前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的企业管理会计发展探讨(9篇)，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
摘要：
由于我国市场竞争越来越激烈，使得国有企业的经营环境也逐渐严峻，需要进行针对性的内部经营管理，才能获得有效的发展之道。而管理会计是国有企业进行内部经营管理的重要环节，因此需要对管理会计进行研究，找出完善管理会计的方法，使其可以为企业的决策提供准确的信息。为了更好地进行管理会计改革，本文主要分析目前国有企业管理会计的发展现状，并且找出促进国有企业管理会计的发展的对策，使国有企业得以正常运营。
关键词：
管理会计；国有企业；应用；对策
管理会计属于会计学与管理学进行有机结合的重要学科，其可以有效保障企业进行内部经营管理，提高企业的经营效益。但是我国的管理会计工作的发展时间比较短，还存在许多的不足之处，因此需要提高对管理会计的关注度。并且结合企业的发展情况，制定有效的发展方案。本文以国有企业为例，了解在国有企业当中管理会计的应用情况，找出使管理会计得以发展的方法，最终促进国有企业的可持续发展。
一、管理会计在国有企业应用的现状
因为我国管理会计的应用时间比较短，因此管理会计的理论研究和实地操作也比较少，特别是管理会计的理论知识和实际经验存在不相符的现象，影响了管理会计的发展[1]。虽然有部分国有企业在某些环节采取了成本控制之类的方法，但是其应用的范围比较狭小，导致一些具有实用性的成本预算、控制的方法无法得到人们的重视。管理会计工作的主要目的在于有效管理国有企业的财务，因此在开展管理会计工作的时候，常常只是通过会计部门企业进行全权操作，而无法使企业的生产预算及决策受到影响，使得管理会计工作无法得到发挥。同时许多国有企业认为，管理会计工作只是经济管理工作当中的小环节，对管理会计工作的重视度不高，更加不可能因为管理会计工作的结果而进行改变企业的决策。
二、国有企业会计管理方法的对策
1.加强企业现代化制度的建设，促进管理会计的完善
会计属于企业内部的重要部门，企业的经济管理体制与会计工作存在着紧密的联系，因此在建设企业管理制度的时候，需要充分利用管理会计工作的作用[2]。目前我国的企业管理制度当中最明显的改变就是实现所有权与经营权的分离，这种制度的出现，使得企业经营者获得了完整的经营权，然后利用管理会计的作用实施正确的企业预算和决策，促进企业经济收益的提升。另外需要建设完善的只企业制度体系，才可以使管理会计获得重视，并且将其的作用充分发挥出来。因此需要根据企业预算和检测的需要，从控制、考核等方面出发，建设企业现代化制度，使企业可以拥有正确的标准成本、责任成本计量制度，促进企业的快速发展。
2.对管理会计员工进行培训，提高员工的专业素质
和企业的经济财务会计人员进行对比，管理会计人员需要拥有更高的专业知识和清晰思维方式，才能保持较高的管理水平。首先管理会计人员不但需要了解国有企业的财务会计原理和常见的预算方法，还需要了解有关的法律和企业的经营方式，才能有效有效提高自身的会计水平[3]。因此管理会计人员需要加强对专业知识的吸收，提高自身的专业能力。其次管理会计人员需要了解国有企业的财务情况，正确分析经营生产活动的具体过程，因此管理会计人员需要花费时间进行了解企业的各类经济资料，为企业的发展提供有效的意见。最后企业可以开设管理会计课程，使管理会计人员可以从中吸取大量的知识，提供管理会计人员的知识运用能力。
3.重视开发管理会计软件，促进管理会计的快速发展
虽然计算机技术的飞速发展，但是我国有关管理会计的软件开发却有所滞后，因此国有企业可以引用先进的管理会计软件或者自行开发管理会计软件，提高自身的管理会计的效率。在确定投入使用的管理会计软件之后，要教会现有的管理会计人员使用软件，减少日常工作所需要的时间，使管理会计人员可以将会计结果上报企业领导，为其进行决策提供有效的借鉴，提高决策的准确性。另外国有企业需要尽快将管理会计软件应用到企业的管理会计中去，满足管理会计人员对软件的需求，实现财务的有效控制。同时也可以使用管理会计软件进行统计部门的业绩考评情况，使管理会计员工可以花费最少的时间完成最多的工作，最终促进管理会计的发展。
4.结合财务指标与非财务的，提高会计绩效考核的有效性
在我国许多国有企业当中所体现的投资报酬率已经逐渐成为吸引其它企业进行投资的重要指标。较高的投资报酬率可以成为显示企业的绩效投资情况良好的工具，但是随着国有企业的不断扩大，部门之间经济利益纠纷越来越复杂，有时候投资报酬率可能会显示一些错误的信息信号，导致部门的实际效益无法被准确显示，以往将投资报酬率作为判断企业绩效的主要标准的不足逐渐显现，影响了国有企业的发展。因此为了提高绩效评价的有效性，需要从价值链的角度出现，并且财务指标与非财务的信息进行有机结合，组成综合性绩效考评模式，使国有企业的绩效得到完整显示，从而可以帮助企业根据自身的绩效，进行正确的决策，促进国有企业的快速工作。
三、结束语
管理会计对提高国有企业财务管理的效率具有重要的作用，因此需要提高对管理会计的重视度，使其可以充分发挥自身的作用，提高国有企业决策的正确性。但是在实际工作当中，管理会计还存在管理会计理论知识实用性不高、管理会计方法比较落后、企业领导的重视度不高等问题，严重影响了管理会计的发展。为了解决这些问题，可以通过加强企业现代化制度的建设、对管理会计员工进行培训、重视开发管理会计软件等方法，使管理会计可以在国有企业当中得到有效利用，获得更好的发展。
作者：相力华 单位：山东省日照广播电视台
参考文献：
[1]罗春花.浅谈管理会计在国有企业财务管理中的应用[J].中国乡镇企业会计.2015(08):145-146.
[2]王艳辉.管理会计的中国化发展问题探析[J].财经界(学术版).2015(11)：96-97.
[3]韩亚丽.管理会计在国有企业绩效评价中的应用[J].漯河职业技术学院学报.2014(02):120-121.
第二篇：企业内部虚拟产权管理会计思考
【摘要】
阿米巴经营是“京瓷”企业的一种创新经营模式，其先进的理念值得传统的管理会计借鉴与思考。本文以“京瓷”的内部虚拟产权为基础，介绍了阿米巴模式与管理会计的运用，分析了其经营机制的内涵，有助于推动企业内部绩效理论的发展，以期能帮助我国企业更好地借鉴其模式。
【关键词】
阿米巴模式；管理会计；虚拟产权；京瓷
一、引言
长久以来，不论是在理论层面还是实践层面，企业如何获得利益最大化是一个永恒的话题。管理学家和经济学家也对此给予了极大的关注。目前我国企业的发展面临着重大压力，第一，随着我国廉价劳动力的外流以及环保意识的觉醒，传统的发展模式已经不能适应时代要求，企业生产成本逐年升高。第二，随着新兴国家的崛起与发达国家的产业升级，我国市场面临被抢占的压力巨大。当前形势不容乐观，只有借鉴与创新，方能够变被动为主动，才能迎接新的机遇。
二、阿米巴经营模式概述
阿米巴经营理念来源于一种叫阿米巴的单细胞生物，它能够根据不同的环境要求任意调整自身的身体状态。稻盛和夫的“京瓷”企业所采用的阿米巴经营模式即以此为鉴，随着客户要求的不同以及客观条件的变化，进一步调整自身的内部管理以及外部环境，把企业分割为许多小阿米巴组织。这些组织保持相互独立，成为一个个小的核算单位。
三、“京瓷”虚拟产权交易
(一)组织体系“京瓷”创新阿米巴经营的首要步骤就是将企业组织划分成无数的“阿米巴”单位，由这些小的单位形成公司内部的购销机制，通过重组形式把企业细化成独立的中小联合体，这些联合体相当于一个个小企业，拥有独立核算体系，进行着独立的绩效评价与奖惩措施。
(二)提高阿米巴单位的效率
1.核算虚拟产权。“京瓷”通过单位时间核算表来衡量评定阿米巴单位的业绩绩效。这种单位时间核算制度，很好地解决了传统团队合作中的难题：第一，创造了最小经营单位———阿米巴组织，可以将经营业绩与生产率明确到每个单位组织中去；第二，创造性地量化计算其投资回报。运用单位时间核算制度，可以对每个阿米巴组织的投产与效率进行详细记录，通过计算“附加价值”，让员工清楚地知晓自己所做出的贡献。这有利于更大程度上提高员工的工作效率，增强其工作满意度与进取心。
2.匹配虚拟产权。阿米巴经营中，每个阿米巴组织都是相互独立的核算单位，其“对应原则”与“双重确认原则”，在对每个阿米巴的虚拟产权进行界定明确之后，再利用单位时间核算表衡量收益权，当收益权与虚拟所有权表现匹配时，其单位组织效益也就达到最高。同时，阿米巴组织的虚拟产权以及由此导致的收益权都是可切割、可渡让的，这就保证了每个阿米巴单位有源源不断的外部动力鞭策其做到极致。
3.激励性的内部竞争。阿米巴模式将外部市场的竞争引入到内部组织框架中去，阿米巴组织的独立划分和明确到各单位的结算制度的制定，使得阿米巴组织的领导经营不好时，将会面临撤职的危机，而普通员工只要善于经营，也有机会成为新的阿米巴领导人。这种凭能力说话的竞争机制，促使阿米巴领导不得不带领自己的阿米巴员工努力经营自己的阿米巴，同时也想尽办法提高自己和员工的经营能力。内部竞争筛选出高效的阿米巴组织而淘汰相对低产的。由此可见，面对内外部的市场竞争，阿米巴领导人只有努力工作，提高绩效，锻炼培养员工，方能站稳脚跟。
四、基于阿米巴模式的管理会计
(一)定单管理体系
阿米巴模式的定单管理体系中，其成本管理以市场价格为导向，制造部门努力降低本单元的成本，以提高竞争力。采取“售价还原成本法”，利用公式“成本=售价×（1-目标利润率）”，一改以往以成本为基础的定价原则，产品成本要根据市场价格不断调整，以保证目标利润率的实现，这就要求每个阿米巴以市场定价为导向，竭尽其能缩减成本，增加本部门的附加值。各阿米巴以自身为单位，在内部模拟市场交易，将市场的机制传递到各个环节，激发每一个生产工人的潜能。每个阿米巴向下级部门交付产品时类似于“销售”，实时结算并计提一定比例的“佣金”。基于此订单管理体系，成本控制不是局限在企业中某个部门，而是组织中各个部门共同作用的结果。
