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摘要:
文章简述了交通运输行政事业单位管理会计的内涵、目标、对象、职能、任务，分析了管理会计现状，提出了相应的对策措施。
关键词:
交通运输行政事业单位；管理会计；现状对策
一.交通运输行政事业单位
交通运输是一门特殊性质的行业，既具有较强的公益性质，又是政府控制的行业，交通运输的工作范围非常广泛，工作内容较为复杂，因此，交通运输行政事业单位比之于其他行政事业单位内部结构繁多，人员众多，交通运输行政事业单位所面临压力也较大。所以应率先进行交通运输行政事业单位管理改革。
二、行政事业单位管理会计
1.行政事业单位管理会计的内涵。
管理会计和财务会计相辅相成，相互合作，共同致力于单位的财务管理工作，但是，二者各司其职，有所侧重，财务会计侧重核算，管理会计侧重管理；财务会计记录过去，管理会计管控现在，塑造未来，是以财务会计为支撑的综合管理工作。以往的财务会计，只是一个财政核算与报告的工具，而真正意义上的管理会计是参与财务管理与规划的新型职位。在行政事业单位，管理会计围绕预算管理，利用财务会计提供的资料和其他相关信息，进行综合分析、计算对比、整理归纳，使单位各级管理人员按照机构职能和岗位职责，对单位发生的所有经济活动进行合理规划和分析决策、综合控制和业绩评价的一整套信息处理系统，就是行政事业单位管理会计的内涵。近年来，随着我国市场经济的快速有效发展，国家加大了对各级行政事业单位财务管理的改革力度，要求深化财税制度革新，积极建立一套科学合理，高效完整的行政事业单位财务管理体系。
2.行政事业单位管理会计的目标。
行政事业单位管理会计设计的目标是激发管理活力，提高单位内部科学规划、民主决策、防范风险等内部治理能力，实现资金、资产的科学合理管理，同时确保资金安全、项目安全、工程安全、干部安全，实现行政事业单位健康发展。
3.行政事业单位管理会计的对象。
行政事业单位管理会计的对象是行政事业单位资金、资产的投入、运行和产出。在管理对象上，行政事业单位以部门预算管理为龙头，实行综合预算管理，并同资产管理有机结合。管理会计通过将会计信息运用在预算管理的各个环节发挥作用。资金、资产的投入、运行和产出管理。一是资金资产投入。在资金资产投入上，预算编报和批复的过程，就是工作计划安排和资金支持确认的过程。在资金资产投入上，管理会计人员收集、整理、分析各类管理会计信息，统筹安排，综合平衡，提出预算管理草案，供领导集体决策，促进各级行政事业单位资金资产的合理利用。二是资金资产运行。在资金运行上，行政事业单位管理会计是预算执行的动态监管会计。由于事业单位资金来源品种丰富，管理渠道多，因此在单位内部，按照部门职能分工和项目责任单位划分为各个责任中心，管理会计以各个责任中心为核算和分析对象，对预算执行进行动态考核和监控，并从单位全局出发，分析各项决策与计划之间的协调与综合平衡。三是资金资产产出，资金资产的产出管理是行政事业单位预算资金绩效管理。财务会计信息揭示预算执行成果，反映资金资产使用效益。管理会计则通过参与单位内部管理，将财务管理思想和财经政策落实、渗透到预算规划、项目储备、预算申请等概算成本控制、竣工财务管理等环节中，体现了资产资金运行的全过程管理。
4.行政事业单位管理会计的职能。
行政事业单位管理会计的职能是分析过去，管控现在，塑造未来。通过管理会计职能的发挥，实现行政事业单位加强内部治理、发挥预算资金、资产使用绩效的管理目标。一是分析过去。管理会计是在财务会计提供的大量信息基础上，通过对以往发生的经济业务数据的分类和分析，找出普遍规律，留档备查，发现管理问题，提高管理效率，为单位内部管理提供决策支持。二是管控现在，管理会计。通过在管理中的不断对照、纠偏，对单位不当的经济行为起到免疫作用。通过外部监督促进内部管理，通过把会计融入内部控制，发挥其风险防控作用，保证单位经济良性运行，防范干部廉政风险。三是塑造未来，管理会计参与决策，参与资源配置，通过经济运行的方式和方向，决定组织未来的发展方向。管理会计发挥在预算管理中的引导作用，影响着单位的职能发挥；同时，管理会计作用于人，影响和塑造干部职工的管理行为，通过塑造干部的未来从而也塑造了组织的未来。
