间长短
企业就像一个人的成长，企业成立的时间越久，其自身的内部控制制度以及财务管理制度将会变得更加健全，从而推动企业生产经营管理朝着可持续的方向发展，进而控制内部控制缺陷产生的可能性。
2.8外部审计师能力水平的高低
一方面，占主导地位的会计师事务所往往会以更严格的标准来评估企业所披露的内部控制信息，确保所公布的内部控制缺陷是真实、有效的，从而为投资者以及债权人等利益相关者提供高质量的财务报告审计。因为，相对于其他会计师事务所，占主导地位的会计师事务所以及审计师往往会对于自身的名誉更为重视。一旦企业被质疑财务报告中所披露的内部控制缺陷不实，那么占主导地位的会计师事务所以及审计师将会面临着严峻的诉讼风险。此时，为了规避诉讼风险，他们将会提高对于内部控制缺陷的探索力度。另一方面，外部审计师能力水平的高低将会直接影响到财务报告重述现象产生的几率，如果企业所提供的财务报告被外部审计师所质疑，那么企业将会面临财务报告重述，从而作出会计差错更正。此时，企业为了降低财务报告重述风险的再次发生，将会加大对于披露内部控制缺陷的工作力度。
3内部控制缺陷对于企业可持续发展造成的不良影响
3.1严重影响企业的稳定发展
财务报告是反映企业实际经营管理情况以及利润成果的直接依据，也是投资者以及债权人等利益相关者评估企业发展空间的重要指标之一。低质量的财务报告内部控制缺陷的披露虽然能够掩盖真实的经营管理情况，在短时间内帮助企业获得一定的利润。但是从长远的角度来说，此举将会阻碍影响企业的稳定发展，低质量的财务报告内部控制缺陷的披露将会扭曲财务报告中所反映的数据，那么基于数据基础上所做的预测以及发展决策将会出现严重的偏差，不仅无法解决实际问题，还会加剧企业管理内部失衡的现象。
3.2引发企业信任危机问题
财务报告内部控制所披露的缺陷不真实、不合理将会引发严重的会计信息失真事件，从而阻碍了企业会计职能发挥应有的作用，严重扰乱企业乃至社会的发展秩序。一方面，不真实的内部控制缺陷披露导致了违法乱纪等不良风气的产生，投资者以及债权人等利益相关者难以准确地把握企业实际的经营管理情况，使得最终作出的投资决策出现严重的失误，从而给投资者以及债权人等利益相关者带来了严重的损失。另一方面，内部控制缺陷披露的不全面又反作用于企业，国家相关政府职能部门在制定经济政策发展规划时一旦被不全面的内部控制缺陷披露所蒙蔽，那么最终出台的相关政策难以对企业的发展产生实质的效果，从而导致民众对企业失去信心，引发企业信任危机问题。
3.3阻碍会计质量水平的有效提升
随着我国经济水平的不断发展，大量的会计相关的法律与准则出台不仅约束了会计行业，有效地提升了会计质量水平。过去与会计职业道德背道而驰的行为将会受到来自会计相关的法律与准则的裁决。与此同时，随着会计信息的公开透明化，过去不真实的内部控制缺陷披露行为将会得到有效的约束。一旦发现财务报告所公布的内部控制缺陷披露缺乏有效性，轻则会计人员记入诚信档案黑名单，重则将会导致会计人员面临牢狱之灾，这些种种现象严重威胁会计行业的规范化发展。
4优化财务报告中内部控制的具体策略
4.1打造价值型的内部控制信息披露体系
企业经营管理人员应当意识到内部控制信息披露的重点在于信息价值的创造，价值型的内部控制信息披露体系结合企业所公布的财务报告，在此基础上收集并分析企业内部控制环节中存在的问题，从而对企业的可持续发展提出具有科学性、合理性的建议。价值型的内部控制信息披露体系的构建目标是符合财务报告质量的基础上满足企业经营管理的发展需求，从而对企业的发展提供决策分析支持。与此同时，财务管理相关工作人员始终秉持着价值管理的理念，全面的分析财务报告中所披露的内部控制信息问题，结合企业年度经营管理数据，进而对企业未来一年的业务发展采取动态监测，为投资者以及债权人等利益相关者的决策提供数据分析支持。与此同时，价值型的内部控制信息披露体系的构建为企业的内部控制信息披露方式变革提供了方向以及途径，例如抽取企业年度经营管理数据，结合财务报告实现数据的深度挖掘，以结构化的形式呈现企业的实际经营过程，为内部控制信息的披露提供数据依据。
4.2打造合规型的内部控制信息披露体系
一方面，企业在披露内部控制信息时应当考虑企业的实际经营情况，即是否存在兼并或重组等组织结构变革工作等影响内部控制信息披露准确性的因素，在此基础上将内部控制信息披露的重点放在企业财务管理制度以及财务流程，全面地梳理财务报告中所展现的内部控制信息内容，确保内部控制信息披露的真实性、准确性“不打折”。与此同时，企业还应当保证所披露的内部控制信息不仅符合外部规范要求，还满足监管机构的具体监管的实际要求。另一方面，企业还应当保证财务报告的真实完整不会受到内部控制信息披露的影响，为此，财务管理相关工作人员应当立足于财务报告中的相关会计科目，把握会计科目与内部控制信息之间的联系，从而提炼出符合监管机构监管要求的内部控制。与此同时，为了打造合规的内部控制信息披露体系，财务管理相关工作人员应当与审计师共同逐条核对所披露的内部控制信息是否满足监管文件的内控要求，在此基础上查漏补缺，不断地优化企业内部控制体系。
5结语
综上所述，企业经营活动的复杂性以及组织架构的构成以及企业规模的高速增长与现有的人力资源机制不匹配等因素的存在导致企业财务报告内部控制披露存在一定的缺陷问题。为此，应当从打造价值型的内部控制信息披露体系等方面入手，切实有效地提升内部控制信息的披露质量。
参考文献
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作者:林琳 单位:内蒙古赤峰市宁城县审计局