(二)库存销售体系
库存商品的积压不仅仅是销售部门的问题，制造部门同样也有相应的责任。销售部门与制造部门共同商定库存商品的零售价格，在内部制造部门以该价格将产品“卖给”销售部门。最具创新意识的一点是，制造部占压的存货要交占压费，以此作为销售部门的经费。这种库存销售体系有利于使制造与销售部门联合起来，以促进销售最大化。
(三)单位时间核算表
相比传统的财务报表，单位时间核算表将销售额统一纳入到单位时间内核算。其计算公式为：单位时间销售额=（售价-购入价-除劳务费之外的经费）/总工作时间。通过这一指标来评定每个单位组织的生产效率。这种方式的应用可以增强阿米巴领导与员工的紧迫感与危机感，使其不断反思总结，培养技能，努力扩大生产、降低消耗，从根本上做到高效。
(四)双重确认原则
阿米巴模式的“双重确认原则”中，公司企业所有重要决策都应该由两个以上的人和部门完成，通过校对与互审，形成内部约束机制，共同推进工作准确无误的完成。这种内部牵制制度的加强，可以有效地避免专制专权的萌芽与盛行。因此，“京瓷”企业业务中任何重要的环节，例如收发材料、运送货物、收回余款等等，这些都必须由两个及以上的部门校对与互审。
五、对我国企业的启示与建议
阿米巴模式作为管理会计的创新和发展的产物，首先创始于日本。而鉴于我国管理会计起步较晚且尚欠成熟，要想使我国企业熟练运用阿米巴模式有一定的难度，但是企业可以从阿米巴理念中根据自身需要取其精华，建立适合本企业发展体系的阿米巴模式。首先，在经营层面，建立一条公司最优化的利益链，学习“京瓷”划分阿米巴单元的经营模式，通过其中一个组织（阿米巴）引发周围阿米巴的连锁反应，进而将影响扩散到整个企业。为使每个阿米巴能够准确高效地完成既定指标，需要有效地划定责任中心。在此需要注意要与传统的管理会计划分不同，每个阿米巴中的销售、制造等部门全部都要被划分为利润中心，进行虚拟产权核算。其次，在管理层面，由于企业内部借鉴了外部市场的竞争模式，阿米巴组织作为一个独立核算自主经营的单位，其内部必须有大量的协调与控制，否则就成为了一盘散沙。这就需要着重注意到整个企业的共同利益，而非仅仅强调单个阿米巴的效益。最重要的是需要营造配合协作的企业精神文化氛围，通过将“对整体利益的贡献”等指标纳入考核体系，让企业每个员工有更强的凝聚力，互相配合，互相学习，互相督促，在经营好自己的阿米巴单元的同时兼顾整体利益，以达成整个企业的最终目标。
作者：茅钰璇 单位：南京师范大学金陵女子学院
第三篇：企业成本管理会计转型
摘要：
本文以中型民营企业企业的相关情况为基础素材，概述.管理会计对企业成本管理的新要求，分析财务会计境遇下企业成本管理的现状及问题，探索推动企业成本管理转型的主要维度。
关键词：
管理会计；成本管理；转型升级
一、管理会计对企业成本管理的新要求
1.要求能切实为决策服务。管理会计与财务会计的关键区别就是，管理会计直向企业或近期或远景的决策，强化会计相对于决策的参考价值。在管控会计境遇下，成本管理之成本信息核算确定、成本控制及成本预算也均应该走出为成本管理而管理的局限，而应该强化提升相对于企业决策而言的价值。
2.要求成本管理具有更强的前瞻性。强化成本管理为决策服务，而决策一般是着眼于未来长度不一的时段而言的。所以，首要的一点就是要求成本管理不仅要关注过往已经发生历史成本，还要关注未来不同决策境遇下可能出现的系列成本，应该把管控或者思维时点前置，强化提升成本预测的水准及其在成本管理中的地位。通俗的说，就是要求成本管理具有更强的前瞻性。
3.要求成本核算信息更为精细而全面。在管理会计境遇下，不仅要和财务会计境遇下一样关注历史发生的系列显性成本信息，还要关注历史或者即将发生隐形成本信息，提高对变动成本信息、间接成本信息、不可控成本信息、尤其是机会成本信息的关注度。另外，在管理会计境遇下，还出现了承诺成本及酌量成本等新概念，均是需要强化关注的要点，以便推动更为全面科学的成本核算及分析，进而提升相对于组织价值提升及各种决策的意义和价值。
4.要求成本管理具有更强的战略性。在管理会计境遇下，基于相对于决策参考价值的考量，成本管理在亟需夯实成本核算及基础管控的同时，应该适当提高对企业战略的关注和配合，应该适当强化成本管理的战略性，或者说适当提升成本战略的分量，推动传统成本管理实现向战略成本管理的转型，至少在实质重于内容层面上推动这个转型的实现。
5.要求成本管理方法及理念与时俱进。管理会计境遇下对成本管理的系列要求，在实务层面需要相应的方法支撑，或者说需要与时俱进地推动成本管理方法的革新，确切说是需要探索能满足管理会计要求的成本管理方法及理念。实际上，随着管理会计理念的萌发及不断成熟，诸如标准成本法、目标成本法、作业成本法等方法及理念早已被逐渐探索并在不同程度上付诸于实践。在全面推动构建管理会计的境遇下，需要加快类似理念及方法的探索及实践。
二、企业成本管理的现状及转型问题
1.缺乏举办充分胜任能力的团队。虽然，管理会计的部分实践探索在部分规模性企业或其他成熟度比较高的企业中已经有了多年基础，在社会上产生了一定数量的对口人员，其中不乏在成本管理方面有心得和实践的人。不过，从整体上看，目前这种符合条件的人选严重不足，以至于《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》都承认三到五年内管理会计人才暂缺的情况。具体到特定企业中，尤其是规模有限的中型或小型企业中，有足够胜任能力的员工更少。
2.缺乏理念的深度渗透及认同。虽然，基于财政部等中央部委的高层倡导，在国内营造了普遍探索及应用的氛围，包括企业成本管理在内的系列工作也随之发生了一些革新。不过，具体到特定企业，生产、业务、营销及职能部门人员甚至企业高层能否欢迎财会人员的涉入，对于他们出具的系列成本数据分析结果情况能否采纳，能否真正意识到转型升级后的成本管理对他们而言的积极作用，等等，实际上都存在程度不一的问题，或者说是一个需要缓慢转型和适应的过程。在特定过程尚未终结之前，企业内部各相关方对管理会计境遇下的成本管控转型理念是否认同存在比较大的问题。在理念渗透及认同存在问题的情况下，各方面的配合及协调工作会面临着很大障碍。
3.缺乏完善适当的工作机制。过去，在财务会计境遇下，成本管理多局限在对过往已发生历史成本信息的记录、汇总、核算、初步分析及出具会计信息等方面，与之相关的工作机制也多局限于此。但是，在管理会计境遇下，成本管理的工作内容、目标及重心有了较大的变化，具体工作和上至企业决策下至各部门的具体运行有了较大的交叉和融合，需要工作机制与时俱进的转变。目前，在部分企业，尤其是在因为产能过剩行业整体情况下滑竞争力加剧的部分行业企业中，尚未来得及启动工作机制的转变，既有机制偏于滞后。实际上，和管理会计境遇相适应的成本管理工作机制的构建在目前是一个新的课题，需要持续探索，目前甚至可以说并没有公认成熟而高效的模版。
4.缺乏充分的成本信息。目前，从实务层面来看，大多数企业成本管理均带有浓重财务会计时代境遇特殊，其成本信息偏于粗糙，缺乏精细化及系统化。特定企业的成本信息能展示的往往只是该企业整体上的成本宏观构成情况，无法展现不同部门、作业区间甚至时段的具体情况，或者说无法区分开来。同样含糊在一起而没有区分的还有就是可控成本和不可控成本，等等。这很难为管理会计境遇下成本管理的转型升级提供基础支撑。
三、推动企业成本管理转型的思考
1.战略层面打造氛围。由第一部分所列示的情况可见，管理会计境遇下成本管理面临着幅度比较大的转型升级，涉及到的内容、部门、事项及层级比较多，非企业局部领域或部分所能为，需要企业甚至集团整体推进。对此，追求较好地推进步伐及效果实现，应该注意首先在战略层面打造良好而适当的氛围。具体而言，应该适当修正企业的规章制度、既定战略，确定打造成本战略的基调，在诸如财务总监等选择方面注意考量升级转型后或过程中胜任能力的是否具备。
2.摸索成本管理机制。在管理会计境遇下，顺应成本管理转型提升趋势的企业，应该重点强化重塑新的工作机制。具体而言，应该根据第一部分所列示各种情况的需要，确定新的成本管理目标、制定新的成本管理基本制度、重塑新的成本管理具体工作流程。基于转型升级后的成本管理比较深地融入决策管理、职能部门管理、生产管理、营销管理等方面，所以在摸索完善成本管理工作机制的同时，还需要对这些方面管理的工作机制进行适当调整，在提高相对于成本管理工作机制适足性的同时，注意确保不同管理领域工作机制之间的无缝对接，对此应该适当强化对协调及沟通机制的具体要求。
3.倡导全面成本管理。在管理会计境遇下成本管理的转型和升级，目前实际上没有既定的目标模版，只存在大概的趋势和方向；而且在诸如强化前瞻性及战略性的同时，并没有否定扬弃对过往核算历史成本核算及微观层面成本管控的必要性。所以，稳健探索推进成本管理的转型升级的可行策略之一是，强化倡导全面成本管理的探索和落实，以全员、全过程、全方位、全层次的态势，兼容并包地将成本预测、可控成本的确定及分析、承诺成本及酌量成本等成本管理的新理念、新趋向，及诸如标准成本法等新方法快速吸纳，并促动落地实施，而逐渐实现成本管理内容的不断丰富、重心的逐渐调整、效率的不断提升及整体的逐渐转型升级。
4.强化成本管理应用。强化成本管理的应用。对于应用方面，主要包括两方面内容，一是应该适当破除既有工作惯性及局限，敢于接受基于管理会计而推动的系列新理念新方法，尤其是诸如标准成本法等，强化推动系列新理念新方法在实务层面的应用或运用，以为成本管理的转型升级提供充分的现实机会，避免出现等外界其他企业或专业协会形成成熟经验后才启动相关的尝试及实践。二是应该在决策及诸如生产、营销等方面，大胆或者说尽量充分地应用基于成本分析、成本预测及战略成本出具得出的系列信息及建议，展示转型升级后成本管理的效用，在需求环节倒逼形成推动本管理实务层面转型升级的动力。
作者：薄素萍 单位：山西同元实业集团有限公司
参考文献：
[1]王国栋.管理会计视角下的成本管理探究[J].价值工程.2015(01).