三、交通运输行政事业单位管理会计工作现状与任务及重要性
1.交通运输行政事业单位管理会计财务工作现状。
交通运输事业单位性质独特，主要收入是来自于国家财政的拨款以及上级单位的补助，收入来源形式单一，收入的方式较为被动。尽管最近几年，随着财税制度改革的深化，我国完成了对交通车辆税费的改革，逐渐取消了以往征收的养路费，改为现在征收的燃油费，从而大幅度提高了交通运输事业单位范围外的收入管理能力。但是政府与上级的补助毕竟是有限的，单位外收入也属于少数，交通运输单位自身相关工作人员较多，交通运输事业单位的工作单位非常广泛，加上近年来我国物价水平的不断上涨，交通运输事业单位的财务收入明显不足，愈加难以支撑，各种交通运输的相关问题随之而来。这对交通运输事业单位提出了迫切的要求，必须尽快把握交通改革政策，开源节流，摆脱交通运输事业单位财政收入不足的状况。
2.交通运输行政事业单位管理会计的重要性。
一是有利于提高单位的决策效率，深化交通运输机构改革。管理会计的重要作用是通过对不同机构资金的预估，积极地参与行政事业单位财务管理与决策，加强交通运输机构之间的交流与协作。因此，可以促进交通运输事业单位深化改革。二是有利于交通运输行政事业单位加强内部控制提高管理水平。内部控制系统与管理会计体系相互合作，不可分割。最近国家根据《中华人民共和国会计法》与《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，制定并印发了《行政事业单位内部控制规范》的通知，加强对行政事业单位经济活动风险的管理与控制，这为单位管理会计工作的开展提供了便利，使管理会计能够通过对行政事业单位资金资产的规划管理，报告给内部管理系统，让单位人员做出相应对策，实现交通资源合理有效配置，获取最大化利益。三是有利于建立现代财政制度，提高政府的治理水平。随着现代经济的高速发展，以及我国市场经济发展的需要，政府只有不断积极地推动内部财务管理，才能实现又好又快发展，其中管理会计的建设与革新是财务制度改革的重点。促进管理会计建设有利于完善我国财政制度，提高政府管理与服务的能力，促进交通运输行政事业单位的财政收支平衡。
四、加强并统一交通运输行政事业单位管理会计建设的措施与对策
1.推动管理会计建设信息化，将管理会计与内部控制建设相结合。
信息化是管理会计建设的重要手段，随着我国科学技术的突破性进展，管理软件的开发，促进管理会计建设的信息化与数字化，有利于财务管理信息的快速获得，提高了管理会计的工作效率。管理会计与内部控制相辅相成，不可分割，因而将管理会计与内部控制建设相结合，既提高了交通运输行政事业单位的管控能力，也促进了交通运输行政事业单位管理会计的建设，对建设完整科学的行政事业单位管理会计体系有深刻意义。
2.培养高素质的管理会计人员是行政事业单位财务管理体系的关键。
建立健全交通运输行政事业单位的管理会计人员的招聘制度，完善单位管理会计人员的培训机制。对现有的已招聘的管理会计人员加大培训力度，细化招聘的条例与要求，提高交通运输行政事业单位管理会计人员自身的职业素养与专业能力，使其对行政事业单位财务管理，资金规划有较高的掌控能力和技术手段。增强管理会计人员的思想道德素质与科学文化修养，使其树立正确的世界观、人生观、价值观，对财务与资金有极强的自律意识与克制能力。
3.树立适应社会主义市场经济的观念，建立新的财务管理制度。
中共十八届三中全会提出深化财税制度的要求，指出了财政是国家治理的基础和重要支柱，首次赋予了政府财务管理重要职能。财务管理对政府管理能力的提高有极其重大的意义，因而要不断改革旧的财务管理制度，创新发展，建立新的与时俱进的财务管理机制。
