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摘要：随着市场经济的发展，我国企业面临更加复杂多变的市场环境与激烈竞争，企业要提高经济效益、提升核心竞争力，必须全面分析企业外部环境，充分发挥管理会计的决策支持作用。本文基于环境不确定性的研究视角，对现代企业的管理会计进行探讨，并提出应对环境不确定性的管理会计对策。
关键词：环境不确定性；管理会计；对策
市场经济的高速发展，为我国企业带来更多的机遇与挑战。处于复杂多变的经济环境中，面临空前激烈的竞争，企业为了提高自身核心竞争力，获得更多发展机会，创造更大的经济效益，需要对环境中的不确定性因素进行全面分析，并从管理会计角度提出相应的对策，使其能够更好地发挥信息支持与管理控制等职能，为企业长期稳定的发展提供保障。
一、管理会计概述
（一）管理会计的概念及发展历程
管理会计是指企业围绕管理控制系统以及信息支持系统，运用一系列专门的方式方法，对企业生产经营进行预测、决策、控制、评价等一系列相关管理活动，有利于改善企业经营管理，提高经济效益，为企业创造增值。我国管理会计的发展经历了三个阶段：第一阶段，20世纪50年代前的执行管理会计阶段，在我国实行的计划经济体制下，整个国家如同一个企业，通过班组核算和经济活动分析等方式，实行事前计划、事中控制和事后分析相结合的管理会计制度；第二阶段，20世纪50年代以后80年代以前，我国从西方引进了决策管理会计，许多企业形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系；第三阶段，20世纪80年代以后，我国管理会计发展进入权变性阶段，目前阶段管理会计体现的功能结构实现了扩展，以管理控制系统的功能为纵坐标，以信息支持系统的功能为横坐标，通过协调配合，更好地为企业经营管理提供支持。
（二）管理会计的职能
在现代企业发展过程中，管理会计在企业财务管理活动中的重要作用日益凸显。一般认为，管理会计包括两个系统，即信息支持系统与管理控制系统。信息支持系统用于对各种财务信息与非财务信息进行收集、整理和分析，为企业的决策与预测提供有效的信息支持；而管理控制系统则是指构成企业管理行为的一系列计划和策略，如绩效考评、预算控制、风险防范等，用以提高企业经营管理活动的效率和效果。在现代企业会计系统中，管理会计是与财务会计并列的概念，与财务会计侧重于核算历史会计数据不同，管理会计主要侧重于提高企业决策与预测的科学性。企业管理会计在对会计资料与其他资料进行分析、整理和报告的基础上，为企业提供财务成本、经营情况以及与企业内部管理相关的各种管理信息，对企业经营管理决策提供支持，并对未来财务经营状况进行预测与规划。
二、环境不确定性概述
（一）环境不确定性概念
全球化的深入与市场经济的全面发展，为企业带来了跨国经营的发展机遇，也向企业提出了国际化竞争的严峻挑战，这都加剧了企业面临的环境不确定性。环境不确定性是指存在于企业外部环境中对企业具有潜在影响的因素。
（二）环境不确定性的维度
一般认为，环境不确定性具有两个维度，即：环境的动态性和环境的复杂性。环境的动态程度与环境因素的稳定性有关，它取决于外部环境变化与否，同时也与这种变化的可预知程度有关。环境因素变化的速度越快，频率越高，不可预知性越强，环境动态性越强，不确定性也就越大。而环境的复杂程度则是指外部环境因素的多样性，通常与企业经营相关外部环境因素的数量和种类有关，也可能来自处理环境不确定性所需知识的多样性。多种不同的外部因素相互作用，对企业产生牵制与影响，使企业面临着更大的环境复杂性与不确定性。复杂的外部环境要求企业配备更多的人力与资源进行内部协调与外部沟通，充分获取并分析不确定性因素，力求降低环境不确定性对企业的不利影响。
三、基于环境不确定性的管理会计对策
较高的环境不确定性意味着企业面临更加纷繁复杂的经营风险，这加剧了信息的不对称性，对企业决策与预测的科学性和有效性产生消极影响，大大增加了企业的战略失败等经营管理风险，从而影响企业价值增值目标的实现。从管理会计角度而言，企业可以通过加强信息沟通、优化组织结构、加强管理控制等措施确保管理会计信息支持系统和管理控制系统的有效运作，充分发挥管理会计决策预测、组织规划与控制评价等职能，降低环境不确定性对企业的不利影响。
（一）加强环境信息的收集、整理与分析
