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摘要：公路企业施工中涉及的投资大、资金密集同时设施比较分散，因此要想做好公路施工企业的内部控制，就必须要保证内控制度符合公路施工企业的新形势和经济环境。公路施工企业需要坚持自主经营、自负盈亏、自我完善的主体原则，在内控体制的建设中不断地进行创新，保证公路施工企业经营活动的高效性、有序性和协调性。本文主要针对公路施工企业内部控制管理的现状进行分析并提出相应的解决对策。
关键词：公路施工企业;内部控制;管理现状
公路建设市场的发展和开放使得招投标工程也得到全面的实施，公路施工企业的市场竞争更加激烈。但是公路工程的施工工期比较长，价格变动风险比较大，所以要想适应外部的市场环境变化必须要保证经济效益性，并加强对内部控制体系的完善。但是从公路施工企业的内部控制现状来看，其中还存在很多的问题，导致公路施工企业难以有效地开展管理工作，所以公路施工企业还需要加强对内部控制管理工作完善的研究。
1公路施工内部控制管理的现状
1.1内部会计控制
公路施工企业内部会计控制主要针对的是物资采购以及资金等方面的控制，比如，企业在资金管理方法制定的过程中，对资金管理以及采购业务中存在的风险认识不清，没有根据国家的法律对资金的运行和审批工作进行有效地管理或者没有对资金的流动走向进行严格地控制，导致企业的资金管理控制工作不良，影响企业资金运行的效率[1]。
1.2内部管理控制
从当前施工企业的具体运营情况来看，虽然制定了相应的管理控制制度，但是在这些制度的实施中主要针对的是企业的内部环境，包括基本风险以及内部监督等方面的评估工作，虽然从总体上来看，其中包括内部控制制度以及战略控制管理制度等，并对相关人员的职责进行了明确，但是却缺乏有效的执行力，导致企业的规章制度成为一纸空文。
2公路施工企业内部控制管理的问题
2.1内部控制体系不系统
当前公路施工企业的内部控制制度的建设比较成熟，包括资金管理的内部控制等，但是部分内部控制措施比较薄弱，部分企业甚至没有设置内部控制部门和体制，导致企业的发展受到严重的影响，使企业在运行方面产生巨大的风险，而且内部控制体系的缺失包括一些重要的控制项目，比如工程项目管理、固定资产管理、筹资控制等[2]。公路施工企业主要从事的是交通基础设施施工为主的组织，因此必须要加强对工程项目管理的重视，工程项目管理需要具有一套有效的管理方法，不仅仅以法律为依据实现对企业工程管理和控制。而且公路施工企业大部分都是子母公司的结构，所以企业在股权方面的控制不仅会影响到总公司的发展，同时还会影响到子公司。此外，公路施工企业在运行的过程中必须要与其他企业进行合作，而合作的方式主要为合同关系，因此企业的合同管理对公路施工企业来说也尤为重要；在工程施工中需要大量的资金支持，而公路施工企业自身的资金有限，所以在企业的发展中还需要注重筹资业务的开展。公路施工企业必须要完善企业内控制度，提升内控能力，完善内控系统，进而促进企业战略目标的实现，提升企业的竞争力。
2.2内部控制措施不完善
公路企业在内部控制制度的制定中，相关的措施制定比较到位，比如在财产保护以及会计控制措施等方面做得都比较好，可以基本完成内部控制的预期目的，但是在内部控制措施的采取和实施中却存在一定的问题，其中不相容职务分离控制现象尤为严重。从企业董事会和管理层来看，公路施工企业董事会中董事长和总经理职务往往是由一个人担任，而这种情况必然会使企业内部出现职权重叠的现象，无法保证董事会的独立性；而且公路施工企业施工人员多，机关人员少，为了保证企业的顺利运行，只能采用一人身兼数职的情况，难以做到不相容职务分离。比如企业的审计人员同时也负责财务工作，进而使得不相容职务无法起到制约、牵制和监督的作用。同时，一些公路施工企业没有设置独立的审计委员会，只能由监事会代为执行审计工作，这也是不相容职务不分离的重要表现。从企业的授权审批来看，董事长与总经理由同一个人担任，在企业的决策中容易使总经理忽视董事会的职能，直接下达决策命令。从企业的预算控制角度来看，虽然企业认识预算控制的重要性并编制了比较完善的预算策略，但是在具体的落实中却存在执行力不强的情况。从企业的运营角度分析，企业一直都是采用事后或者年度的运营管理，缺乏事前和事中的管理。从绩效考核角度来看，企业虽然具备绩效考核制度，但是实际执行中仍然存在很多的问题，仍然需要听从领导的指示，导致制度成为空谈。针对这种情况，公路施工企业必须要注重对内部控制措施的完善，健全企业内部控制措施，提升企业的核心竞争力。
2.3内部控制落实不彻底