五、小结
交通运输行政事业单位管理会计建设对交通运输事业发展发挥着重要作用，因而应加大对管理会计的研讨力度，促进管理会计这门新式学科的蓬勃发展，结合具体实际，将管理会计建设广泛推广于其他行政事业单位。
作者：胡建华 单位：新疆维吾尔自治区交通运输厅资金管理中心
参考文献:
[1]李益华.交通运输行政事业单位管理会计建设应用的思考［J］交通财会，2015（9）
[2]韩克随.浅谈我国交通运输事业单位的财务管理［J］，现代经济信息，2013（07）
[3]庄培燕.我国交通运输事业单位的财务管理策略探讨［J］财经界（学术版），2013（03）
第二篇：行政事业单位管理会计体系研究
【摘要】
目前在行政事业单位管理会计还没有得到有效的利用，这制约了管理会计理论的完善和发展。行政单位应当注重从相关性原则出发，对管理会计拥有充分的认识，了解管理的特点，从而充分发挥管理会计在行政事业单位中的作用。
【关键词】
行政事业单位;管理会计;应用研究
管理会计通常认为是将会计和管理结合在一起的学科，也就是将会计融入到单位的内部管理中，从而在单位的规划、评价、决策、控制方面发挥重要的作用。管理会计的特点主要体现在服务于单位内部管理、决策上，从进入新世纪以来，我国行政事业单位就开始逐渐对管理会计的深入研究和运用，截止到当前，管理会计已经在国内行政事业单位的预算管理、基建工程管理、风险防控以及资产管理方面起到了重要的作用。党的十八届三中全会中指出了财政在国家治理中的重要性，首次将财政提升到了现代化建设的重要地位。财政管理自然将会成为今后国家治理中的关键问题。作为政府的组成部门行政单位以及行政单位职能延伸的事业单位，均需要发挥各自的职能和作用。管理会计是作为财务管理的基础，也是单位内部管理的重要条件，不管是在行政事业单位改革，还是行政事业单位能力建设方面，充分发挥管理会计作用，将会起到巨大的影响。管理会计也将会在转变政府职能、预防腐败以及提升政府公信力方面展现出强大的作用。
一、行政事业单位管理会计的概念与目标
1、行政事业单位管理会计概念
政府预算治理国家被认为是现代国家治理的重要特征，因此预算制度成为了现代国家财政管理制度领域的核心内容。在行政事业单位领域中，通过对预算管理的执行，采用财务会计方面的资料以及其他方面的相关资料，从而进行计算、对比、分析、整理等工作，使得单位中各级的管理人员可以根据相应的职位和职责，对单位中发生的经济活动进行规划、决策、控制以及评价，这一套有关的信息处理系统，就被认为是行政事业单位管理会计。与管理会计相对应的是财务会计，财务会计更重于核算，管理会计则更倾向于管理，前者突出记录过去，而后者主要掌控现在和影响未来，所以管理会计是以医院财务会计为基础的管理工作。公共财政从2000年开始改革，目前正在逐步形成“以绩效管理为导向，以风险防控为核心，以全员理财为方法”的新型行政事业单位财务管理模式。当前，一些内部管理制度比较完善的行政事业单位已经在管理会计领域取得了突出的成效，逐渐形成了管理会计的良好运作机制，为在管理会计领域形成一套系统科学的体系奠定了良好的基础。
2、行政事业单位管理会计的目标
在行政事业单位管理会计目标方面，通常认为行政事业单位管理会计能够实现激发管理活力以及提升内部科学规划、民主决策、防范风险的能力，进而实现内部资金资产的科学合理有效管理。首先，通过制作各类管理类目标，提供相应的管理信息，进而提出相应清晰的管理建议，给单位中的决策人或者负责人提供有用的信息支持。其次，单位要在战略、风险、绩效等各方面的管理中，不断刷新成绩、更改错误，实现更好的预算目标，确保资金、工程、项目、干部等安全，达到行政事业单位健康有序发展的目的。目前党中央对厉行节约、反对腐败、走群众路线等非常重视，使得当前各级行政事业单位的领导比以往任何时期都非常重视内部管理工作，加上中央巡视组在各地区战果累累、落马官员频频曝光，使得各地行政事业单位都非常重视。严格把控经济问题已经成为了行政事业单位广大干部职工普遍重视的事情。在行政事业单位中领导和职工最难以掌控的管理风险就是财务风险，只有健全管理模式，才能够经受得住监督和行政问责。作为财务会计人员应当充分发挥专业优势，通过科学的管理会计方法，按照既定的管理程序，实现对行政事业单位内部的治理目标。
