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【内容摘要】相比企业而言，行政事业单位担负着社会公共服务和公共管理的职能，因其自身具有的这些特点，2014年国家出台实施的《行政事业单位内部控制规范》相比早些时间出台的企业内部控制规范，具有自身的特点和本质的区别。
【关键词】行政事业单位;内控管理;企业内控体系
一、行政事业单位与企业内控管理的区别
(一)内控实施主体的区别。行政事业单位建立健全内控制度、有效实施内控管理的责任主体是单位负责人或单位法人，重点采用领导班子集体决议的方式实施具体内控管理;而企业建立健全、有效实施内控制度的责任主体是公司的董事会，而非公司股东大会、董事长、总经理等具体机构或人员，主要采取定期董事会联席会议的方式对内控管理中的重大问题进行研究和决策。
(二)内部控制体系目标的区别。由于行政事业单位担负着社会公共服务和公共管理的职能，因此其内控目标体系侧重于在履行职责过程中，强调管理过程中效率与公平的统一，其宗旨是从制度上防范舞弊的产生和预防职业性腐败，其最终目标是提高行政事业单位公共服务和管理的能力;相比而言，企业生产经营过程，在服务于社会的同时更追求经济利益的最大化，因此其内控目标体系更体现出企业自主经营的效率和效果，其最终目标是实现企业既定的战略目标，获得更大的经济效益和社会效益。
(三)内部控制实施原则的区别。行政事业单位与企业在共同执行内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性四大基本原则的同时，企业更加强调内控实施中的“成本效益原则”，这源于企业在内部控制制度建设过程中必须统筹考虑企业产经营过程中的投入成本与产出效益问题;而行政事业单位更加注重内控在管理过程中所发挥的制衡与监督作用，更强调管理过程中单位对风险的有效控制。
(四)内部控制体系基本内容不同。从规范中不难看出，行政事业单位内部控制管理侧重于通过制度的制定，措施和程序的执行实施，来有效的防范公共服务和公共管理过程中风险的产生，简而言之行政事业单位内部控制管理的基本内容就是防控风险;而企业内部控制管理则是通过完善的内控体系的建立，在保证企业经营管理合法合规的基础上，有效利用企业各项资产和信息资源，充分提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，显而易见，企业内部控制管理的基本内容就是企业实现经济效益最大化的综合保障措施。
二、行政事业单位内控管理的特点
(一)强调社会职能、注重社会效益。行政事业单位内控制度制定的初衷就是通过内控管理将党和政府依法治国、依法行政的大政方针贯彻执行好，用内控制度的有效建设来遏制行政事业单位中各种违法行为、贪污腐败的产生。因此，行政事业单位实行内控管理属于一种社会性普遍行为，即不分单位规模大小在整个国家行政事业单位范围内都推行内控管理。由此行政事业单位实行内控管理则更加关注它产生的社会效益和其在社会公共服务和公共管理活动中产生的良好效果。
(二)强调制衡性原则、注重监督职能的发挥。因行政事业单位具有社会公共管理的职能，因此它代表着国家行使着一定的权利。在行政事业单位中实行内控管理正是为了更好地履行职责、公平公正的行使权利。行政事业单位内部实行职责分工、部门制约、相互监督，“三重一大”事件实行集体决策制，杜绝“一支笔、一言堂”作风;这些内控措施无疑都是在规范、制约着权利的实施者，使国家赋予行政事业单位的这些权利永远处于阳光下、处于人民的监督中，使这些权利永远行驶在公平公正的轨道上。
(三)有效防范舞弊和预防腐败。在我国行政事业单位掌握着大量的社会资源和信息，在资源、资金、信息的分配和使用过程中，利益的诱惑和监督力量的不足，使得舞弊和贪污行为时有发生，给社会资源和信息造成了极大的损害和浪费，更损害着国家和社会的根本利益。有效发挥行政事业单位内控管理的预防、治理机制，正是遏制舞弊、惩治贪腐的最好途径和手段，也是充分发挥社会资源和信息最佳功效的有效手段。
(四)注重制度建设和人员素质的培养。建立健全的规范制度和高素质的人才培养是行政事业单位内控管理得以有效实施和运行的基础和关键。完善的制度建设一是制度制定的全面，包括单位内部内控规范、财务规定、审计规范、资产管理规定、采购规范、各项监督奖惩规范等，能够涵盖单位工作管理的全过程和全方面，这样行政事业单位在履职尽责过程中才能做到有据可查、有法可依;二是强调规范制度的适用性和实用性，制度制定再多也要做到有的放矢、切实可行，科学合理的制度才能最大程度地发挥内控管理的效率;三是高素质的管理人才是行政事业单位内控管理有效实施的关键，行政事业单位的内控管理涵盖单位各部门各方面，是一项综合性很强的管理工作，这就要求管理者既要懂业务，又要懂管理，更要懂得沟通和协调各部门之间的关系，因此只有培养和使用综合性复合人才才能使行政事业单位的内控管理得以有效实施。
三、行政事业单位内控管理的发展
(一)内控管理制度会越来越完善。随着行政事业单位改革的愈加深入、职能设置的愈加合理，作为管理基础的内控管理制度势必也将与时俱进，随着行政事业单位的发展变化而不断完善和提高。制度修订会越来越合理，《行政事业单位内部控制规范》制定实施5年来，被广大行政事业单位作为基础性依据所采用，同时参照其更制定了适合本行业、本单位的各项具体内控管理规范，这样在丰富和发展了具体内控条款、内容的同时，更推动了基本内控管理制度的日益完善和发展。
(二)内控管理实施日臻合理。行政事业单位实行内控管理的基本目的就是日益完善社会公共服务和管理等职能，因此随着行政事业单位社会职能的变化，内控管理也会不断调整和改变，以达到最优服务单位管理的基本目的。正是基于此，内控管理的实施更强调有的放矢，更注重其实施的适用性和针对性，以其最合理的实施方案来推动行政事业单位社会职能的有效落实。
(三)内控管理功能的扩大。行政事业单位实行内控管理的根本目的就是不断完善社会公共服务和公共管理，然而在实施过程中预防惩治腐败、有效实施监督成为了行政事业单位内控管理基本功能的外延和主要方面。预防惩治腐败是现阶段党和政府依法治国的需要，大政方针的落实使这项规范成为了实施政策的有效方法和手段，因此内控管理会随着国家政策方针的需要而突出其某项功能的重要性。有效实施监督作为内控管理的一项基本功能，在现阶段或今后一段较长时间内因国家政策的需要将一直发挥其重要的作用。
(四)内控管理综合化。发挥财政、审计部门在内部控制中的职能作用，财政、审计部门作为行政事业单位会计工作的主要外部监督者，对内部控制管理的各个环节进行单独审计，可以从根本上防范和遏制违法违规问题的发生。财政部门行使核算监督职责，提高会计信息的及时准确性，重点反馈和控制预算的执行情况、债权债务的清理情况和管理中有无资产的流失现象。这些都是内控管理向综合化发展的重要措施。
四、结语
行政事业单位与企业在内控管理上有其各自的特点和重点，发挥好各自内控管理的基本功能是实现社会经济发展和企业进步的重要手段。
作者:于健 单位:河北省质量技术监督局