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摘要：当前，我国处于经济结构优化调整阶段，企业面临严峻的市场竞争与挑战，要想得到稳定、持续的发展，必须将成本意识、效益观念扎根于企业生产过程中。在这种背景下，企业降本增效迫在眉睫，业务人员观念改变、监督考核机制的完善显得尤为重要。因此，本文在此基础上，设计出一套降本增效考核评价体系，充分发挥管理会计在企业决策中的作用。
关键词：降本增效；关键绩效指标法
引言
本文结合某国有企业已实施的利润中心考核模式，以全面预算管理为牵引，运用管理会计绩效管理工具——关键绩效指标，设计出降本增效考评体系，以“人人主动参与”的激励模式，使降本增效机制趋于闭环管理，实现财务管理转型升级，助推企业高质量、高效益发展。
一、企业开展降本增效的重要性及其面临的问题
降本增效从表面理解为降低成本、增加效益收入。“降”对于企业自身来说，不仅是参与企业生产过程中费用成本的降低，而且要通过多种手段、方式使管理效率和效果、综合利用效益等方面提升，最终提升企业盈利效率。因此，降本增效是在市场竞争日趋激烈之中，谋求持续发展和优势空间的一种战略性思维。
（一）企业开展降本增效的重要性
对企业而言，降成本是永不过时的基础性工作，也是衡量企业竞争力的根本标准。成本管控得好，企业就能在市场下行、同行业亏损甚至难以生存的状况下，保持平稳发展；成本管控不到位，就会造成资源浪费，影响企业效益，甚至出现严重亏损或高额的账面存货。企业利用降本增效，能够降低各类物化劳动、活劳动的消耗，在各个重要部门如生产部门、财务部门、计划运营部门中树立勤俭节约的形象，同时也能融入成本节约、效益增加的理念，因此可实现企业生产经营管理的改善。
（二）企业降本增效面临的问题
企业降本增效的顺利开展必须依靠相关激励机制进行保障，当前，企业虽然提出了降本增效工作制度机制，但是依然存在很多问题。首先，没有健全的降本增效考核评价机制。其次，降本增效考核评价机制流于形式，企业各部门在实际的生产过程中就会做做样子应付上级的考核，不能真正地达到企业降本增效的目标。再次，企业的员工参与度不高，企业员工的降本增效意识不强。甚至有些员工认为这是财务部门的工作，跟自己没有切身的关系，这种错误的观念，导致企业降本效果不明显。
二、运用管理会计工具建立企业降本增效考核评价体系
企业降本增效工作的开展，离不开职工成本节约意识的稳固树立及降本增效相关激励机制的完善，因此，必须建立健全降本增效的考核激励评价体系，只有明确降本增效工作的考核主体、激励方式和考核标准，才能在企业的实际经营过程中，对各个部门开展科学合理的降本增效工作。本文基于某国有企业的利润中心考核模式，该研究所成立“降本增效”管理中心，负责降本增效方案设计、数据收集、下发考核目标及制定激励细则等，以年度为考核时间节点，将考核对象分为两类：利润中心及职能中心，见图1所示，采取差异化的考核方法，给予不同的奖惩措施，并以便于员工理解的考核形式随企业年度预算的批复下发至各部门，以利润中心及职能中心为考核单元、部门全员参与的方式，保证企业降本增效的工作落到实处。
（一）利润中心降本增效考核体系
该国有企业为充分调动科研人员的降本增效积极性，创造更多的利润空间，于近年引进了“利润中心”经营理念，将生产环节从事不同业务的部门划分成“小企业”，建立精细的独立核算部门模式，编制各利润中心财务报表，并根据经营成果进行业绩考核。该国有企业以全面预算为牵引，按年度批复各利润中心的责任书指标及统一的成本分类设计预算类别，结合精细化高效管体系的建设，运用管理会计工具——关键绩效指标法，设计出利润中心降本增效考核体系，关键绩效指标由降本增效指标及个性化指标组成，其中的降本增效指标由成本费用率降幅及全部利润中心成本费用率排名组成，具体分值如表1：
1.关键绩效指标——降本增效指标