二、行政事业单位管理会计的职能与特点
1、行政事业单位管理会计的职能
行政事业单位管理会计的职能主要体现在三个方面，包括分析过去、管控现在、影响未来。通过三方面职能的作用，实现对行政事业单位有效内部治理，实现资金预算的合理使用，达到既定的绩效目标。分析过去，就是要对财务会计提供的大量信息进行数据上的整理、分析、对比、分类等，从中找到一定的规律和方法，发现相关的问题，从而为单位内部管理提供决策支持。管理会计将财务会计形成的数据进行有效的分析，使其能够与单位职能联系起来，从而实现记录到分析的转变，进而引导未来的管理行为。管控现在，就是要对管理时刻进行不断的改正、对照，使得不正确的经济行为得到迅速的解决。近年来在财政综合事项监管、公众舆论监管以及审计监管影响下，单位领导逐渐认识到财务管理的重要性。目前行政事业单位已经初步认识到财务工作在各项工作中的关键作用，做不好财务工作单位的其他工作就无法正常地运行和开展。尤其是在当前全国开展反腐情况下，管理会计已经成为了一种趋势和内在需求。将会计融入到内部管理之中，发挥其在风险防控中的作用越来越突出。影响未来，就是要管理会计加入到决策之中，参与对资源的配置，从而决定和影响未来的发展方向。管理会计是建立在会计专业上的，更侧重于管理，因此其预算中的引导作用非常重要。这就要求管理会计在管理过程中与行为科学紧密结合起来，其过程要作用于人，影响人的行为，通过改变人的未来来影响组织的未来。
2、行政事业单位管理会计的特点
行政事业单位管理会计特点，在服务对象上是兼顾外部报告的内部报告，在服务定位上与各级领导是伙伴关系，在内容构成上则是财务与非财务信息的并重。兼顾外部报告的内部报告，同企业一样，行政事业单位管理会计报告是一种内部报告，主要服务对象是内部管理者，但是行政事业单位具有预算、决算、经费、审计等公开特点，因此也是一份重要的外部报告信息。与各级领导是伙伴关系在行政事业单位机构中存在着管理登记，该等级是建立在战略合作伙伴关系上，财务工作者与领导是业务伙伴关系。在行政事业单位，领导是管理会计的VIP客户，同时也是项目负责人以及下级行政事业单位的法人代表。财务和非财务信息并重，为领导和管理者提供的会计信息，既要包含一定的数据信息，也要拥有较高的分析水平，数据必须包括财务信息和非财务信息，从而使得领导和管理者从全局战略出发，更多、更清晰地对信息进行了解，进而进行决策。既要报告过去成果，也要监控当前业务，进而预测未来。
三、行政事业单位管理会计条件
1、行政事业单位管理会计程序
行政事业单位管理会计主要是以会计信息和政策咨询的方式服务于内部的管理工作，而在管理会计程序方面则与内部相关的工作程序协调运作，也就是内部的管理工作需要与管理会计工作达到结合效果，单位工作的每一个环节，都能够拥有相应的管理会计的措施，从而形成业务和会计工作的循环流程。而实现该程序，主要包含了部门预算、资产管理以及基建项目等载体。该过程也体现了行政事业单位全员理财的特点，只有管理会计与业务紧密配合，才能够使得单位运作更为科学、高效、合理。
2、行政事业单位会计方法
该方法应当以对各类数据的收集、整理、分析，进而提出问题和建议为基础，主要包括了预算的综合信息、成本核算的信息、资产管理的维度分析、事业单位经费支出与收入、盈亏分析等等。通过现金流量折现法、成本形态法等，提供一个管理会计的理论和方法，进而结合实际的工作。该方法是最能够体现管理会计人员的智慧和创造性，同时也需要有关人员之间的配合协调工作，根据管理的需要来创造各种形式的管理工具，这样才能够更清晰地看到问题，更方便地用于决策。
