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摘要：随着新的医药卫生体制改革工作的逐步深入，公立医院面临了更多新的要求和挑战，公立医院要转变观念，更新管理模式，追求精细化管理，从而实现高效地运营。目前大多数公立医院注重财务会计，忽视了管理会计，导致其管理效益难以提升。文章首先分析了公立医院管理会计体系建设的重要性，阐述了目前公立医院管理会计体系建设存在的问题，并针对相应的对策和措施进行了研究和探讨。
关键词：公立医院；管理会计；体系建设
公立医院管理会计体系起源于管理会计学，发展完善于医院日常的医疗管理活动，其重点研究是以掌控医院目前与将来的资金运动轨迹为对象，以满足各项公共医疗卫生资源最终达成公平、高效的配备和使用，尽最大努力确保医院社会责任与经济效益最大公约数的平衡为目标，为有关政府部门、医院管理者们对医院财务活动的事前预测、事中调节、事后反馈提供理论与技术依托为责任。在坚守公立医院公益性底线的基础上充分发掘管理会计在经营决策中的引导作用服务于我国医疗卫生体系发展，并不断总结经验完善我国行政事业单位经济管理体系做出应有贡献。
一、构筑公立医院管理会计体系的重要意义
建立健全公立医院管理会计体系在保障医院日常运作管理中平稳高效开展具有重要价值，其核心在于对医院运行的整个过程进行预测和决策。财务部门借助对医院以往日常运营活动实施的梳理与分析，在对所获数据资料进行深加工的基础上，既可以为现阶段目标的定立与落实进行规制谋划，还可以为合理地评价医院发展远景方案给予提前论证科学决策，有力推动医院内部组织机制运转的进一步的优化，充分发掘资源的内在价值，追寻社会效益和经济效益最大公约数的落实，促进公立医院各项发展可持续，建立公立医院管理会计体系是完善现代医院管理制度的重要手段和基础。
（一）为医院内部运营提供科学的决策信息
医院管理会计是会计与管理方法理念的结合，在掌握已发生事项财务状况的基础上应积极地收集、整合、编制各种信息资料，分析成本与业务量间的关系，为预测经营成本、编制预算、控制风险、绩效评价等提供决策信息依据。另外，管理会计偏重对医院未来发展的规划，为管理和决策提供信息，并参与医院的经营管理。
（二）抓牢公立医院内部控制的藩篱，推动医院发展的可持续性
基于管理会计本身的预测、决策、规划、控制作用，不是简单进行财务数据披露，而是对医院各经济事项进行事前、事中、事后的控制，反映过去，预测未来。公立医院管理会计体系的构筑对公立医院运行全过程肩负起督促和指导的职责。管理会计体系同医院内控制度的密切联系有利于将预算、收支、资产、建设项目、采购、经济合同等重点管控业务纳入统一的管控体系，使各项政策规定有机衔接，全面提升医院风险防控和内部管理水平。公立医院管理会计体系建设的稳步落实，多层级开展的静态和动态分析对于保护患者权益、科学经营决策、合理资源配置、精准绩效考评等环节正发挥着不可替代的作用，公立医院内部控制正是在这一过程中持续升级，日臻缜密。
（三）改善财务状况，实现公立医院经济效益、社会效益平衡发展
公立医院开展构筑管理会计体系，既完成了传统会计的核算职能的基础上，又借助完备的科学分析统筹谋划致力于达成医院经济效益和社会效益取得最大公约数的核心任务。管理会计体系在公立医院的落地，标志着对医院经营管理活动全流程进行缜密完备的科学论证和详实立体的财务管控体系切实运转，员工主动性在完善的绩效考核中被调动，医疗成本在精确的财务筹划中得以降低，有力推动了公立医院经济与社会效益长期健康发展。
二、公立医院管理会计体系建设道路上的挑战
（一）对财务部门建设不够重视，发展迟滞
公立医院作为国有企业，长期以来受着国家政策的庇护，处于供给方优势地位，过着饫甘厌肥的日子。这样的环境导致医院的管理者对于管理会计的忽视，造成公立医院管理会计建立应用滞后于其他行业。公立医院的财务人员基本仍停留在最简单的算账、登账、报账工作,其日常工作侧重于对预算的落实和资产账目的管理，而对预测、分析和控制工作，对现代管理会计学要义的掌握总体呈现重视不足，把握不准、运用不够。由于医院管理者重医疗、轻财务导致医院财务部门对于优秀财会工作者缺乏吸引力，高素质人才的短缺反过来又制肘了医院财务的发展，个别医院甚至都未建立完善的管理会计制度和工作规范，便无从谈起管理会计体系的建立。
（二）管理会计信息化建设仍处于初级阶段
目前医院会计信息化建设仍然处于落后水平，管理会计信息化基础薄弱。公立医院财务软件多数是企业财务软件的简单嫁接，主要是事后核算功能，没有符合医院发展的事前预测、事中控制的管理功能，而且部分公立医院各个系统存在孤岛现象，没有实现互联互通，数据采集需要从各个系统导出加工后获得，数据准确性不高。
（三）管理会计评价和监督体系尚不完备
公立医院管理会计体系的成功构筑离不开成熟完备的评价与监督体系。现阶段我国的公立医院的管理会计体系建设缓慢，医院管理层对管理会计的重要性认知不足，缺乏专业的管理会计知识，都导致了公立医院管理会计效用评价与监督体系的先天发育不良。管理会计工作的考评和监督体系科学与否、完备与否，既事关医院发展的好坏，也关乎我国医药卫生体制改革的成败。
（四）管理会计人才素质有待提高