公路施工企业在内部控制的执行过程中还存在很多的不完善，具体表现在内部控制制度的执行力不足，企业在内部控制制度的执行中存在无法执行或者不予执行的情况。具体来说表现如下：首先，缺乏科学的内部控制标准，公路施工企业在内控制度的制定中没有结合企业的实际情况，而是参考其他企业的内部控制框架进行制定的，导致企业的内部控制制度不完善、不科学[3]。而且内部控制授权不合理。国内企业在内部控制管理中存在一个通病，一控就死、一松就乱的现象明显，主要原因就是在内部控制授权中对度的把握不准确。最后，公路施工企业在内部控制方面能力水平不足，而且内控制度不完善，执行力度不强，导致企业的内部控制操作执行不力，要想实现有效的控制还需要较长的磨合期。
2.4缺乏完善的内部控制评价
从当前的公路施工企业内控制度的建设情况来看，系统性不强，而且在控制措施的实施中缺乏强化性，导致企业内部控制工作无法有效地实施。造成这个问题的主要原因为，公路施工企业内部控制的评价体系不健全。由于内部控制评价体系的缺失，以及外部中介评价机构配合度不强，导致公路施工企业内部控制的评价效率以及质量不佳。而企业内部控制制度的质量以及效率低，企业管理人员也无法有效地察觉。
3公路施工企业内部控制问题的原因
引起公路施工企业内部控制问题的原因大概可以分为以下四点，分别为外部环境的影响、法人治理力度不强、企业文化建设水平低以及企业需求动力不足。接下来将对这四点进行具体的分析。
3.1外部环境影响
企业是市场经济的重要组成部分，在运营的过程中面临着激烈的竞争和风险，所以企业更加注重对内部控制的建设，并根据美国COSO框架对企业的内控制度体系进行完善，同时根据外部市场环境的变化，健全内控制度体系制度。但是由于我国内控制实践处于起步阶段，在理论的研究方面也存在很大的限制，对企业内部控制机制的研究仅限于企业内部建设，同时对美国企业内控制度的完全拷贝，必须要加大资金的投入，而且由于该框架的内容复杂，程序繁琐，在公路施工企业中的应用效果不强，导致企业内部控制体系建设不科学，或者建立的内部控制体系不符合企业的发展实际，导致企业的内部控制建设无法有效地实施，弱化了公路施工企业的内部控制作用[4]。
3.2法人治理力度不强
公路施工企业管理制度的建设还不够完善，法人治理制度也需要不断地健全，而且企业不相容职责无法分离等都会导致企业的内部控制建设的责任主体不清。特别是对于内部控制的建设来说，主要依赖的是管理者对内部控制的认知。企业董事长以及总经理为一个人兼任，从内部控制制定方面考虑，必须要加强对内部控制的强化，但是如果从内部控制执行者的方面来看，出于对企业成本和管理效率等方面的分析，会导致企业内部控制制度的实施弱化。而且如果企业无法做到不相容职责的分离，使内控制度的执行者和责任者为同一个人担任，必将会导致企业内部控制的弱化。因此企业法人治理结构不完善也会使公路施工企业内部控制被弱化。
3.3企业文化建设水平低
受我国传统文化和礼教的影响，使得我国当前的企业文化建设中也是以儒家文化为主体。因此公路施工企业的运营管理中也将人情世故融入其中，在行事中专注于中庸之道，变通哲学现象严重，使得企业难以通过程序、制度以及标准化等实现内部控制。而且我国公路施工企业在内部控制中关系运作情况明显，包括政府、地方以及业主等方面形成的不是一种法律和制度的关系而是依赖关系，这些制度的执行中过于注重变通主义，忽视执行力度，导致企业文化的内部控制弱化[5]。公路施工企业在制度的执行中，存在严重的家长制作风，对这些问题的解决不能依赖制度的标准，往往采用领导命令的方式，我国的这种文化传统导致公路施工企业的内部控制被弱化。
3.4企业需求动力不足
我国市场经济转型的时间较短，因此在政府、社会以及市场等方面对企业内部控制建设的水平要求比较高，导致内部人控制现象明显，政府和监督部门在对内部制度建设的执行中，没有依据相关的制度规范执行。而且公路施工企业在管理的过程中更注重成本、投入、效率等方面的管理，不愿意花费大量的时间和精力对内部控制制度进行完善，这也是使公路施工企业内部控制制度弱化的主要原因。
4公路施工企业内部控制问题的解决对策
4.1完善企业内部控制体系
公路施工企业需要根据《企业内部控制评价指引》等相关的制度并结合施工企业和施工项目的实际，以满足企业的战略发展为基础，注重对企业内部控制体系的健全[6]。认识到企业内部控制中需要注意的问题和要素，并通过这些问题分析出企业内部控制中存在的缺陷和薄弱环节，并对内控制体系进行有效完善。其次，根据企业内部控制要求，加强对企业内控制度体系的完善。最后，查找企业内控体系中所有重要的控制环节，并对这些环节进行授权，保证内控工作的明确分工，并做好流程设计工作。此外，控制好内控工作中的审批制度和职责的分工，保证管理和控制岗位的合理性，明确管理岗位中的相容性职务和不相容性职务。同时加强对项目决策控制环节的完善，并绘制相应的工程项目决策图；此外，做好企业的概预算控制管理工作，并绘制概预算控制流程图，同时制定相应的概预算审查制度。通过对公路施工企业内部控制体系的完善和再造，使内部控制体系更加完善，提升企业的管理水平和抗风险能力[7]。