3、行政事业单位财会结构建立
从事于行政事业单位管理会计工作，需要看清该工作所具有的功效性、可操作性以及适用性，需要既定的机构和人员来实现。根据当前行政事业单位财务只能和管理会计体系要求而言，有一级和二级预算单位、财务部门内部科室划分，至少应当拥有资产监管部门、综合管理部门、基建监管部门、预算管理部门、机关会计核算部门等。为了能够保证内部审计工作的独立性原则，需要保证财会部门与单位内部审计部门的分离办公。机关的财务部门不能够属于其他办公室部门，办公室是做事的，而财务部是监督的，岗位清晰，职责清晰。作为单位治理的重要组成部分，管理会计在单位决策中拥有着不可忽视的地位，应当有专业的财务会计人员从事，或者在行政事业单位建立总会计师，只有这样才能够让行政事业单位的管理会计体系更完善地建立起来。
四、推进行政事业单位管理会计体系建设
当前需要认识到，管理会计体系建设是一个系统工作，是需要建立在各级财政部门、行政事业单位以及相关团体协同之下的。面对目前的形势，各级行政事业单位应当敢于实践，让管理会计在单位整体的管理水平中起到应有的作用，推进行政事业单位管理会计体系的建设工作。
1、规范财务会计
管理会计运用的前提就是能够规范财务会计，只有将这个基础和前提坐实，按照国家统一的要求进行各类信息的汇总和编制，确保信息的完整性和真实性，从而为管理会计提供可靠的数据支持。
2、加强信息化建设
作为管理会计体系建设的重要手段，信息化建设将会起到至关重要的作用，其程度的高低将会直接反映着行政事业单位内部管理工作的效果。在管理应用、软件开发、模型建设方面，需要持续地为管理者提供标准化、集成化的信息支持，推动财务部与业务部的紧密合作，保证各项工作最大限度的进行。
3、与内控建设相结合
管理会计中的风险控制、预算管理、成本管理、绩效评价等都能够从一定程度上看到行政事业单位内部控制制度的合理性，从这些方面也能够找到管理工作中的问题，提升事业单位内部控制制度的执行力。行政事业单位开展的一切内部控制建设工作，一定程度上能够推动管理会计工作的开展，为管理会计工作提供制度建设和评价，进而激励更多的员工和管理层参与进来。
4、吸引高素质人才
事实上，管理会计水平主要受工作人员综合素质的影响。行政事业单位要在3—5年的时间里建立一套与市场经济相适应的管理会计工作体系，培养和吸引优秀的管理会计师，从而完成管理会计体系的建设与评价工作。
作者：余立亭 单位：江苏省人力资源和社会保障厅财务核算中心
【参考文献】
[1]刘永泽、况玉书：论行政事业单位管理会计体系构建[J].会计与经济研究，2014（2）
第三篇：事业单位管理会计改革探索
摘要：
2014年11月13日，财政部关于《全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，标志着我国管理会计向高水平、本土化研究的道路上迈出了坚实的步伐。当前我国高校财务管理存在诸多问题，如何提升竞争优势、可持续发展开始受到高校的关注，将管理会计融入高校财务管理中就尤为重要。因此，对高校应用管理会计的研究具有重要的理论与现实意义。文章就高校财务管理中如何实施管理会计进行了详细论述，并就此提出了改革探索方案。
关键词：
高校财务；管理会计；货币的时间价值；本量利分析；责任会计制度
管理会计，是指以提高经济效益为目的，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使经济组织各级管理人员能据此对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。将管理会计应用于高校，与财务会计相结合以增强高校的核心竞争力，已成为高校财务改革发展的必然趋势。
一、高校应用管理会计的必要性
