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1医疗系统人力资源会计概述
1.1医疗系统人力资源会计的含义
人力资源会计是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法,是会计学科发展的一个全新领域。人力资源会计应包含两个方面:人力资源管理会计和人力资源财务会计。根据上述对人力资源会计概念的描述，可对医院人力资源会计作如下定义：即把人作为有价值的组织资源，以医院的人力资源为核算对象，确认、计量和报告医院的人力资源信息，以货币和中介变量的形式反映、控制医院人力成本、价值和效用，为医院管理者和外部信息需求者提供人力资源现状及变动信息的一种会计分支。上述定义可延伸到整个医疗系统，作为医疗系统人力资源会计的内涵，与其他会计方法相同，医疗系统人力资源会计也应包含管理会计和财务会计两个方面。
1.2医疗系统人力资源会计的作用
从宏观上看，知识经济的发展是人力资源会计应用的必然需要；从微观上看，医疗系统人事制度改革、完善会计核算体系和财务管理是人力资源会计应用的必要性体现，其作用主要体现在以下三个方面：
1.2.1掌握人力资源信息，为医疗改革和发展提供政策依据
运用人力资源会计方法，对医疗系统人力资源价值进行可靠计量与科学确认，更为规范地进行人力资源信息的管理，从而在宏观层面上更好地掌握医疗系统人力资源的总体情况，为进一步深化医疗卫生改革制定政策提供数据基础。
1.2.2更为准确地反映医院的经营情况和运营成果
在医疗系统现有的财务核算体系基础上，将其与人力资源会计有机结合起来，运用其方法对医疗系统人力资源价值进行科学地确认与计量，才能全面反映医疗系统的整体经营情况，合理计算其经营成果。在更为准确的计算医疗服务成本的同时，也为医疗服务价格的制定提供依据。
1.2.3提高医院人力资源管理水平
人力资源会计的应用，使人力资源管理更为科学化、系统化，不仅能够保持医院人才智力优势的持续稳定，而且能够实现以价值最大化为核心的财务战略目标。
2人力资源会计应用现状
人力资源会计起源于20世纪60年代的美国，80年代传入中国。自此以后，中国理论界就人力资源会计的一些理论和方法问题展开广泛研究，目前而言，对于人力资源会计的基本理论与方法已基本形成共识，但尚未完全成熟，对于具体实践与应用仍处于初级萌芽阶段。近年来对于医疗系统人力资源会计应用的论述也有很多，但是大多停留在理论层面的探讨与研究中，究其原因，是由于人力资源的特殊性，使人力资源会计在理论与实践上都存在着巨大障碍，其中主要表现在人力资源成本会计确认的科学性问题需要进一步得以检验和证实，人力资源成本会计计量的可靠性以及高运营成本都严重影响了它的广泛应用。由于上述原因，致使人力资源会计的推广与应用在理论上存在缺陷，在实践中其会计信息质量可靠性差，因此国内的会计准则和会计制度没有将人力资源会计信息纳入其中。在此情况下，如果将人力资源会计信息纳入其中。在此情况下，如果将人力资源会计纳入到现行财务会计的系统中，既没有政策支持，也会对现行的财务核算产生冲击。因此，人力资源财务会计的实施缺少成熟的条件，医疗系统还不能真正实施人力资源会计。从人力资源会计的作用及应用的必要性上看，医院未来管理的完善与提高需要引入人力资源会计，但是从其应用条件看，实现人力资源财务会计的职能在短时间内还无法办到，并且在习惯于会计为管理提供信息的思路指导下，总是停留在对人力资源财务会计应用的理论层面的研究与讨论上，而没有实际应用的检验，这对于人力资源会计的推进在短时间内不会有很大的进展。
3应用人力资源管理会计的实践
管理会计是以“管理”的形式，促进“会计”控制制度的执行，是推动医院实现科学化经营和合理化管理的重要手段。现代医院管理会计，使会计职能上升到综合管理的高度，是从科学理论体系和技术方法上参与医院经营管理的全过程。因此，要想使人力资源会计尽快在医疗系统得以应用，可以先从实现人力资源会计的管理职能入手，这不仅完善了医疗系统管理会计体系，而且在其管理职能的实践中可以为人力资源财务会计的实施提供经验，从而实现从管理向会计提供信息的思路，为医疗系统全面应用人力资源会计奠定基础，这也是在医疗系统首先推行人力资源管理会计的重要意义所在。根据以上思路，提出按以下步骤实施人力资源管理会计的应用。
3.1将人力资源会计信息引入到医疗系统的管理会计体系中
建立含有人力资源信息的完善的医疗系统管理会计系统，在此系统内视为人力资源会计已经应用于医院的会计处理中。具体方法：（1）以传统的医疗系统财务会计为基础，根据人力资源会计目标，充分研究人力资本与财务资本的特性，完成医疗系统会计框架体系的构建。由于会计框架构建是由一系列相互联系的财务会计概念组成的框架体系，可以用来指导会计准则的制定，检验准则的科学性、合理性与实用性。因此，完成包含人力资源会计信息的医疗系统会计框架构建，是为人力资源管理会计的正确实施提供必要条件。（2）由于人力资本的特殊性，因此要充分掌握其与财务资本的不同点，从会计假设、会计确认与计量方法、资本所有权特性和资本要素等方面找到合适的结合点，使人力资源会计与医院现行的财务会计在管理会计系统内做到很好的融合。
3.2通过实地调研等方法，搜集整理基础资料
在此基础上，根据医疗系统不同岗位性质及其相关业务分析，对人力资源进行分类管理，做好医院人力资源特点的分析工作。
3.3制订会计处理方法和程序
以人力资源会计理论为依据，在目前对人力资源会计达成的共识基础上，结合医疗系统人力资源的特性，制定具体的会计处理方法和程序，形成医疗系统人力资源会计的实施细则，营造实施人力资源管理会计的环境。
3.4造就专业管理会计队伍，提高人员素质
在此基础上，才能将人力资源管理会计的应用进入到具体实施的阶段。医疗系统人力资源管理部门将人力资源会计提供的有关信息，具体应用于日常的人力资源管理中。人力资源管理会计与相关职能部门共同对管理的效果进行评价，并形成完善的反馈系统。根据反馈结果，对实施中的问题寻找因素，并采取措施进行修正。对有效的部分进行充分分析、详细记录，形成历史资料，为以后人力资源财务会计实施准则的制定提供依据。通过实施人力资源管理会计，为医疗系统内部管理提供信息，既可以避免在条件不成熟情况下实施人力资源财务会计而导致对现有财务核算体系产生冲击，又为医疗系统人力资源的管理提供新的方法和手段，在医院人力资源管理水平于探索中逐步提高的同时，也为实施人力资源财务会计提供经验，促进人力资源会计在医院的全面实施。
作者：滕惠杰 史高松 徐岩 孙佳 单位：哈尔滨医科大学附属第一医院