前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的内部控制视角下税收执法风险，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
摘要：税务机关作为行政执法部门，直接面对纳税人，社会公众对税务机关依法行政、秉公用权的关注越来越高。本文从内部控制角度阐述税收执法过程中来源于政策法规、税务人员、纳税人三方面税收风险，并提出坚实好内部控制建设工作、开展风险评估、强化内控监督、加快税收法制化进程、强化内部控制信息流通以及严格内部控制评价的解决对策，希望对法治税收建设、提升纳税服务质量方面有所裨益。
关键词：基层税务机关内部控制税收执法风险
税收执法风险是税务机关及其工作人员行使法定职权对税务行政相对人作出行政行为过程中存在的风险集合。财政部2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会[2015]24号)要求全面有效的建立实施内部控制，确保内部控制贯穿于经济与业务两个层面，通过内部控制监督权力运行的各个环节，覆盖权力运行的各个层级。
1税收执法风险的内部控制
1.1税收执法风险的内部控制定义
税务收执法风险的内部控制是指依托风险管理的导向职能，查找、梳理、评估税收执法过程中存在各类风险，针对税收执法业务领域制定完善内部控制制度并加以贯彻实施，通过有效设置流程、确定方法、明确标准，将风险控制在可承受范围内，切实做好税收执法风险的事前预警、事中提醒、事后监督的动态管理。
1.2税收执法风险的内部控制对象
税收执法风险的内部控制对象为税务机关及其工作人员在税收执法过程中，因故意或者过失，损害国家利益或行政管理相对人合法权益的风险。按照业务领域可以将税收执法风险的内部控制对象划分为七类风险，即税款征收风险、税务管理风险、纳税服务风险、税收法制风险以及其他税收执法风险。
1.3税收执法风险内部控制的重要意义
内部控制是落实从严治党主体责任的重要抓手。一方面切实将权力关进制度的笼子，通过对权力的制衡与业务流程的监控，营造风清气正的税收环境；另一方面通过内部控制的建立，实现全流程管理，通过风险提示及时查找管理不足，通过风险防控，提升机关整体战斗力。内部控制的实施是完善监督体系的有益补充。对于行政机关，监督执纪的主要手段是依托纪检监察、巡视巡查、督查审计、执法责任制等，而上述手段偏重于事后问责，一旦存在问题就不是小问题。内部控制的实施可以实现对重要事项、重要环节、重大权力的全过程监控，从环境上给与公正法制税收的条件，将腐败消除在萌芽状态。
2基层税务机关面临的税收执法风险
2.1政策法规方面
在政策法规方面税收执法风险主要体现在，税收政策的内容不够全面，有些问题没有明确的解释或表述模糊。加之，税务机关与纳税人在执行税收政策时的角度不同，在减免税与企业所得税等涉税业务事项方面存在政策解读差异，导致基层税务机关在征管过程中存在廉政风险与税收执法风险。
2.2税务人员方面
一是税务行政主体资格方面。基层税务机关的税务人员主体身份分为四种，分别为公务员、事业编、协税员与合同工，从行政执法资格来看，只有公务员拥有合法的行政执法资格。同时，上面千条线，下面一根针又反映了基层税务机关的管理现状，执法资格是摆在基层税务机关面临的税收法制风险之一。二是税务人员岗责权限方面。由于人员与事务不对称，基层税务机关面临着一人多岗的工作现状，这样的管理方式不符合内部控制要求的不相容岗位要分离的岗责设置。三是税务人员法制素养方面。税收执法风险体现在税务登记设立、税种认定、申报征收、减免备案、税务处罚、税收保全、税务注销等税收管理各个环节，对税务人员的法制素养要求较高，税务人员在熟悉掌握相关税法、税收征收管理法的基础上还要对行政处罚法以及立法、行政复议法有所了解，更要关注规范性文件的有效情况，这对税务人员提出了更高的要求，同时也带来了由于法律依据引用错误、执法流程不规范、执法文书不标准等引发的行政复议风险。
2.3纳税人方面
随着市场经济的快速发展，纳税群体经营方式、结算方法变化更新，加之掌上办税、移动办税的纳税服务升级，纳税人足不出户就可以方便快捷的办理涉税事项。与此同时，税务机关的风险管理意识、风险管控手段如果跟不上，便会造成由于信息不对称使得国家税款流失的渎职风险。
3税收执法风险的应对措施
3.1夯实内部控制建设基础工作