在我国优秀管理会计人才短缺普遍存在，其中公立医院拥有高素质管理会计人才的比例更低。公立医院长期以来重临床轻财务的现象客观存在。一定程度上造成医院财务人员对自身工作的认同感大幅削弱，这样的环境也造就医院对高素质财务人员的吸引力降低。目前，公立医院大多数会计人员将工作重心放在财务核算方面,对管理会计缺乏深层次的理解认识能力，也欠缺对复合财务分析工具使用的能力，在没有系统的继续培训学习情况下难以肩负起管理会计职责。人才瓶颈阻碍了公立医院管理会计体系建设和医院长远健康发展。
三、促进公立医院管理会计体系建设的对策建议
（一）强化管理会计职能，突出财务部门重要性，逐步完善管理会计体系
医院对财务部门的职能要求不能局限在做账报账、简单的成本核算、税务申报等方面，还需专门设立管理会计岗位，明确管理会计岗位职责，拓宽管理会计范围，管理会计人员应该广泛参与制定计划、管理决策、绩效管理等活动，积极协助医院管理者对发展定位的统筹安排。通过给管理层订立并实施战略规划等提供决策参考信息的同时，不断丰富自身的实践经验，娴熟使用复合财务分析工具和方法的本领，培养自身在医院发展中的规划与决策中发挥核心作用的能力自信和责任自觉。时刻保持把传统财务组织向管理会计体系转变的紧迫感与使命感。
（二）顺应会计信息化趋势，提升管理会计信息化系统的正确性、安全性
步入大数据时代的当今世界，医院运营数据信息化是现代医院发展的最基本要求。医院管理会计的发展必须依靠信息技术的支持，传统财务人脑作业已被更高效、精确的电脑计算所替代。为全面适应医院管理会计数字化转变。首先，大胆拥抱信息化建设，持续深化覆盖范围，充分利用信息化所带来的便利和优势。跃升管理会计所需各项数据的采集、分析、处理和评价等环节在信息化中的及时性、正确性。其次，密切保持同信息工程师的沟通，对发现的问题及时反馈，对信息化过程中的风险及时防控，对需要的作业功能及时提出。激励管理会计人员不断将理论结合至实际，并通过信息化程序编程把管理会计的工作效率和水平上升到新的高度，服务于公立医院的发展规划与运营决策。各行业的财务领域都在借助信息化建设开展自我革新，公立医院管理会计体系理应紧随时代脚步，加强对会计信息化的构筑。运用信息化优势，对管理会计工具（诸如：成本性态分析法、绩效考核、平衡积分法、全面预算等）实施计算机程序建模，通过对模型所得数据进行汇总，开展分析、预测、管控、评价等步骤，综合提升医院财务报告的数据支撑和含金量，服务于医院发展。
（三）健全公立医院管理会计体系评价及监督机制
现代公立医院发展成败，良好的管理会计体系必不可缺。对公立医院管理会计体系及时开展评价及监督是检验管理会计在医院规划与决策中正确发挥作用的标尺。公立医院内部管理会计体系评价与监督机制，既涵盖财务部门内管理会计人员互相评价与监督，也涵盖院部层面有关部门的评价与监督，还包括医院外部独立的第三方的评价与监督。前两者属于内部自检机制，第三种则属于外部检查机制。内外机制的统筹协调密切配合使得对公立医院管理会计体系评价与监督更全面、更专业，也更具有针对性。各方实践证明内部自检与外部检查结合并用才能形成一套完整的公立医院管理会计体系评价与监督机制。所以建立健全公立医院管理会计体系考评及监督机制，需要公立医院与有关主管部门携手合作，共同重视。
（四）注重管理会计人才梯队的培养
高素质人才是管理会计体系中最具影响力的组织内核。公立医院重点扶持管理会计体系建设，既要给予更优的薪酬福利待遇，同时要提供管理会计人员更大的施展平台，更多的医院发展话语权，提升财务人员的工作归属感与成就感。筑好了舞台、话语权、薪酬福利这个巢，公立医院在争取高素质管理会计人才自然更具竞争力。管理会计体系建设是一项长期系统、循序渐进的过程，需要实行人才梯队培养。重视人才培养和招录值得肯定，但洪水式的不加甄别的突击引员，产生的结果很可能是“虚不受补”，同样不利于医院的健康发展。所以，在管理会计体系的形成中注重梯级建设，采取大水慢灌的扶持策略更符合公立医院现实发展需要。具体操作上，首先，公立医院对会计人员的准入门槛，既要招募一批高学历，管理会计理论扎实的理论型人才，同样也要招录一批高技能，管理会计实践经验丰富的实用型人才。其次，公立医院要加强财会人员的再学习，加大医院内部培训人员投入，通过和有关院校及科研院所的合作，开展定期与不定期相结合的管理会计人员培训课程。借助在职继续教育培训更新财务人员的知识储备，提升财务专业理论转化为实践运用的能力。当然，建立健全的公立医院财务人员岗位晋升、职称评定、奖惩机制同样是对财务人员队伍的培养必不或缺的要素。综上，在公立医院中推行管理会计体系建设是满足新医改背景下强调注重公立医院财务治理水平的一次伟大探索和理论实践。公立医院管理会计既为医院管理者提供科学地预测和决策，也为医院管理者提供合理地控制和规划。虽然目前管理会计在医院管理运营中还是一个新鲜事物，对其仍停留在表象认知，但随着医疗卫生体制改革的不断深化，公立医院生存空间的持续压缩，管理会计职能必将日益突显，管理会计作用终将为大多数人所认可，优秀的管理会计人才定会成为今后各大公立医院管理者争抢的宠儿。公立医院管理会计在我国医疗卫生事业中发挥的作用将不可估量，其影响力将持续扩大并引领一个崭新时代的开始。
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作者:陈慧 单位:上海市胸科医院