健全的财务管理体制，是高校全面可持续发展的基础。我国高校在财务核算方面已经很完善，但是在财务管理方面仍有欠缺之处。例如，不能有效规划和控制资金使用、缺乏财务管理评价指标体系、经济责任不明确等。面对这些问题，高校非常有必要将管理会计的理论方法引入到高校的财务管理工作当中，使其发挥以下作用：
1.有助于优化高校财务资金配置。
传统的高校财务以会计核算为主，对符合条件的报批项目均可划拨资金，造成资金使用效率并不高。将管理会计应用于高校财务，可以有效节约财务成本，将节约资金用于扩大高校规模、投入科研项目等方面，提高办学质量，实现资金配置最优化。
2.有助于高校管理者进行管控和决策。
有效的管控和决策对高校未来发展起着至关重要的作用。通过运用管理会计的方法理论，结合财务核算的成本资料，一方面可以对高校经营状况进行实时管制，另一方面可以为计划年度提供更加准确的预算，也可以为投资决策提供更为合理依据。
3.有助于高校绩效评价的执行。
如何考核评价经营业绩是管理会计中一项重要内容，可以将考核评价相关指标的理论引入高校。通过对指标分析评价以及划分经济责任，不仅能够更真实地反映高校的经营成果，更能严格监督和控制高校财务运行，从而形成良好的循环。
二、高校应用管理会计的实施路径
1.建立管理会计信息系统。
管理会计在实践中，需要对财务资料及其他资料通过一些数学计算的加工从而进行整理分析。这是一个非常繁杂的工程，容易出现遗漏或计算失误的情况。为解决这一问题，可以在高校财务部门专门建立管理会计信息系统，与财务信息对接，直接输入或传入所需资料，根据需求由计算机直接计算整理出相关指标数据，以供分析决策。管理会计信息系统的建立与完善，将成为其融入高校财务管理中最重要的一步。
2.培养专业的管理会计人才。
为加快管理会计在高校中的推进，不仅要在信息化的硬实力上下足功夫，还要提高自身软实力，即高素质的管理会计人才。首先，高校领导要改变财务管理观念，积极带领财务人员进行财务决策，鼓励学习管理会计理论，提倡在实践中创新。其次，要把重点放在财务人员的继续教育上，定期组织管理会计理论培训学习。同时，可以利用高校便利的条件，通过相关专业教师与财务人员相互研讨，以加速从财务核算型会计向核算管理型会计的转变。
3.从实际出发，协调好管理会计与财务会计的关系。
既不能重点关注财务会计，忽略了对高校财务的管理和决策，又不能将精力全部投入管理会计，忽略了信息来源的可靠性。高校的实际情况，不单是指当前学校内部环境，管理者还应当拥有战略性眼光，了解外部社会环境和其他高校情况，制定出长远发展战略，在此基础上制定其财务会计与管理会计的目标，从而使两者各有侧重的协调、融合。
三、高校应用管理会计的改革探索
（一）引入货币时间价值的概念
高校在日常运行中需要进行长期投资决策，以购置、更新固定资产为主，例如购置计算机、实验仪器、教学器材等。由于高校投资没有收益且资金是国家投入，很容易忽略如何决策的问题。长期投资数额、使用时间跨度较大，应当考虑投入资金的时间价值这一重要因素。决策者应把握好每个方案中当前及未来各期需要投入的资金额，通过复利现值系数、年金现值系数，将每一期的资金额折现到当前时点再进行比较，从而选出最优方案。例如，高校某学院拥有一台实验设备，由于技术更新等原因需要每年支出一笔更新升级费用。现在要对是否重新购置一台新型实验设备以替换旧实验设备进行决策。已知购置新型设备需要60000元，转卖旧设备可获得处置收入30000元。若不购置新型实验设备，每年需要支付10000元的更新升级费用，估计旧设备还可以继续使用5年，预计5年后转卖价格为20000元。不考虑税费因素。若购买新设备，净支出为购买价款与转卖收入的差额30000元（60000-30000）；若继续使用旧设备净支出为更新升级支出总额与转卖收入的差额30000元（10000*5-20000）。通过计算，净支出相同，选任意方案均可。但是，货币是有时间价值的，直接将数值相加是没有意义的。未来的更新升级支出以及5年后的转卖收入需要换算成现值进行计算。因此，若折现率为3%，继续使用旧设备的净支出应该为10000*（P/A，5，3%）-20000*（P/F，5，3%）=10000*4.579-20000*0.862=28550元。所以继续使用旧设备的净支出更少，应选择此方案。由此看出，引入货币时间价值概念会帮助决策者选择最佳方案以减少教育资金的无效流失，使教育资金能够更加充分地利用。