[2]龚凯颂.管理会计中的_成本_概念及其应用[J].财务与会计.2015(18).
[3]王媛.管理会计对降低企业成本的作用分析[J].中国商论2016(09).
第四篇：企业管理会计职能定位研究
摘要：
管理会计是会计工作中的一个重要分支，与财务会计的重要性不分上下。管理会计结合了管理学知识与会计知识，主要为企业内部管理提供基础资料、对企业的经营管理结果进行评价，并提供战略指导等。本文主要分析了管理会计在企业中的职能定位，并提出几点在新常态下如何强化管理会计职能的建议。
关键词：
管理会计；企业；职能；定位
一、引言
企业管理会计的主要作用，是为企业内部管理提供资料，对企业的经营管理结果进行评价，对企业的经营行为进行管理，以及利用数理统计的方法对企业的经营管理状况进行分析等。管理会计的主要工作内容包括：成本与费用的计算、预算的制定与执行、部门业绩的考核等。管理会计与财务会计相比，主要有以下特点：
1.管理会计为企业内部经营管理、经济效益等提供服务，与财务会计侧重对外部相关单位、人员提供财务信息不同，属“对内报告会计”。
2.管理会计与财务会计“记录价值”的职能定位上有所不同，重在“创造价值”，主要是对企业以往的经营管理情况、现状发展以及未来的规划等，进行全面的分析，为企业的稳定可持续发展提供可靠的依据。
3.管理会计采用的方法、程序等，有较大的选择性、灵活性、多样性，与财务会计固定的程序、方法有所不同。
二、管理会计在企业中的职能定位
管理会计在企业的运营管理中占有重要的地位，管理会计职能定位，主要在于企业经营管理者通过利用管理会计报告所提供的有效数据，进行相关的决策、控制、评价。企业管理会计的职能主要表现在为企业经营提供参考，为企业经营管理提供战略指导，对企业的经营策略进行评价等方面。
(一)为企业发展规划提供决策指导
管理会计通过分析企业的销售情况、成本及利润情况、经营活动中的成本变动等情况，提供相关的经营管理决策及实现决策的方案等。管理会计也为企业内部管理工作及规划，提供相关的参考依据与决策指导，推动内部管理、内部控制的不断深入展开，既满足了企业发展的需要，由能提升企业的发展水平。
(二)为企业管理控制提供战略指导
管理会计工作可为企业管理控制提供一定的战略指导，并提高企业战略规划的合理性、有效性，帮助企业获得长期可持续的发展。管理会计的控制职能，是利各种管理手段，来对企业实际的经济管理活动进行一定的规划，并对实施的过程施加影响，使之朝着预定的管理目标发展的过程。管理会计的规划以及控制职能，都可以通过企业预算系统的设置来实现。
(三)对企业的经营管理进行考核评价
管理会计的评价职能，主要是对企业内部责任单位的具体责任进行落实与验证等，并进行相应的考核、评价的过程。管理会计能对企业的经营策略进行有效评价，使企业的经营管理能够在整体水平上有更高的实效性。如企业常使用责任会计制度、平衡计分卡等方式，进行多方面的考核与评价。
三、新常态下企业如何强化管理会计职能
在我国经济进入新常态的背景下，各企业也要随着市场经济的变革不断的调整自己的管理经营模式。在此形势下，企业要不断采取新的管理方法与技术，转变传统管理会计的职能，开拓会计创新职能，更好地为企业发展服务。如何强化管理会计的职能，为企业规划、决策提供更有价值的信息，对企业的整个经营管理都具有现实指导意义。具体来说，企业管理会计职能可以从以下方面进行强化。
(一)创新管理会计方法与技术
企业要根据实际的经营情况与发展目标，利用管理会计丰富的方法与技术，为企业的发展经营做好预测分析，提供全面、可靠的决策依据。尤其在当前市场竞争愈发激烈的形势下，企业要想顺利实现战略目标，就需要全面分析各部门及生产经营活动中的每一环节，使用较为先进的方法，如企业变动成本分析、业务流程再造、全面质量管理方法等，保证为企业决策提供有效的预测依据。企业的会计人员，不仅要掌握财务管理的相关专业知识，还要对企业业务流程、管理等有所了解，将财务知识与管理知识有机的结合起来，培养自己成为现代化企业急需的综合型人才，为企业的发展带来更大的助力。
(二)加强预算管理
无论哪个行业的企业，要想实现稳定可持续发展的目标，首先要理清企业内部决策者与管理经营活动执行者之间的职能定位、权责划分，该环节直接关系到企业管理会计职能的有效发挥。为了使管理会计的职能得到充分的展现与发挥，企业管理者可以从加强预算管理方面着手，有针对性地分析核算成本，为企业决策提供有效的数据分析，切实有效地发挥管理会计的规划与控制职能。
(三)完善企业评价体系建设
管理会计要向切实的发挥在企业经营活动中的分析、评价职能，需要需要企业转变以往传统的考核评价观念，创新对财务业绩的评价方式，可以尝试采取财务与非财务评价相结合的方式。企业需要不断完善经营活动中的业绩评价体系建设。更好地发挥管理会计的分析与评价职能，保障企业内部与企业外部、企业的短期经营与长期发展的均衡可持续发展，形成一种新的业绩评价理念，真正为企业的生产经营管理提供指导性的有效措施。
四、结语
管理会计工作使用的方法与技术是否先进合理，会直接影响到管理会计的作用效果。在当前经济进入新常态的局势下，管理会计要不断的创新工作方式，创新服务对象，创新劳动成果，渗透到企业活动的方方面面，为企业生产经营、决策服务提供更有价值的数据，为企业发展带来新活力、新动力，给企业带来新的增长点。
作者：孙玲 单位：徐州博远会计师事务所有限公司
参考文献：
[1]李超.浅谈新时期下财务会计与管理会计的融合[J].品牌,2015(11)
[2]李新云.电网企业加强管理会计建设研究[J].财会学习,2016(19)
[3]郭颖.浅谈管理会计在企业实践中的应用[J].财会学习,2015(09)
第五篇：国有企业管理会转型计分析
摘要：
随着市场经济的快速发展，各个企业的竞争日益激烈，国有企业要想取得发展优势，继续在市场中立于不败之地，就需要解决企业的内部管理问题，引入新的经营和管理模式，建立符合自身要求的管理会计系统。本文分析了目前国企在内部管理上的困难，以某集团为例，提出了以建立管理会计控制系统作为国企转型的可行路线。
关键词：
国有企业；战略管理；管理会计；创造价值
随着市场经济的发展，我国国有企业面临的经营环境发生了巨大的变化，以往单一业务的经营模式已不能满足企业的发展和市场的需要，因此国企开始推行多元化经营模式，国企自此开始了多元化转型的进程。初期，国企具有得天独厚的优势，由于计划经济，国企在各行业市场处于绝对垄断地位，积累了大量的金融资本，以产业并购为主要模式的多元化发展道路出现了。通过分析市场，选取进入壁垒低、市场无统一标准的行业，并在行业中找出经营不善、资金困难的企业进行并购，从而涉足该行业。然而在多元化不断发展的过程中，这种并购模式违背市场发展规律，使得企业内部管理出现巨大的问题，出现了极其混乱的场景。为了解决内部管理的问题，我国国企开始改善企业内部的管理理念，引入先进的管理会计工具，建立了管理会计体系，对企业的工作管理流程进行改进。管理会计(ManagementAccounting)是与财务会计并列的、为企业改善经营管理、增加经济效益的会计方向的分支。成本会计和管理控制系统是它的两大组成部分，以历史发展的眼光，研究管理会计中各个阶段的发展和变化，结合管理会计研究目标的变化及将来管理会计工作的变化方向，以得出对管理会计研究和实际运用有帮助的启示。
一、国企转型管理会计的困难
国企在转型时期面临着种种管理会计层面的困难。在财务成本管理方面，首先，成本管理方法不科学，采用目标成本法或者计划成本法，两种均有缺陷，如目标成本法，实际操作中往往出现费用归入模糊的情况；其次，成本管理手段没有形成体系。职能部门方面，职能部门的职能没有更新，如财务职能机构过于传统，没有在新形势下承担新的职能，对于税收只是进行简单的核算申报，而没有在战略计划方向上制定税收筹划方案，同时职能部门之间的协调不够，如资金管理方案的制定除财务部门以外的职能部门的参与，不能有效采纳其他部门的意见。内部管理方面，管理流程障碍重重，产业结构不清晰，管理方法老化等等，都使得企业内部管理一片混乱。随着企业规模的扩大和管理的复杂化，企业各个环节的隔离式发展并不能有效地解决内部管理问题，需要关注各环节之间的联系，探究其中的规律，保证各环节之间的相互协作和配合，对企业管理流程进行系统地分析，构建适合自身的有效的管理会计控制系统。
二、国企转型途径的管理会计分析