按利润中心成本费用率（不含人工成本，人工成本与创效指标挂钩）减幅及企业全部利润中心内排名计算得分，计算公式如下：降本增效指标得分=成本费用率降幅得分+成本费用率排名得分（1）成本费用率降幅得分利润中心成本费用率与自身基数比较，若降幅大于零，按最高者得满分，并以1分依次递减，最低减至0.5；若降幅小于零，按最高者得-1分，以1分依次递减。（基数见下文）该项得分为利润中心通过自身经营模式的转变，无论是成本费用，或是通过科学组织生产任务，增加协作收入，抑或是研制开发新工艺新产品，提高生产效率，增加横向收入，均会使成本费用率下降，因此为鼓励经营创收，该项得分占比最高。（2）成本费用率排名得分各利润中心之间按本年度成本费用率优劣排名，该项得分体现利润中心对企业降本增效贡献，按α•eβ测算，最优得2.5分，最差得1分。由于部门间成本费用率差距较大，因此按指数递减模式计算，得分占比相对较低。（3）成本费用率基数的确定利润中心成本费用率基数按上两年平均数计算，首先考虑市场中各项费用逐渐上涨，若采用三年以上数据计算，可参考性不强；其次由于人工成本与利润中心主管年度经营责任书中创收指标考核挂钩，不在利润中心主管的控制范围内，因此，文中提出的成本费用率均不含人工成本。
2.关键绩效指标——个性化指标
由于对利润中心的考核不仅要考核其成本的发生而且要考核该收入的取得，单纯地从成本费用率上考核利润中心，只有定量分析，缺乏定性的考核依据，考虑在此基础上增加个性化指标得分，该研究所管理中心结合利润中心以下四方面予以评分：（1）本年度利润中心对企业利润的贡献；（2）本年度利润中心资金回款情况及结构，考虑到应收汇票会影响企业现金流量；（3）较上年度新产品研发投入大幅增加，导致成本费用率变化超出正常范围；（4）圆满完成上级企业紧急任务从而导致成本支出异常。
3.降本增效激励方式
年度决算后，按利润中心得分进行由高到低的排名，第一名给予人均绩效奖励，排名末尾扣发下年一季度部分绩效，其余利润中心按排名依次给予人均奖惩，鼓励人人参与，鼓励各利润中心积极采取有效措施降低成本。
（二）职能中心降本增效考核体系
职能中心在企业经营活动过程中发挥着重要的纽带作用，即能使企业经营活动保持连续性，又能实现企业精细化管理，研究国家政策创造效益。因此，为突出经营管控体系的差异性以及形成对降本增效体系的支撑，对于职能中心的降本增效考评激励机制按职能部门性质不同，采取不同的关键绩效指标考核方法，重点关注费用支出较大的部门，根据考核目标完成情况，给予降本增效奖惩；对支出较少的部门在降本增效工作中取得显著成效或者有突破的，以年度为节点上报“降本增效”情况报告，管理中心审核后给予奖励。费用支出较大部门关键绩效指标如下：
1.物资采购部门
该国有企业为生产单位，采购费用受到任务波动的影响，每年有不同变化，物资采购部门应科学组织备料，做实采购计划，将年度物资备料计划进行分解，滚动备料，减少库存占用，降低“两金”。对其采取的降本增效考核目标有：（1）本年度物资采购总支出增长率不超过本年度各类产品生产数量增长率；（2）办公用品单项费用支出不高于上年实际支出；（3）减少库存材料总量，按上年末材料盘点核实数降低10%。
2.行政保障部门
由于该国有企业为生产单位，全年水电费支出较大，对其采取的降本增效考核目标为：本年企业水电费支出不高于上两年平均数。
3.车辆运输保障部门
该国有企业生产厂区离办公区较远，生产、工艺及管理人员需派车前往，考虑到近年油价上涨及试验任务量的增加，对其采取的降本增效考核目标有：（1）本年度企业车辆运行公里数较上年下降5%；（2）本年度车辆维修费不高于上两年平均数；（3）本年度油料费不高于上两年平均数的105%。
4.创收部门
在保障企业资金使用的前提下，对资金需实施精细化管理，研究筹融资政策及地方补贴鼓励政策，筹划降低财务费用，提高资金创收，对其采取的降本增效考核目标为：财务费用创收超过上两年平均数。