（二）运用本量利分析方法
本量利分析是管理会计中基本分析方法之一，将这一方法运用到高校财务中，能够更好地确定并预测招生保本点、事业结余及相关费用。管理会计中，基本的本量利方程式为：利润=单位售价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本。利润即高校中的事业结余。单位售价为人均教育事业收入。销售量应指招生人数。高校支出应根据成本性态划分成单位变动成本和固定成本。其中，变动成本为直接费用中随招生人数变动而变动的部分，如随学生人数变动的材料报刊费、购置低值易耗品费。固定成本为直接费用中不随招生人数变动而变动的部分及间接费用，如教师基本工资、保险费等直接费用及管理部门发生的间接费用。因此，在高校中本量利分析的基本方程式为：事业结余=人均教育事业收入*招生人数-单位变动成本*招生人数-固定成本。通过这一方程式可以进行下列分析：确定事业结余，分析影响其变动的因素。计算事业结余使用上述总结公式，分析构成因素变动情况使用连环替代法等进行数值比较。确定招生人数保本点。在招生人数保本点上，高校既不盈利也不亏损，即事业结余为0的情况。也就是说，高校至少要达到招生人数保本点才能不亏损，若要盈利，则要扩大招生人数。计算公式为：招生人数保本点=固定成本/单位边际贡献=固定成本/（人均教育事业收入-单位变动成本）。预测计划年度的事业结余。根据本量利分析的基本公式以及往年各变量的资料，通过预计当年的招生人数，即可计算出此年度的事业结余。为教育工作的开展，教育资金的分配提供一个可靠科学的依据。
（三）建立责任会计制度
高校的全面预算编制出来以后，如何严格控制与考核各项工作指标，也是高校在管理上的一个薄弱环节。建立管理会计中的责任会计制度，能够帮助高校更好地把控各项预算指标。为了进行有效的内部控制，应当将整个高校逐级划分成若干责任中心，即能够划清管理范围、明确经济责任、成绩可以单独考核的单位。责任中心由小到大分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。由于高校的非盈利性，主要以设置成本中心为主。可以将高校的每个院、系为单位定为一个成本中心。在每个成本中心中还可以根据工作范围等依据细分成若干小的成本中心，使经济责任、控制范围更为精确。成本中心的负责人对划分范围内的成本费用承担责任。为了计算和控制责任成本，应当将成本划分为可控成本和不可控成本两类，负责人只对可控成本负责。至少每季度应当对各成本中心进行绩效考核，生成绩效报告。报告中应当包括当期发生的实际费用数以及期初预算费用数，并且对二者的之间形成差异进行必要的说明。若有管理不善的情况发生，可以逐级追查至成本负责人。严格执行责任会计制度能够有效地杜绝浪费和占用学校公共资源的行为，使更多的资金用于提高教育的质量上。当前，管理会计在高校财务管理中尚未得到广泛应用，仍然需要突破阻力大力推广。希望管理会计领域学者与高校财务工作者相互交流探讨，将管理会计理论与高校财务工作实践相融合，发展出能够适应高校财务特点的管理会计理论体系，建立起更加完善的财务管理体制，以促进高校全面可持续发展。
作者：宋佳 纪晨 单位：辽宁师范大学
参考文献：
[1]杜俊萍.论管理会计在高校财务管理中的应用[J].会计之友,2014(26).
[2]孙晓琳.高校管理会计人才队伍建设研究[J].经济视角,2014(12).
[3]张建.管理会计在高校财务管理中的应用研究[J].行政事业资产与财务,2014(36).