企业想要构建自身的管理会计控制系统，需要在整体上协调自己的内部管理，努力形成多元化企业的集团管理控制模式，充分发挥企业集团核心的组织和决策能力，对企业进行整体的管理和控制，调研明确企业的管理结构和产业结构，对下属子公司进行统筹管理要以集团总部为中心，通过构建管理会计控制系统，使企业更为高效地发展，帮助企业实现成功的多元化的战略转型。以某集团作为案例，该集团是国企中最早开始转型的核心企业之一，目前在构建自身的管理会计控制系统方面取得了巨大成功，不仅解决了内部管理混乱的困境，还为企业创造了巨大的经济价值。这套贯穿该企业的管理会计控制系统，该企业清晰地将组织进行了划分，形成了集团总部——战略业务单元——利润核心——利润点的结构，明确层级、高效运行。以此为基础，该企业率先在自身内部的各职能部门之间建立起有关的管理会计体系，然后引入平衡计分卡，用战略计划将各个体系连接起来，以战略为中心是各个职能部门运行起来。同时母子公司之间以战略成为整个公司的导航，战略称为他们连接在一起的纽带，在企业内部推广一种战略至上的企业文化，很好地融合和实现个人价值与企业价值，企业本身因此成为一个大的共同体。我国的国企应该借鉴上述企业的成功经验，我国的多元化国企应该根据自身的不同情况构建有自身特性符合自身经济利益和发展要求的管理会计控制系统。基本框架可以与上述企业大致类似，可以考虑以上述企业的管理会计系统为模板进行完善改进，构建管理会计控制系统，实现企业内部整体的战略协同。用这种协同效应来提高国企的管理效率，使企业管理流程中的各个部分实现紧密的无缝的连接，为企业自身创造出1+1>2的价值，以此成功实现企业多元化的战略转型。构建管理会计控制系统需要掌握其构建要素，同时这些要素也正是这个系统协助企业成功实现战略转型的关键，系统的构成必须以这些要素为基础，并根据自身实际情况对要素进行延伸。管理会计在国企中的运用，应当：（1）由提出问题解决管理需求，管理会计控制应当包括核算理念和会计数据系统、运用管理会计提供有用信息、用管理会计的方法制定经营和考核制度；（2）在信息化的基础上共享和运用资源，充分利用网络技术和计算机技术，开发出满足需要的，同时可以让不同企业按其自身特点选择需要的功能，实现企业的资源配置和经营战略的需要，已达到提升企业经营管理水平和提升企业创造力等的作用；（3）让企业的管理会计师成为决策参与者，管理会计师可以从单纯的记账人员向理财人员、管理人员、决策人员发展，作用可以有解析过去、制定现在和筹划未来提升会计人员的社会地位和社会影响力，让管理会计师成为决策者包括成为宏观的、精细的决策工具和管理工具；（4）大力推行管理会计，以管理创新和科技创新为目标，运用管理会计、提升竞争力是全球化竞争时代的要求，因此，要提高管理水平和创新能力，适应国际竞争国内化、国内竞争国际化的发展趋势[3]。
三、结语
国企的多元化转型，结合管理会计是十分必要的，建立完善的管理会计控制系统，需要国企由提出问题解决管理需求，在信息化的基础上共享和运用资源，让企业的管理会计师成为决策参与者，大力推行管理会计，以管理创新和科技创新为目标，真正让管理会计在企业经营管理水平和增强企业价值创造力发挥作用。同时，为了构建管理会计控制系统，即为了满足自身的需求，需要在基本框架内研究对系统进行调整，也需要从多角度对系统进行完善。
作者：徐筱? 单位：贵州财经大学会计学院
参考文献：
[1]孙艾喜.管理会计控制系统与价值创造——基于多元化转型企业的案例研究[D].中央财经大学,2012.
[2]高松梅.转型时期企业会计管理面临的困境及优化路径分析[J].中国市场,2016(22):178-179.
[3]杜金泉.管理会计在国内企业中的应用分析[J].中国市场,2016(20):167-168.
第六篇：施工企业管理会计研究
摘要：
随着经济的发展和社会建设水平的提升，各地方的施工企业，均为地方的成长做出了卓越的贡献。从企业的角度来分析，施工企业的各项工作，表现为环环相扣的特点，想要在最终的工作成果上取得良好的成绩，并不是一件容易的事情，应该在各项工作上保证形成良性循环。管理会计在目前得到了行业内的较高关注，是一项非常重要的内容，不可出现丝毫的问题，否则将会导致很严重的工作隐患，届时造成的恶劣影响，难以在短期内得到有效的解决。文章针对管理会计在施工企业中的运用展开讨论，并提出合理化建议。
关键词：
管理会计；施工企业；运用
前言：
在过往的工作当中，施工企业的各项工作运转，主要是采用传统的方法来完成，整体上并没有太大的新意。但是在现代社会当中，任何一项操作，或者说每一项工作的落实，都必须在科学、合理的基础上完成，确保各个内容的实施，能够在具体的工作上得到预期的效果。管理会计在实施的过程中，最大的目的在于保证施工企业的会计工作，可以按照正常的规范来实施，减少各种不良问题和严重的缺失现象，提高工作效率的同时，最大限度地保证工作质量。为此，日后应进一步加强管理会计的研究、优化。
一、管理会计对施工企业的作用分析
（一）提高施工企业的项目管理水平
从客观的角度来分析，施工企业在目前的进展当中，取得了很大的进步，各个项目的运作，不仅创造了很大的经济效益，同时还在很大程度上推动了社会的快速发展。但是，很多施工企业的项目数量较多，共同开展的过程中，虽然将企业的名号变得更加响亮，但同时需要调动大批量的资金流，这就需要保证会计工作能够顺利的执行，减少对项目运作过程造成的不良影响。所以，管理会计在应用的过程中，可以针对施工企业的项目管理，做出最大的保障，提高管理的水平。
1.管理会计在落实以后，能够针对会计的各个方面工作实施整体的管理，明确资金方面的流向，阶段性向企业做出完整的报告。在现代化的发展当中，管理会计不仅仅是在人工管理上努力，更加投入了信息化的管理措施，通过系列的软件管理，提高了管理的效率。另一方面，管理会计会将核查工作有效开展，本着“边会计、边核查、边管理”的方法来实施工作，对施工企业项目的运转，提供了很多的帮助。
2.管理会计工作在自身的体系上，表现为健全的状态。从主观的角度来分析，以往在面对会计工作时，表现的过于繁杂，很多内容都无法按照正常的手段来执行，甚至是遇到了很多的阻碍因素。通过将管理会计方面的工作有效落实，进一步理清了会计工作的各项思路，无论是在措施的执行上，还是在方案的编制上，都得到了不小的成就，为今后的发展，奠定了坚实的基础[1]。
（二）弥补施工企业中缺少信息产品的短板
施工企业在日常的运营当中，必须与信息化方面的工作充分结合。从过往的情况来看，施工企业自身并没有太过于靠拢这个方面，以至于在信息化产品上，出现了严重的缺失现象。现下的很多企业，虽然在竞争力方面较强，但是由于信息化产品的短板比较严重，无论是在企业的外表上，还是在企业的内涵上，均没有达到最佳的效果，甚至是造成了严重的恶性循环，不利于施工企业的长久发展。管理会计在运用过程中，能够将“短板”问题充分解决。
1.管理会计的应用，不可能单纯依靠人工的能力，完全控制大量的数据、信息、材料、报表等等。而对于施工企业而言，他们需要随时掌握这些信息，以便于在下一步的发展过程中，做出正确的决策。此时，管理会计会自动的选择各种信息化产品来完成工作任务，包括各类自动化的设备、已经开发并且应用的管理软件、报表制作程序等等，通过各类信息化产品的应用，直接提高了管理会计的工作效率，并且在整体的成绩上比较令人满意[2]。
2.管理会计在长久的运行以后，会很大程度上对信息化产品产生依赖的情况。此时，施工企业就必须从长远的角度来考虑，不仅仅是保证现有的工作成果可以延续，同时还要在今后的工作提高上更加努力。部分施工企业会直接寻找优秀的信息化公司，与之进行合作，配套应用相关的管理软件、会计软件、工作模版等等，为施工企业的长久发展，提供更多的基础支持。
二、管理会计在施工企业中的运用
（一）资产与负债
施工企业的发展过程中，资产方面的工作是非常重要的。很多施工企业，都存在大量的资产，通过在资产方面做出合理的管控，保证会计内容的积极落实，就可以告别过往的很多问题，由此来将资产更好的运用和管理。值得注意的是，管理会计在处理资产方面的工作当中，绝对不能有丝毫的大意现象出现。我国现阶段的发展非常重要，每一项内容的落实，都应该本着“负责”的态度来执行。
1.管理会计的使用，可以针对现有资产、待回收资产进行有效的划分，由此来建立差异化的管理模式。例如，在现有资产的管理过程中，主要是依据重要性的原则，会将施工企业的各类现有资产进行明确和分析，包括固定资产、低值易耗品、周转材料等等，具体的管理办法则会依据资产的重要性、特点、运作情况，做出针对性的处理[3]。同时，管理会计为了能够减少各方面的工作隐患，还会在管理制度、台账方面积极的建设，从本质上杜绝了资产的流失现象，一定程度上为施工企业减少了隐患。
2.每一个施工企业都会存在债务情况，可以简单地划分为两类，包括长期债务、短期债务。一般而言，短期债务在施工企业当中的数量较多，以便于将资金有效的周转，在不影响项目运作和自身成就的基础上，达到互相拆借资金合作的目的[4]。短期债务的处理工作，会针对商业信用做出深度的考量，减少企业资金的应用。管理会计在该项工作当中，会将管理台账充分的建立，将超过支付比例问题、未充分利用商业信用周期、提前支付款项等问题有效的解决，形成工作上的良性循环。
（二）利润表的改编
施工企业在运行的过程中，最大的目的在于获得相应的经济利益。可是从调查的结果来看，仅有很少的施工企业，能够在利润方面最大限度的精确化，很多的施工企业都表现在“毛利润”状态，虽然在表面上的经营效果突出、资金流充裕，可是在实际的工作上，并没有太多的资金被列入到“纯收入”的项目当中，以至于施工企业的发展，受到了很多因素的制约，尤其是合作伙伴的制约[5]。管理会计在落实以后，针对利润表做出了合理的改编，将过往的问题充分解决，促使施工企业对自身的利益有一个深刻的了解。
1.收入方面。区分主营业务收入和其他收入。针对主营业务收入而言，需要企业及时与甲方确认结算金额，并依次做好管理台账，明确责任人和责任时点，确保收入的及时变现。针对其他收入而言，占企业收入的份额很小，各建筑施工企业可以根据自身的需要进行改编设计[6]。
2.成本方面。针对建筑施工企业的具有特征，成本科目中可以引入合同成本部（或称预算部）的定额等信息进行改编。利用其改编的主要优点在于：区分有效成本和无效成本。因为建筑施工企业主要依据定额等信息与建设单位进行结算，据此编制成本管理台账，可以清晰地知道该项成本发生所对应的收入，继而知道该项成本发生是否有效（是否产生利润），并据此做出下步决策。
