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摘要：行政事业单位为促进提高治理能力，提升内部管理水平和预算绩效管控效果，管好用好财政资金，可以通过营造良好内部环境、打造专业人才队伍、配置专业信息手段、完善管理会计指引体系等手段加快推动管理会计的应用发展。本文从管理会计在行政事业单位应用的必要性与可行性入手，通过剖析管理会计目前在行政事业单位的应用现状，有针对性地提出提升管理会计在行政事业单位应用水平的策略。
关键词：行政事业单位；管理会计；应用
一、管理会计在行政事业单位应用的必要性
1.管理会计概述
管理会计又称成本会计，是一个管理学名词，管理会计的核心理念是价值的创造与维护。与财务会计传统的核算与监督不同，管理会计重在使用科学的方法和会计工具，分析单位过去的财务状况，把控现在和规划未来。管理会计是一种通过利用收入、成本、销售、人事等多方面资讯和数据，将会计工作和业务工作紧密结合，在单位规划、调整、预测、控制和评判等方面发挥强有力作用的管理活动。财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）中明确指出，加快全面推进管理会计体系建设是激发管理活力，增强单位创造力的手段。近年来，随着经济全球化进程不断推进和现代信息技术迅猛发展，我国企业需要面对新的竞争格局；经济结构调整和发展方式的转变需要面对新的市场。多种内外因素迫切需要补齐参与国际竞争的短板，运用管理会计的手段能够有效地提高单位管理水平和创新能力，提高企业的核心竞争力。
2.管理会计在行政事业单位应用的必要性
随着全面深化体制改革的不断推进，建立具有鲜明中国特色的财税体系，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要经济保障。推进零基预算模式、加强预算绩效管理、建立现代化法人治理结构，已经成为行政事业单位的迫切需求。管理会计在行政事业单位加强预算编制管理，增强预算执行约束，提高财政资金的使用效益，提升行政事业单位管理和公共服务水平等方面能起到积极的推动作用。管理会计在行政事业单位全面推广和运用也是财政部门推进行政事业单位深化预算绩效管理、提升决算分析和评价水平的有力推手。随着信息技术的发展，财务会计的记账核算功能将逐步被人工智能取代，会计工作从报账、记账向数据分析、参与决策转变，财务会计需求会大大减少。行政事业单位现有会计人员应当紧紧围绕服务经济财政工作大局，以提高会计信息质量为重点，抓住机遇，敢于迎接挑战，积极适应和学习管理会计理论知识，夯实操作基础，提升履职能力，加速向管理会计转型。加大管理会计在行政事业单位的应用十分必要。为加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，通过搜集和整理相关资料、征求听取多方意见、深入开展调查研究等方式并通过多次修订，财政部2016年印发的管理会计基本指引中明确指出，管理会计的适用范围包括行政事业单位。2018年，财政部又专门针对行政事业单位印发了《管理会计应用指引803号—行政事业单位》，进一步明确管理会计在行政事业单位应用的目的、范围和方法，并总结试点中管理会计应用实践正反面典型，建立示范案例库，为管理会计在行政事业单位推广应用提供有效参考。
二、管理会计在行政事业单位的应用现状
1.对管理会计的认识不足
近年来企业对管理会计的重视程度逐步提升，管理会计在企业应用能有效地推动企业从粗放发展向集约式发展转变，直观地为企业提高管理水平、辅助经营决策、规避风险、创造价值。而行政事业单位经费来源基本依靠财政拨款，成本管理意识模糊，未全面树立战略发展、成本效益、预算绩效管理、内部控制等管理会计思想，业务活动相对简单，主动实施管理会计的愿望不强。在预算执行过程中缺乏风险防控意识，只注重执行过程，不注重执行效果。会计核算还停留在基本的账务处理，不能进行社会、经济、生态、文化等多维度效益分析。单位内部领导层和各科室负责人没有管理会计的概念，大部分仍处于“不知道是什么”或“不知道怎么做”的阶段。