4.2改善企业内部控制环境
企业内控制度无法独立存在和运行，必须要依赖于内部控制的管理以及环境控制，从而使企业内部控制工作得到有效的落实。内部控制工作有利于降低企业的运营风险，提升企业的管理效率。所以企业需要结合关于内部控制的相关规范和政策，指导内部控制工作的有效进行。并抓住当前社会的发展优势，注重对内部控制机制的创新，加强对内部环境的改善，具体可以从以下几方面分析[8]。第一，加强对法人治理的完善，包括企业董事会、监事会以及高级管理人员和领导人员权责方面的完善。同时注重对董事会决策机制的改善，保证股东内部控制的效率和质量，使企业内部控制可以有效地维护股东的合法利益。第二，还需要确保监事会的独立性，充分发挥监事会的监督作用。通过这种方式不仅有利于防止董事长以及总经理的一言堂情况，同时也能够有效地避免权力寻租和财务造假等问题。同时通过营造良好的企业文化，提升企业的产品价值和企业的竞争力。公路施工企业的企业文化建设中，不仅要提升对企业文化的关注性，还需要注重继承性和创新性的作用，用发展的思维和眼光看待企业的经营理念和精神，在企业内控管理制度的建设中注重人文性理念以及正确价值观的树立，促进企业管理和文化的对接，使企业员工能够以健康的文化理念和价值观念保证企业内控制度的落实。使企业文化和管理融为一体，实现刚性与柔性管理的互补，提升企业的管理水平。第三，强调企业组织管理工作的完善，企业必须要根据实际的发展情况建立组织机构，并根据企业的发展战略以及行业特点等重新建设企业管理模式，促进企业准确地定位，合理地划分职责范围，加强对各个责任单位间的合作，保证企业授权和行权程序的对等，完善企业的权利制衡，防止出现滥用职权情况的出现，此外，保证企业审计部门的独立性，完善审计在企业内部控制中的作用和地位。
4.3强化企业内部控制执行力度
强化企业内部控制的执行力度，首先制定科学的内部控制标准和体系，包括公路施工企业的各项业务，并实现对企业业务的全方面覆盖。在内部控制的执行中需要做好成本控制，并考虑企业的效益性。同时在公路施工企业的内部控制中，必须要通过过程的控制实现结果的控制。而且，在内部控制制度的制定中，不能存在因为制定所以制定的情况，必须要保证成本控制制度的可操作性，并合理控制企业授权的度。针对企业内部控制的授权节点，保证内部控制制度的有效运行。此外，企业必须要重视不相容职务对企业内控工作的影响，并对不相容职务进行分离，根据各个岗位的工作内容设置合理的权限和职责，使各岗位间形成一种牵制、制约的监督作用。
4.4健全企业内部控制评价
为了实现对企业内部控制制度建设自我评价的完善，公路施工企业的董事会以及管理层还需要做好内部控制评价。首先，建立专门的机构，在公路施工企业和部门加强对内部控制工作的评价，使企业的领导人员认识到内控制度的建设是否合理。其次，明确企业内部控制制度的内容，并根据内控制度的内容对企业的董事会、监事会、管理层、财务控制等方面进行有效评价。再次，明确企业内部控制的流程，包括对企业内部控制风险点的确定，评价中针对的内容、评价的范围以及评价的指标设计等问题。通过对企业内部控制评价的测试评估、沟通和复评等制定科学的公路施工企业测评方法。
5结束语
当前我国公路施工企业内部控制现状中仍然存在很多的问题，对公路施工企业内部控制的顺利实施造成影响，所以企业还需要针对这些问题加强对内部控制管理的完善，降低企业的运营风险和运行成本，同时提升企业的经济效益，促进企业的健康、可持续发展。
参考文献：
[1]赵兵.公路施工企业工程项目内部控制探讨[J].交通财会，2017（4）：39-43.
[2]马丽.浅谈公路施工企业内部控制[J].当代会计，2014（8）：53-54.
[3]张东霞.公路施工企业的内部控制研究[J].财经界，2012（14）：111，114.
[4]马仁萍.公路施工企业内部财务控制的措施探析[J].北方经贸，2015（5）：188，190.
[5]徐义华.公路施工企业加强内部控制建设研究[J].中外企业家，2015（10）：166-167.
[6]苏国平.公路施工企业内部控制问题及对策[J].会计师，2015（8）：58-59.
[7]刘峰.行政事业单位内部控制建设关键问题思考——以公路事业单位为例[J].西部财会，2017（3）：35-37.
[8]陈志莹.浅析内部控制建设中的问题及有效措施——以省属行政事业单位内部控制建设为例[J].时代金融，2017（36）：113-113.
作者:杨琼 单位:渭南市华通路桥工程有限责任公司