3.现金流出。在现代社会当中，电子商务虽然流行趋势较大，但是并不能完全地覆盖每一个行业。在施工企业当中，现金流出的管理，直接涉及到施工企业本身的利润情况。为此，建议现金的流出工作当中，必须要与企业的债务表，建立出良好的关系，针对现金的具体流出时间点来完成记录和应用，减少提前支出、多支出等问题，为企业的现金流正常供应，提供较多的保障。相信在日后的工作中，管理会计体系会更加健全，从本质上杜绝各项问题的出现。
总结：
本文对管理会计在施工企业中的运用展开讨论，从已经得到的成果来看，管理会计所得到的成效比较突出，针对施工企业内部的多项问题，予以有效的改善，整体上的工作未出现恶性循环的情况。日后，应该在管理会计上开展深入的研究，将各方面的工作合理解决，减少隐患的同时，推动施工企业向前进步。
作者：王庆超 单位：中建路桥集团有限公司
参考文献：
[1]白兰新.探析会计在施工企业成本控制中的作用[J].中国外资,2013,02:40-41.
[2]罗莉.浅谈会计在施工企业成本控制中的作用[J].经营管理者,2013,06:178.
[3]王传剑.管理会计在施工企业中的应用[J].公路交通科技(应用技术版),2013,10:155-157.
[4]林朝明.浅析管理会计在施工企业中的应用[J].财经界(学术版),2016,07:195.
[5]马鑫.管理会计在施工企业中的应用[J].河北企业,2016,05:14-15.
[6]刘萍.探析会计在施工企业成本控制中的作用[J].经营管理者,2015,02:231.
第七篇：企业财务会计与管理会计探究
摘要:
随着我国市场经济迅速发展，各行各业的企业之间的竞争愈加激烈。企业想要在市场竞争中生存并发展，就必须要抢得更多的市场份额，从而获取更多的经济效益。财务部门作为企业的核心管理部门，财务管理质量直接影响到企业营运状况。财务部门包括财务会计和管理会计，在当下的市场环境中，只有将二者相结合，才能够更好的发挥财务管理优势，促进企业发展。
关键词:
企业；财务会计；管理会计；结合优势
随着我国市场经济不断发展，各个企业之间的竞争压力越来越大，企业在运营过程中，必须要加强财务管理，从而促进企业经济效益，并且为企业决策提供科学的决策依据。所以，企业必须要加强内部管理以及部门之间运作的协调性，并且将财务会计和管理会计进行有效结合，提高企业资金利用率，实现对收入、负债和费用的有效监督管理，保证决策的准确性。让企业市场环境中能够占得先机。
一、企业财务会计与管理会计概述
(一)企业财务会计
企业财务会计又被称之为“对外报告会计”、“传统会计”，是人们印象中管理企业资金的部门，财务会计对企业资金的动向进行监督与管理，主要是以企业经营活动相关的投资人、政府部门为核算准则的一种财务管理工作。以企业的角度分析，财务会计是企业运营的经济命脉，是企业管理的重点与核心。其中，高素质财务会计人员是保证企业资金稳定的重要保障，同样也是企业发展的保障。
(二)企业管理会计
管理会计与财务会计虽然都隶属与企业财务管理中，但两者的含义与职能却不尽相同，管理会计又名“对内报告会计”，主要是掌管企业内部资金动向，并以企业未来的经济活动作为参考，其目的是为了提高企业内部经营管理能力。企业管理会计主要包括成本、系统两大方面，在企业日常发展中，管理会计要做到以发展的眼光看问题，加强企业内部资金管理，通过综合分析、考量企业未来发展趋势，进而实现企业管理升级。
二、企业财务会计与管理会计间的关系
企业财务管理包含着财务会计与管理会计。以现代企业结构分析，财务会计与管理会计是两大会计领域，二者既相互依存，同时也相互独立、相互补充。
(一)不同点
财务会计主要是根据企业规章制度和会计法则进行资金核算，对企业的生产、运营起到制约作用，并管理企业经营活动中的资金动向；管理会计主要是与企业经营管理相结合，采取专门的方法和技术实现管理企业经营活动，从而起到对经营活动的整个过程起到约束作用，并参与到企业经营管理中。
(二)相同点
无论是财务会计还是管理会计的管理目标相同，其最终都是为了服务于企业管理，从而达到企业管理目标。财务会计主要负责对企业经营活动进行核算、记录及控制，从而反映出企业近期的经营活动所获效益以结果，进而将会计结算结果作为决策依据，进而提供给管理、决策人员。管理会计主要是通过财务会计记录以及相关信息，对专有的技术和方法进行利用，通过一系列的信息预测、策划企业经营活动，并在运营过程中对企业活动进行控制与评价。二者都是为了更好、更快的实现企业管理目标，其大方向都是一致的。
三、企业财务会计与管理会计的结合优势
在现代化企业经营管理中，财务会计与管理会计虽然有着一致的目标，但其各有不同的侧重点。所以，由于二者的侧重点不同，也使得二者能够实现功能上的互补，能够实现企业管理内部优化，从而提高企业综合实力。企业财务会计与管理会计的结合优势具体表现在：
(一)降低企业财务管理成本
对于财务会计和管理会计二者而言，其都是隶属于会计学科的不同分支，导致二者所反映的信息与数据都有不同的针对性。通常情况下，企业都会设有财务会计和管理会计两个岗位，在一定程度上提高企业财务管理成本。从二者服务角度讲，财务会计和管理会计提供的数据信息，都具有相同的目的、相同的方向。所以，将二者相结合，一是能强化会计信息的全面性和统一性，另一方面能够通过岗位结合降低财务管理成本，实现企业内部管理升级。所以，企业想要实现管理优化升级，降低管理成本，将财务会计与管理会计相结合是企业发展的必然要求。
(二)提高企业核心竞争力
在竞争日益激烈的市场环境中，企业只有提高自身的核心竞争力才能够在市场中占据一席之地，从而保证企业能够健康、平稳发展。企业管理人员必须要根据企业自身发展情况，制定发展战略，提升核心竞争力。受传统会计管理模式影响，财务会计信息往往成为了企业决策的重要因素，管理会计在其中的作用相对较小，使得企业更多的关注短期的发展，而忽略了长期发展战略需求，并且决策依据也缺乏科学性与全面性。所以想要根据市场环境的变化做出正确的决策，就必须要将财务会计与管理会计相结合，将二者的数据、信息相结合，从而得出更加科学的依据，并自此结合企业状况与市场需求做出决策，提高决策质量与管理质量，进而提高企业核心竞争力。
(三)完善人力资源体制
随着社会经济发展、企业结构不断完善，现如今企业之间各个部门的联系也日益密切，同时也错综复杂。在企业管理中，如果只选取财务会计与管理会计的一种信息作为参考依据，将无法保证决策信息的准确性、全面性。如果将二者进行结合能够有效结合，则能够有效改善人力资源错综复杂的关系，将快岗位进行融合能够实现会计人员的结合与互补，从而提高人力资源利用率，以及财务管理中的协调性。
四、结束语
在现代化企业运营发展过程中，财务管理工作已然成为企业管理的核心与基础，财务会计与管理会计作为财务管理的核心内容，将二者相结合能够充分发挥财务优势，适应市场的发展需求。所以，企业必须要将财务会计与管理会计相结合，从而发挥二者的互补优势，优化企业内部管理结构，实现企业可持续发展。
作者：许明 单位：冷气机厂有限公司
参考文献
[1]赵云栋.企业财务会计与管理会计的结合优势探究[J].财经界(学术版),2014
[2]潘蓓.企业财务会计与管理会计的结合优势探究[J].中国商贸,2014
第八篇：国有企业管理会计能力路径研究
摘要：
国有企业在我国国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，在确保国民经济持续、快速、健康发展方面发挥着重大作用，在科技进步、国防建设、民生改善等方面做出了巨大贡献。党的十八大以来，中央针对我国国有企业出台了一系列改革举措，国有企业面临的运营环境将发生重大变化，亟需发挥管理会计在提升企业价值中的作用。在此背景下，文章结合国内外管理会计领域2014年以来取得的重大进展，阐述了我国国有企业管理会计能力的基本概念，分析了我国国有企业管理会计能力的现状，并提出了提升国有企业管理会计能力的对策。
关键词：
国有企业；管理会计；能力
国有企业是我国国民经济的支柱，在贯彻新发展理念、实施“走出去”战略、“一带一路”建设等重大战略方面发挥着重大作用，国企改革正在为稳定经济增长、提高企业效率、增强经济活力而贡献力量。党的十八大以来，国企改革的推进力度不断增强，中央密集出台了一系列关于国有企业放管结合、绩效衡量、领导人员责任认定和追究，以及防范国有资产流失的组合拳，力图将国有企业转变为真正面向市场的决策主体，使其真正发挥优势，在市场竞争中立于不败之地。在这种背景下，应用管理会计与提升管理会计能力将成为国有企业的内在要求。因此，弥补国有企业管理会计能力的短板，将成为国有企业制度建设的重中之重。
一、对国有企业管理会计能力的基本认识
当前，加强能力建设、提升行为主体能力已经成为各行为主体的共识。例如，党的十八届三中全会提出，要实现“国家治理能力的现代化”；福山在《政治秩序的根源》中多次强调，合格的国家能力是要能够有效维护国家安全、维持和平与正常的社会秩序；世界审计组织要求，各成员国强化最高审计机关能力建设。在管理会计领域，能力建设也日渐提上议事日程，但是强化管理会计能力的指引性文件，仅仅将能力建设局限于管理会计人员的能力提升，没有从组织，尤其是实施管理会计实践的企业层面予以规划和探讨，更缺乏对国有企业管理会计能力的清晰认知。
（一）国有企业管理会计能力的内涵