管理会计的信息支持系统主要通过信息传递、数据分析等功能，全面收集各类财务信息与非财务信息，为企业管理者的经营预测与决策提供参考支持。在环境不确定性提高的情况下，企业所处环境复杂多变，外部环境因素数量庞大、种类繁多，其内在关系也日趋复杂，这大大提高了企业进行预测与决策的难度。掌握的环境信息越多，做出的预测与决策越科学有效。为了降低环境不确定性带来的信息不对称，为企业的预测与决策的科学性、有效性提供保障，通过管理会计信息支持系统加强对外部环境信息的收集、整理与分析是必要的。与降低外部环境不确定性有关的信息包括外部未来信息、外部现在信息与外部过去信息。企业充分收集外部未来信息有利于降低环境中不确定性的不稳定性方面，而有效地收集与分析外部的现在信息和过去信息则有利于降低环境不确定性的复杂性。在充分收集了环境信息的基础上，管理会计信息支持系统还应对会计信息分析的相关性与可靠性提供保障。首先，企业应提高管理会计信息的真实与合理性。在对外部信息进行处理时，按照需求提供多种备选方案，尽量降低会计分析方法的主观性与随意性倾向。为此，企业还应通过组织学习培训等方式，使相关管理人员及会计人员了解不同备选会计分析方法的特点与利弊，提高相关人员的专业能力和学习能力，从而提高会计信息的真实与合理性。其次，提高企业管理会计的稳定性和可持续性。在经营过程中，管理会计通过全面分析内外部财务信息与非财务信息，衡量企业面临的风险与收益，力求达到风险最小化的目标，为企业的稳定与可持续发展提供支持。
（二）推动企业组织结构的变革
组织结构的适当变革能够减轻环境不确定性对企业核心生产经营活动的冲击，分散不确定性导致的风险，最大限度地降低环境不确定性对企业造成的消极影响。企业可以通过以下两种方式进行组织变革：1.成立应对外部环境不确定性的缓冲部门。通过这些缓冲部门，实现企业各组织部门之间的沟通与协调，减轻外部环境不确定性对各部门的冲击，维护企业核心业务部门的生产经营活动正常运行，如：企业可建立市场部门或调研部门，将制造部门与外部环境隔离，将外部环境不确定性的风险转移到缓冲部门，保证企业的核心生产经营活动能够正常运行。2.采用权变组织结构。根据权变组织理论，在环境不确定性较低的稳定环境下，组织结构可以相对机械、规范；但当企业处于复杂多变的环境中，组织结构应当更为灵活。另外，权变组织的分权化也降低了管理人员个人负责的不确定性风险。如企业可采用扁平化的组织结构，减少管理层次，增大管理幅度，加快纵向信息流通，使企业在面临外部环境不确定性带来的变化与风险时能够及时实现上传下达，为决策的科学有效性提供保障。可见，权变的组织结构更能够适应环境不确定对企业组织结构灵活性和管理人员个人能力提出的要求。
（三）提高管理会计控制的效率与效果
当面对不稳定的外部环境时，企业中的各组织部门乃至各组织成员都对缓解环境不确定性压力、应对环境不确定性风险、推动企业稳定发展起着不可忽视的作用。充分发挥各组织成员的专业能力，尊重各组织成员的自我评价与意愿，使组织成员的自我价值能够得到充分的实现，提高管理会计中管理控制系统的效率和效果，这对于实现管理会计控制与组织成员自我决定能力之间的平衡与全面发展具有重要意义。另外，根据Simons（1995）的控制杠杆理论，企业管理会计控制系统具有四个杠杆，即：信念系统、边界系统、诊断性控制系统和交互式控制系统。扩展这四个杠杆的内涵和外延，能够帮助企业在有效降低组织成本的同时，提高管理会计控制系统的效率和效果。信念系统指企业的管理人员通过信念、价值和规条等个人影响力提升企业凝聚力，在向下传递决策信息时关注企业战略的不确定性。而交互性控制系统则强调团队学习在增强企业活力与创造力方面的重要作用，关注持续变化的信息和未来潜在的战略机会，通过上下级之间对竞争信息的交流和沟通，根据环境因素变化更新战略。基于这两种系统，企业能够构建适应环境不确定因素变化的动态管理会计控制体系。环境不确定性提高了企业的经营管理风险，对企业管理会计体系的完整性与科学性提出了更高的要求。因此，企业应充分发挥管理会计信息支持系统与管理控制系统的职能，加强对外部环境信息的收集与分析，优化组织结构与管理控制系统，为企业的决策、预测、控制、评价等经营管理活动提供有效支持，以期实现对环境不确定性的有效治理，提升企业的经济效益与竞争能力，推动企业持续健康地发展。
参考文献：
[1]冯巧根.基于环境不确定性的管理会计对策研究[J].会计研究，2014(09).
[2]冯巧根.组织文化、环境不确定性与管理会计信息认知[J].财经理论与实践，2014(06).
[3]文东华，潘飞，陈世敏.环境不确定性、二元管理控制系统与企业业绩实证研究[J].管理世界，2009(10).
作者:屈子薇 单位:江西财经大学