三、关键绩效指标在企业降本增效考评中的应用实施效果
该国有企业实施降本增效考核评价体系后，“降本增效”管理中心对企业各个利润中心及职能中心2019-2020年按差异化关键绩效指标进行了统计测算，利润中心及职能中心在费用开支及创收方面都有一定程度的改善，具体考核结果如下：
（一）利润中心
利润中心关键绩效指标考核由降本增效指标及个性化指标组成，其中，降本增效指标包括成本费用率降幅得分和成本费用率排名得分，对比利润中心近两年的成本费用率及营业收入增长率见表2所示，由于B室引进新设备，导致成本费用率增幅较大，其余部门成本费用率呈下降趋势。
（二）职能中心
职能中心的降本增效考评机制按职能部门性质不同，采取不同的关键绩效指标考核，2019年及2020年度对职能中心考核结果如下所示：
1.物资采购部门
2019年考核目标为：采购总支出增长率不超过33.9%，办公用品单项费用不超32万元，库存材料总量按2018年末材料盘点核实数降低10%；2019年实际完成：采购总支出增长率为56.1%，办公用品单项费用为45万元，库存材料较2018年末增加40%。2020年考核目标为：采购总支出增长率不超过44.2%，办公用品单项费用不超45万元，库存材料总量按2019年末材料盘点核实数降低10%；2020年实际完成：采购总支出增长率为43.9%，办公用品单项费用为40万元，库存材料较2019年末增加45%。
2.行政保障部门
2019年考核目标为：水电费支出不高于562万元；2019年实际完成：水电费收支净额566万元。2020年考核目标为：水电费支出不高于706万元；2020年实际完成：水电费收支净额703万元。
3.车辆运输保障部门
2019年考核目标为：车辆运行公里数较上年下降5%，车辆维修费不高于27.57万元，油料费不高于2017-2018年两年平均数105%；2019年实际完成：车辆运行公里数较上年下降2.13%，车辆维修费20.49万元，油料费支出45.99万元，较上两年平均数下降1.1%。2020年考核目标为：车辆运行公里数较上年下降5%，车辆维修费不高于20.49万元，油料费不高于2018-2019年两年平均数105%；2020年实际完成：车辆运行公里数较上年下降1.13%，车辆维修费20.31万元，油料费支出43.99万元较上两年平均数下降0.4%。
4.创收部门
2019年考核目标为：筹融资创收资金200万元，争取地方政策补助创收；2019年实际完成：筹融资创收资金249万元，财政资金创收108万元。2020年考核目标为：筹融资创收资金200万元，争取地方政策补助创收；2020年实际完成：筹融资创收资金415万元，财政资金创收223万元，退税款254万元，科学技术局研发费奖励65万元。从职能中心两年的实际完成可以看出，不论是在节约费用开支或是提高创收能力方面，都得到了一定的提高。该国有企业根据降本增效的考核结果对各个部门给予了年末降本增效专项绩效奖励，将该项工作落到实处，激发全员提升成本意识。
结语
本文基于某国有企业“利润中心”经营模式，运用管理会计绩效管理工具——关键绩效指标法，提出适用于该国有企业的一套降本增效考评激励机制。根据两年实施，降本增效考核评价体系在该国有企业充分发挥考核导向作用，激励各中心从积极开拓市场、争取地方政府扶持资金、加快预研项目立项等方面加大“开源创收”力度，并鼓励了各中心通过从设计源头、工艺改进、材料耗用等方面提升“降本增效”水平。另外，在下一步工作中将开展加强降本增效考核体制的监督工作，实现考核的公开、公正、公平。在考核的具体过程中，还要注意监测考核体系的实施明晰，根据实际需求不断地纠正和改进考核体制，使其能够适应企业降本增效的发展，进而提高企业的综合竞争能力和经营利益。
作者：姜夏 傅冬梅 单位：西安航天动力测控技术研究所