能力是行为主体开展相关活动的关键要素，是完成特定目标或者任务所体现的素质。管理会计能力是能力在管理会计领域的具体应用，是行为主体履行管理会计职责所必备的能力。《全球管理会计原则》将管理会计定义为：“是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。”据此可以认为，管理会计能力是相关行为主体为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息的能力。可以看到，为组织创造价值和保值是管理会计能力的最根本要求；收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息，是管理会计能力的具体体现。具体到国有企业管理会计能力而言，就是国有企业内部的相关行为主体通过履行管理会计的相关工作职责，采取必要的方式方法，促进实现国有企业的既定目标。
（二）国有企业管理会计能力的形式
《全球管理会计原则》确立了“通过沟通提供有影响力的建议，提供相关性的信息，分析对价值的影响，履行受托责任、建立相互信任”四项管理会计原则。按照这一模式并结合我国国有企业的实际情况，可将我国国有企业管理会计能力概括为四种：1.价值创造能力。当前和未来相当长的一段时间，国有企业将面临着混合所有制改革、国有资本改革等全面深化改革举措和“走出去”战略的运营环境，在这一过程中尽可能地少交“学费”，防止国有资产主观和客观上的流失，实现国有企业价值创造和保值显得尤为重要。在这一过程中，与管理会计相关的行为主体应利用掌握国有企业信息资源的优势，挖掘业务方面更有附加值的活动，发挥管理会计在决策支撑、资源保障、价值创造、风险防范等方面的作用，引领国有企业资源配置，带动国有企业管理变革，为提升国有企业价值服务。2.相关信息提供能力。在激烈的国际国内市场竞争环境下，信息的获取和利用关乎企业决策的科学性。管理会计作用于国有企业的方式就是通过提供相关信息，为企业制定发展战略及其实施提供服务。为此，与管理会计相关的行为主体应以决策者可获取、可信任、可理解的方式，提供有关企业过去、现在和未来预测的信息，包括财务和经营系统、顾客、商业合作伙伴、供应商、市场和宏观经济等企业内部和外部信息，财务与非财务信息。3.风险管控能力。风险是导致国有企业偏离运行轨道，损害国有企业价值，堵塞国有企业运行路径，断送国有企业发展成果的重要隐患。然而我国国有企业仍存在管理层风险管理意识薄弱、管理体系不健全、风险应变能力不足等问题。与管理会计相关的行为主体应揭示以风险管理为导向的内部控制体系建设的风险隐患，通过风险预警、风险应对、风险报告，以及审计、税务、资金管理等手段来管理流程，将风险控制在合理的范围内。4.统筹协调能力。与过去相比，管理会计的重要转变就是其在企业信息链条中的位置从企业运营的末端转向全过程，与企业业务体系相融合。为此，需要与管理会计相关的行为主体能够与企业各主体进行有洞察有影响的沟通。沟通过程中应量身定制，适应信息使用者、讨论中的决策以及不同的决策方式的需要，如根据受众的财务知识水平，以易于其理解的方式呈报相关信息。
二、我国国有企业管理会计能力的现状
长期以来，由于国有企业预算软约束、领导人员“官商旋转门”等体制机制性原因，我国国有企业应用管理会计的突出特征是外部驱动为主导，内部动力不足。具体表现在三个方面：
（一）观念认识上的误区
长期以来，人们对管理会计的错误认识主要有以下情形：第一，管理会计是企业内部活动，是向内部管理者提供信息，无需对企业管理会计行为予以引导和规范；财务会计是向外部信息使用者提供信息，只需要对财务会计进行规范；第二，管理会计和财务会计是零和博弈的关系，一方的发展是以侵占另一方的发展为代价，以至于约翰逊和卡普兰两位管理会计大师在《管理会计：相关性的遗失》一书中指出，当代对管理会计的研究与发展不是扩大其与财务会计的分界，也不是区分谁发现谁、谁创造谁，而是让管理会计更好地服务于企业内部经营，提升企业核心竞争力与价值创造力。第三，管理会计的对象主要是成本管理，忽视了管理会计应更注重业绩评价与激励制度，还有预算管理、业绩评价、激励、管理控制等，涉及到企业的供产销、人财物、技术、市场等所有方面。
（二）理论指导上的偏差
管理会计是一项系统性工程，必须是有组织地将其付诸实施，因而其能力首先体现为组织管理会计的能力，其次才是构成组织的个体能力。然而，从国内外近年来的指导管理会计发展的相关文件来看，只是将管理会计能力单一化为管理会计师或管理会计人员的能力。例如，2014年，英国皇家特许管理会计师公会和美国注册会计师协会联合的《全球特许管理会计师能力框架》，以道德、诚信和专业精神为基础，从技术技能、商业技能、人际技能和领导技能等四个方面，对管理会计人才提出了全面的能力标准和要求；日前美国管理会计师协会（IMA）制定并管理会计能力素质框架（征求意见稿），也只对管理会计行业的人才管理与职业发展提供指引；我国财政部印发的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》等文件，也只是对管理会计人才能力提出要求。如此，必然缺乏对管理会计能力的整体性认识。
（三）实践路径上的偏向
管理会计和财务会计是现代会计并列的两大分支。然而长期以来，会计实务中天平总是向财务会计倾斜，形成了企业会计即为传统的财务会计核算，导致出现了管理会计边缘化的局面。随着会计信息化的不断发展和完善，以及企业运营中投资、并购、重组等活动的常态化，许多国家开始意识到管理会计的重要性，加大对管理会计的支持力度，许多企业也开始意识到管理会计的重要性，但是发挥管理会计能力的基础设施，如管理会计体系等尚未建立。根据路径依赖理论，我国国有企业管理会计的能力提升、作用发挥还需假以时日。
三、提升我国国有企业管理会计能力的建议
（一）加强文化建设
良好的企业文化是推进管理会计的基础。推进管理会计在国有企业的应用需要得到各部门、分支机构员工的配合和支持。这就要求：一是管理层高度重视管理会计应用，从站在推动管理升级、促进公司和行业转型的高度，来审视管理会计的作用，努力营造重视管理会计、学习管理会计、应用管理会计的良好氛围。二是用传统文化指导管理会计。要从传统文化中汲取精华，将“系统观”“整体观”“治未病”等哲理融入到管理会计理论，指导管理会计实践。三是转变经营理念，从追求营业收入增长到注重价值创造转型，使管理会计成为引领价值整合和创造的中坚力量。四是充分发挥管理会计先进理念的导向作用，使员工思想观念不断得到更新，最终把实现企业价值最大化作为全体员工的共同目标和责任。
（二）转变财务职能定位
推进管理会计应用对国有企业财务部门职能定位提出了新要求。从根本上，财务部门定位要从“成本中心”转为“价值中心”，从“账房先生”转变为推动价值创造的战略决策支持者，提升财务部门的角色定位和话语权。一是建立和完善财务共享服务中心。设计标准化服务项目和产品，制定相关收费标准。在提供报销、会计核算等一般功能基础上，提供采购、行政、人力资源、信息技术等多维度多层次服务，相关服务对标市场，按照市场价收费。二是建立支付中心，强化资金集中管理。通过与银行、第三方支付等谈判降低资金支付成本，提高资金收益。在此基础上通过资金占用费等形式提升资金流转和使用效率。同时为分支机构提供有偿支付服务，节约资金成本。三是财务与业务高度融合。财务部门要及时掌握业务信息，实施流程再造和优化，建立基于业务事项驱动的财务业务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体，同时要将财务管控前移，变结果管理为源头管理，推动运营模式创新，为公司业务和战略决策提供有效支撑。
（三）推进国有企业管理会计人才队伍建设
国有企业高素质管理会计人才需要“跳出财务看财务”，精通管理会计理论和方法，掌握经济、组织行为、数理统计投资、信息技术等多学科知识，具备价值创造能力、决策支撑能力、风险管控能力、统筹协调能力、协调服务能力、考核评价能力等。这要求企业从多方面着手：一是对财务人员进行多岗位锻炼，不仅包括预算、考核、核算、税务、资金等财务岗位，还包括信息技术等相关岗位，培养管理会计人员综合能力。二是鼓励财务人员参加管理会计相关资格认证，系统提升管理会计人员知识水平。三是加强对管理会计人员的培训，有计划安排其进行各种理论培训和实践应用，培养符合企业实际的管理会计人才。
（四）加强国有企业管理会计信息化基础设施建设
“工欲善其事，必先利其器”，开展管理会计工作，首先要打造一门利器，在信息化时代，这门利器就是信息技术。只有在全面提升信息化水平基础上，管理会计功能才能得以实现，国有企业深入实施管理会计工作才能取得事半功倍的效果，从而切实发挥管理会计价值。一是建设和完善信息系统，通过新建、改造等方式，提高会计核算和报告、费用报销、预算、考核、资金、资产管理、税务、人力资源等系统整合力度，建立横跨所有分支机构、贯穿整个业务与管理、连接所有部门的统一信息系统平台，从源头上防止出现“信息孤岛”，提高数据质量和联动性，实现信息共享。二是大力运用“大数据”“云计算”、移动互联等新兴技术。大数据等新IT技术正在改造或颠覆传统行业，对会计行业和国有企业产生深远影响。由此，要求国有企业从基于结果分析向数据挖掘过程分析转变，利用大数据不仅要抓取结果数据，还要获取包括来源、过程、流向等过程数据，融入主要竞争对手和行业信息，从客户、订单、营销方式、产品等海量数据中分析出对业务决策和战略决策有用的信息。同时，从阶段性信息报告向实时报告转变。通过建立数据仓库，实现实时信息采集、传递与分析，在数据挖掘基础上支持管理者相关决策，使企业在瞬息万变的市场环境下做出快速反应。
作者：任艳利 单位：长城金桥金融咨询有限公司
参考文献：
[2]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[S].财会[2014]27号.