一是科学岗位职责配置。岗位职责是开展一切工作的基础，税务机关应当根据职能权限合理设置职能部门，在职能部门的设置中体现出重要业务领域、高风险业务部门的相互制衡。在部门职能合理的基础上设置岗位职责，根据岗位职责匹配人员。在选人用人上应当以德为主，德才兼备。成立内部控制领导小组，单位一把手任领导小组组长，各分管领导任小组副组长，并设立独立的内部控制管理部门，配备符合独立性要求的人员负责内部控制的管理工作；各业务部门设立专职内部控制岗位人员；配备内部控制监督管理部门与职责追究部门。二是全面梳理部门业务流程。组织相关人员对涉税流程进行全面梳理，构建分类分级管理，风险防控监督，信息化支撑的征管体系。三是确定业务环节。根据税收业务的流程转换，将税务机关的决策、执行、监管机制融入税收征管的对应环节，从流程上明确各自的职能与范围，进而将制衡与防控镶嵌在税收执法过程中。四是选择风险应对措施。对存在的风险按照业务发生节点分为事前、事中、事后，按照风险的影响程度分为重大风险、一般风险、潜在风险。针对风险的触发原因，按照相关法律法规设置应对措施，应对措施的设置符合规避风险或者将风险降低在可承受范围之内的要求。五是健全各业务部门内部管理制度。
3.2开展风险评估
一是确立明确的目标，目标的设定要切合单位的职责与使命。税务机关开展内部控制要围绕服务中心工作，提高工作质效，有效履行税收职能，贯彻落实好党中央、国务院决策部署；坚持依法治税，规范税收执法行为有效维护行政管理相对人合法权益，各项税收业务活动合法合规；严格内部管理，规范政务运转，提高行政效能，各项行政管理工作安全有序；规范权力运行，筑牢反腐防线，防范职务风险，促进廉洁从税的四项主要目标。二是进行风险识别。通过业务的梳理，结合日常工作实际，确定风险清单，定位高风险税务征管环节，评估可能存在的风险点。三是开展风险分析。税收分析是税收风险管理的重要内容，税务机关应结合税收风险管理部门的税收风险数据模型，对风险进行综合性的分析评价，提出风险应对方案，从而为后期开展风险应对，选择应对措施提供科学有效的数据分析。四是落实风险应对。税收风险应对应当建立在税收分析的基础之上，根据风险分析给出最优的可行性方案，落实风险规避、风险降低、风险分担、风险承受中适合的风险应对措施。
3.3强化内控监督
税收执法风险的内部控制监督应当制度化、常态化，监督工作应由税务机关纪检部门、内控管理部门、干部管理部门联合负责，对各部门内部控制制度落实、风险的触发与应对、信息的反馈等内容进行定期监督检查，确保内部控制的有效运行。
3.4加快税收法制化进程
一是加强业务培训。税务系统应当注重对人才干部的培养储蓄，对征管软件的操作、税收法律法规、内部控制制度、风险指引与应对措施等内容开展培训学习，通过学习不断提升税务干部业务能力与风险应对能力。二是强化外聘律师的作用。聘请专家团队是降低风险的有利手段，外聘律师可以从专业法制角度提供法律咨询服务，有效弥补税务干部缺少专业法律人才的不足。同时，专业化的咨询服务可以起到降低风险的作用。三是有效落实“三项制度”的实施。税务机关应当严格按照“三项制度”要求及时公开行政执法事项，通过社会监督完善管理机制，更好的起到对行政执法风险的监督防控作用。四是及时反馈税收政策执行情况。针对税收政策中存在的不足，作为政策的执行者，基层税务机关应当发挥好“传导”职能，及时向上级机关总结反馈执行难点，促进税收法制化建设更加完善。
3.5强化内部控制信息流通
内部控制的信息流通可以分为两部分：一是内部信息流通，税务机关应当定期对内部控制情况进行阶段性评估，针对一定时期内内部控制风险触发情况、应对情况、后续管理情况进行全方位的展示，确保管理层及时掌控税收风险动态，各业务层级通过风险展示强化风险意识，前置税收法制思维，审慎手中的税收执法权力。二是税收执法风险内部控制的信息化建设。通过内控监督平台等信息化内控手段，无缝对接金税三期征管系统，通过数据的分析比对起到对风险点的实时监控。对于信息化平台无法监控的风险，税务部门内控人员应当注重日常监管，并对重大风险向管理层汇报。
3.6严格内部控制评价
税收执法风险的内部控制评价是税务机关内部控制业务活动的重点评价内容，对于评价过程中发现的问题应当建立反馈报告机制与动态改进机制，针对评价结果发现的重大问题要及时报告内控工作领导小组。内部控制评价应当与税务部门绩效管理、数字人事管理相结合，并占有重要分值，税务机关的评价成果应当体现在绩效管理成绩中，税务人员的评价结果体现在数字人事系统中。对于评价结果确实存在违规违纪问题的应当建立责任追究机制，落实主体责任，将责任大小与问题性质和风险等级挂钩，以便合理的作出责任追究。
参考文献
[1]刘锋.基层税收执法风险的成因与应对[J].税务研究,2017(1).
[2]喻春霞.论税收执法风险的法律控制[J].法制博览,2016(13).
[3]王曙光,胡锴.税收执法风险的成因及其防范[J].铜陵学院学报,2012,11(6).
[4]韩伟,王华.税收执法风险管理的体系化构建——基于岗位的视角[J].山东财政学院学报,2012(4).
作者:王琳 单位:呼和浩特市地方税务局直属征收管理二分局