[3]乔彦军.为什么国有企业在应用管理会计上乏力[J].会计研究，1997，（4）.
[4]赵丽丽.管理会计在企业管理应用中存在的问题及对策[J].商业会计，2016，（12）
第九篇：国有企业管理会计排斥效应及变革
摘要：
基于市场化改革及改革开放的时代背景下，国有企业引进国外管理会计方法成为适应时展以及突破体制束缚的重要途径，然而由于国有企业特殊的背景，产生排斥效应在所难免，本文基于一个案例的视角来分析国有企业引进国外管理会计方法（质量控制与预算管理）面临的排斥效应以及变革问题，以期对国有企业管理会计引进提供参考借鉴。
关键词：
国有企业；管理会计；引进排斥效应；后续变革
一、引言
本文研究的对象是改革开放以来，有关国有企业引进国外管理会计方法后产生的“排斥效应”，以及引进管理会计方法后如何进行后续改革。对此问题，文章通过对案例企业山推股份引进日本合资企业管理会计方式的梳理，并分析对后续变革出现的排斥现象的解决方案。案例分析揭示了后续变革两种不同路径存在的关键影响因素（也就是产权制度和市场竞争）以及影响。研究结果表明，国有企业在引进国外管理会计方法的基础上，开展后续变革是时展的需要，同时也是体制受到束缚的折衷方式。在这两种因素的影响之下，面向市场的管理会计以及后续的变革也会因此而不同。排斥效应指企业在引进新的管理会计方法和替换现在管理系统之后出现的一系列问题。之所以产生排斥效应，主要就是因为新的管理会计方式替代了原有管理系统中的一部分功能，这样就会使已经对原有的管理系统产生依赖的部门造成不适应或者是无法短时间内接纳的现象。而这些问题在国有企业中尤为明显。我国的经济活动在面向市场转型的过程之中，国有企业作为国民经济的重要根源占据主导地位，此时却面临着改造管理之手的现实。面对这种严峻局面，很多国有企业选择效仿西方企业的管理会计方式来进行改革。但大多数国有企业根深蒂固的管理理念以及企业所独有的企业文化，并不能在短时间内接受新方法，这些从外国引进的管理方式存在西方的“组织基因”，因此国有企业首先要克服排斥效应，这是引进外国管理会计进行国内变革的重点，也是值得深入研究的重要问题。
二、国有企业引入管理会计实践
山推股份为了实现管理水平的提升与创新，从日本小松引进成熟的管理技术。本文对比案例进行剖析，探寻新方法引进后的排斥效应，从后续变革中抽取管理会计的精髓，并对山推股份应用实践中的创新内容进行分析与评估，揭示影响后续变革的因素。
（一）引进管理会计方法情况
山推股份的主营项目是工程机械并在业内具有一定的市场地位，为了寻求更快发展，完成企业战略经营模式的转变，该企业与日本小松于1995年展开了全面的战略合作，目的是引进先进生产技术的同时引进先进的管理技术和管理理念来更新企业的管理体系。在长达20年的合作中，山推股份将改革的重点向先进技术、先进管理、先进工艺方面倾斜，在企业的管理上对质量控制和预算管理进行了重点改革，取得了较好效果。质量控制上，山推股份在中日合作中重点引进质量管理体系，仿效日本小松质量控制模式，结合国内环境和企业自身的特点进行了实践应用评价，同时将管理会计技术一并引进进来。在实践中，通过实地考查和派驻高层次的管理人员到小松山推进行管理实践，对日企的质量控制模式进行深入的现场实践学习来提高管理水平。自中国经济纳入到世界经济体系后，外资企业不断涌入国内来追求更大的利润空间，这对山推股份来说无疑在生存空间上被迅速挤压。为走出困境，山推股份将企业发展提高到战略高度，从质量、成本、服务三方面进行战略突破，并将质量控制作为企业可持续发展的核心内容，形成较完善的质量管理监督体系。在预算管理上，山推股份将管理会计的创新重点放在预算管理方法的更新与完善上。从日方精细化预算管理体系的核心中，山推股份逐渐在内部控制制度上下功夫，将全面预算管理作为管理会计的重心，将企业运作的成本进行科学合理的压缩。自20世纪末，山推股份就建立了低成本发展战略目标，依靠全面预算管理将管理会计的水平提升了一大截。所取得的成绩是在管理会计工作中，将会计制度进行了完善、会计监督体系、会计核算体系、业绩考核体系都得到了健全。自2003年后，山推股份赖以生存的原料———钢材等出现大幅的上涨趋势，给山推股份的发展带进了资金困境。此时，山推股份更坚信将成本管理列为发展的核心是正确的选择。山推股份自2003年开始借鉴日本小松的“大财务观”，在长期开支方面，借助预算管理的框架对资本支出等重大财务决策实行“专项决议书”制度；并在预算管理的实施上加大推行力度，建立财务管理中心，配合质量控制将企业经济活动的所有细节进行了成本精细化控制，并以绩效考核的量化作为控制标准，对制造流程和采购环节进行了严格的成本控制，收效较佳。
（二）引进管理会计方法的背景及动因
国有企业之所以学习西方企业的管理系统，根本原因在于经济转型后来自市场的压力，迫使国有企业不得不进行管理改革。据中国机械工业联合会相关研究显示，从1992年开始，中国的工程机械市场得到了飞速发展，并且成功的吸引了很多的外资企业前来投资合作，不过因为政策限制的原因，致使了很多的外资企业无法和国有企业进行合资发展。而这项政策的关键就在于外资在中国投资发展首先应该跨越国有企业的制度大门，也正是因为有这样的制度存在让很多的国有企业试图通过股权转让、合资来换取更多的经验技术，从而推动国有企业的变革发展。自2004年中国加入世界贸易组织之后，市场竞争日趋激励，很多大型跨国企业纷纷加入中国市场。这对本土的工程机械企业是一个非常大的挑战。对此山推股份企业选择从服务质量以及产品性价比的方面扩展市场，并且寻找可以多元化发展的增长点。在这样的情形之下，山推股份决定引进先进的预算管理系统，对成本的预算以及核算进行系统管理，同时以质量控制为具体目标开展绩效考核测评，并且在保证质量的前提下降低企业的运营成本，进一步增大企业的市场竞争力，扩大利润空间。上述分析证明了，在市场竞争的压力下，案例企业学习并且效仿小松的管理实践方法。
（三）引进管理会计方法的后续变革
山推股份后续变革路径是采用日方的管理会计方法，并以此为起点逐步的扩大改革范围，并且向中方的其他管理机制扩展改进；还是根据当下国有企业的特点进行针对性的设计改革，以便能够适应现如今我国国有企业的管理系统，发展适合我国企业的管理体系。下面就此问题进行详细分析。
（1）质量控制的后续变革。自从日本小松的质量监控方法被引进之后，山推股份就在不断的效仿日本小松，将企业的产品质量作为市场竞争的战略手段。2009年企业已制定了非常详细的质量提升目标，并且新增添了客户满意度的调查系统，以此来进一步的提升企业产品的质量。为了能够实现质量目标，山推股份实行信得过小组生产，其主要的目的就是为了让产品的质量达标。在2012年的时候，山推股份组织进行了员工技能提升活动，内容是为了提升企业产品的质量控制力以及提升员工的技能。同时在进行产品制造的过程之中针对质量等问题相继推出了105项改革计划，并且在公司的子公司进行推广实行。2013年被认定为企业质量的提升年，并且在2013年的10月份通过了国家实验室的资格认证，这样山推股份就具备了国家级的质量检测以及校准能力，大大的提升了保证质量的能力。随着企业质量控制系统的不断提升，山推股份也在不断的提升质量控制与管理会计之间的融合问题。2013年山推股份第一次举办了质量经济的分析活动，通过企业财务部门所推出的质量成本法结合质量控制过程之中遇见的一些有关财务和非财务的数据，按照成本预算、成本鉴定以及故障损失等综合损失进行了质量成本的统计调查，同时针对可行性的质量监测体系财务支出进行全面的审核评价，以便能够从全方位进行质量改良，提升企业的质量控制能力，为企业创造更高的经济效益。
（2）预算管理的后续变革。与上述的变革有所不同，山推股份针对预算管理的方式进行了数次后续自主改造。弹性预算是日本小松采用的预算方式。但是目前我国国有企业的内部并没有一个能够支撑预算的会计系统，如果想要运用弹性预算，那么将会在企业的管理层人员之中出现严重的道德风险。所以为了能够克服在预算过程之中的问题，山推股份还是选择了固定预算方式，同时要求相关人员要无条件的执行预算工作。此外，日式的预算管理方式大大的限制了部门经理对人才的支配权力，并且如果没有完成预算或者是预算超支还要受到惩罚，致使企业内部很多人员对预算有着强烈的抵触情绪，这就需要长时间的变革。为了能够进一步的减少企业变革过程之中的阻力，山推股份决定给予一定的预算空间，同时与预算人员的报酬进行挂钩，并不提倡对事不对人的处理方式，实行人性化管理。这也是国有企业“顾及人情”的文化体现。客观来看，“自主改造”能够从某种程度上推进国有企业的预算管理变革进程，能够有效的降低管理难度，增强外来会计管理的适应力。不过放弃了弹性预算，那么就从某称程度上降低了预算的灵活执行性，这样就会损害绩效考核的针对性，降低了预算的控制管理能力。因此，案例企业在学习日式预算管理的变革后期，企业的管理系统是并不健全的。综合来说，这两种引进的方法会出现两种不同的结局。第一种，质量控制实践和有关管理会计的后续变革，将日本小松的管理方式作为模仿对象，对案例企业进行后续的改革。第二种，预算管理方式的后续改革，主要就是以预算管理方式做为改革对象，以企业的内部环境为主，实现“洋为中用”的改革。当然，这样的改革也就从侧面体现出了国有企业目前存在的管理问题。
（四）排斥效应及后续变革影响因素
从1990年开始，中央以及地方政府都在积极引进工程机械相关的技术，以便促使国有工程机械的发展，伴随着技术的不断改进提升，企业的管理方式也需要进行适当的变革。不过，虽然工程机械项目的发展得到了国家政府的支持，在起跑上有着比较突出的优势，但是企业的包袱仍然比较重，很多管理方式制约了企业的发展。具体体现在企业的人才管理以及激励制度方面，这都要受到企业行政的约束。通过调查研究发现，山推股份的激励奖励并不能在企业的内部造成太大的薪酬差距。比如说管理人员的工资薪酬和企业员工的薪酬没有太大的差异，而一个管理团队成员之间的薪酬差距也不能太明显。而日本小松以及小松山推在这方面的约束力就比较少，并不受到政府部门的干预，尤其是小松技术研发部门的经理人，其薪酬要高出企业员工的数倍，这种状况在我国国有企业之中是不会出现的。此外，在进行管理会计的变革时，日式的预算管理赏罚体制会导致企业一定规模的裁员现象发生，这样来自于政府的压力就会比较大。因此，在自主决策权力受到限制的时候，引进日式的预算管理应该倾向于代价较低的后续变革路线，通过这种方式来降低引进管理会计方法和企业本身管理所产生的排斥。
（五）变革成效分析
从质量改进的效果上来分析，在现场质量的控制上，双方的水平已经非常接近了。从市场的质量反馈来看，山推股份的产品用户满意度在不断的上升，主营产品拥有全国第一的市场占有率。并且在2012年10月还荣获国家质量奖章。在2013年的第三方质量调查的用户满意度的时候，山推股份的产品得到了广泛认可。山推股份的预算准确率从2005年起不断的提升，而预算数字和实际数字的差距也在不断的减少。并且在2010年，公司的预算管理体系得到了全面完善，也正是凭借预算管理成功的规避了材料价格上升的风险。但是，固定的预算模式不能够准确的预算出公司员工的努力程度，削弱了预算诊断能力，2013年公司出现亏损的状况就显示出了预算的局限性。从管理改进之后的财务状况来看，在山推实行质量控制，进行市场口碑竞争之后。到2013年为止，公司的推土机取得了连续十一年产品销售数量、收入利润、市场占有率以及出口数量和销售收入的五个全国第一，是同行业的领头羊，其中推土机在2013年的时候更是达到了61.19%的超高市场占有率。不过从企业盈利以及运营的方面来分析，由表1可知。案例企业的营业利润在2009-2014年的时候并未高出行业平均水平，资产收益率在2008-2010年间要高出同行业的平均水平。在2011-2014年间则要低于同行业的平均水平。等到了2013年的时候，公司的市场环境极为严峻，出现了大量的库存，亏损更是达到了3.89亿元。所以在2013年的财务决算报告之中提出，公司要对预算管理进行全面的控制，有效地降低成本费用。并且组建分析系统，强化企业的财务管控能力。上述情况说明，管理系统的改革虽然为公司取得了市场领头羊的地位，不过公司的盈利状况并不明显，因此还需要进一步的管理改革，寻找更大的利润源。
三、国有企业管理会计实践整体评价及启示
（一）案例企业整体评估
总体而言是市场化的力量推动了管理会计方法引进山推股份。在质量控制以及相关业绩评估的后续变革中，山推股份主要以效仿为主，而对于预算管理则更多的是在自身的基础上进行了自主改造。事实上，山推股份是国有企业，得到地方政府的大力支持，拥有着几乎垄断的地位，这也是促成长期战略合作的主要条件，也得到了借鉴学习的好机会。不过产权的国有制也会为管理会计的后续变革带来排斥效应。最终有可能会出现引进管理会计方式的不协调。从整体结果上来看，山推股份通过管理变革，让企业的管理能力得到了一定的提升。不过这相比较日本小松来说还是存在较大的差距。公司的财务业绩也表明了企业并没有获得优胜于同行业平均水平的好业绩。从整体上来看，山推股份将引进的管理会计方式与企业本身联系在一起的过程比较复杂，存在“洋为中用”的积极有利一面，同时也从某种程度上束缚了国有企业的传统管理，最终的变革方式成为了权衡变革，也就是满足收益、成本及顺应体制的变革结果。
（二）国有企业引入管理会计的后续变革启示
改革开放过程中很多的国有企业都面临着改革过程中克服排斥问题。而这些企业是在计划经济时期诞生发展的，在变革之初引进了大量的存在“西方企业”因素的管理系统，因为双方存在不同的发展路径，让西方的管理方式不能够和国有企业的管理实践协调在一起，致使出现了变革排斥状况。正如理论分析的那样。国有企业在产权的管理下，让企业内部很难进行大范围的改革活动。文章的案例也显示了，对国有企业内部进行管理变革会引发相关利益者的抵触心理，因此也会受到相应的束缚。为了能够降低变革的阻力，在推展后续变革的时候，应该朝具有“中国特色”的发展方向研究。但是对实行新方法有可能存在的变革差异进行改造，可能导致无法发挥出西方企业在管理上的效果。从案例企业得到了启示，国有企业在引进并进行管理会计的变革之后，为了能够有效的克服存在的排斥现象，展开的后续变革主要存在两个路径。分别是以模仿为主和以改造为主。而这两种路径的选择会受到企业的产权以及市场竞争的影响。不过从影响的机制上来看，市场化力量能够推动面向市场的管理实践，并且管理会计的变革能够更加彻底的被引进执行。不过国有体制的束缚也促进了对内部管理的改造。
四、结论
本文的案例企业引进了管理实践以及管理会计的先进方法，同时在具体应用操作的时候出现了两种不同的结局；质量控制的改进在经过后续的改造后，呈现出模仿以及趋同的特征，而预算管理在后续的改革之中呈现的则是“洋为中用”的具体特征，这也包括了对国有企业内部管理问题的妥协。对于后续影响因素，本文也从不同的层面对市场竞争以及国有产权体制对管理会计变革出现的影响进行了分析研究。研究结果表明，国有企业在引进国外管理会计方法的基础上，开展后续变革是时展的需要，同时也是体制受到束缚的折衷方式。在这两种因素的影响之下，面向市场的管理会计以及后续变革也会因此而不同。国有企业主要优势来自于政治以及政策影响，保留了经济发展的传统思想，而这些管理思想也成为了后续改革之中排斥的主体，因此发生了后续改革路径的不同。而引进并不能等同于管理的改进，在后续的变革中需要考虑多层面影响因素，并且有效的测度变革的整体过程。
作者：崔露 单位：绵阳师范学院
参考文献：
［1］坂根正弘、陈晓华、小松:《质量管理创新,为世界创造新价值》，《中国质量》2015年第1期。
［2］高维啸：《改革初探:从事业部到子公司———访山推道路机械公司董事长兼总经理陈文吉》，《今日工程机械》2014年第7期。
［3］王?：《企业资源计划系统与生产管理———日本小松矿山机械集团的案例分析》，《起重运输机械》2004年第12期。
［4］孙世超：《山推工程机械股份有限公司推土机业务竞争战略研究》，山东大学2015年硕士学位论文