2.人才队伍培养建设滞后
会计人才是国家人才体系的重要组成部分，完善管理会计体系需要高素质的管理会计专业人才作为支撑。行政事业单位对管理会计的重要性和实用性理解不到位，没有针对性地培养管理会计人才。小部分行政事业单位虽然已经安排会计人员从事管理会计相关工作，但是基本由以前的财务会计人员担任，会计人才队伍老龄化严重，观念较为陈旧，缺乏战略眼光和学习新知识的积极性、主动性，也没有进行过系统的管理会计知识培训，水平较为有限，导致管理会计应用水平不高。没有完善的人才队伍作为支撑，管理会计难以在行政事业单位发挥作用。
3.缺乏信息化技术支撑
管理会计的职能中很多需要通过管理会计工具方法对大量基础财务信息和非基础财务信息进行科学的数据分析和再加工，形成对管理决策者有用的信息。现代化信息技术的发展和大数据技术为管理会计应用提供了无限可能。建立贯穿项目储备、预算编审、资金支付、绩效管理、决算分析、财务报告等财政资金全生命周期的一体化系统能够整合和优化管理会计工作流程。目前，在行政事业单位还没有广泛配置专业完备的信息技术系统，充分利用信息化手段进行数据管理分析。依靠人工进行数据加工会大大降低数据的及时性和准确性。
4.应用案例库和指引体系不健全
实践中，财政部印发的管理会计应用指引大都针对企业，总结的好的经验、做法和经典案例也大都来源于企业，针对行政事业单位可参考学习借鉴的内容较少。行政事业单位应用管理会计工具不够系统，对不同的情况如何选择应用适当的管理会计工具存在困惑，建立针对行政事业单位的案例库和指引体系，让行政事业单位可以根据自身业务特点和实际情况选择相应的工具方法加以运用，有利于管理会计在行政事业单位的推广应用。
5.内部控制和内部管理制度不完善
建立适合管理会计在行政事业单位推行的管理会计制度，构建完善的内部控制和管理体制机制，才能让管理会计在行政事业单位充分发挥相应作用。当前财政部门、审计部门等对行政事业单位的指导、约束力度不断加大，行政事业单位已经逐步建立了一些内部管理制度，但是制度缺乏整体性、连贯性，没有充分考虑各个制度的内涵和相互的衔接。各个单位的制度也基本上相互借鉴、照搬照抄，没有考虑自身的任务和职能、管理水平、服务对象、内部业务流程等方面的差异性，内部控制和管理制度有待完善。
6.缺乏相应约束和激励机制
各级行政事业单位在管理会计的推广中应当建立一定的约束和激励机制。建立约束机制能够较好地规避风险和腐败问题，让好的内部制度具备良好的执行力，会计人员也可以在约束机制的保护下最大程度地发挥自己的业务能力。将管理会计应用和绩效考核结合，可以有效提升工作成效和工作积极性。目前行政事业单位约束和激励机制涉及管理会计相关的内容较少，约束和激励效果不够明显。
三、管理会计在行政事业单位的应用策略
1.提高认识，加强对管理会计的重视程度
我国拥有庞大的行政事业单位队伍，每年财政支出的80%左右，都是通过行政事业单位支出，在行政事业单位推广应用管理会计，有利于提高行政事业单位财务管理水平，降低行政运行成本，大幅节约财政支出。行政事业单位应当通过多种途径加强内部人员对管理会计的认识，通过参加财政部门的宣传和经验交流会、系列论坛等大型宣传活动提升行政事业单位对管理会计的认识，为管理会计应用打下基础。同时，加大管理会计在行政事业单位试点的深度、广度，创新管理会计在行政事业单位的应用模式，将管理会计工具方法包括全面预算管理模式、平衡记分卡等绩效评价方法和单位业务活动充分融合，促进行政事业单位提高理财水平和预算绩效管理水平，培养管理会计的应用意识，让行政事业单位内部人员切实看到管理会计实践的成效和作用，积极主动支持管理会计应用，投身管理会计工作，将管理会计应用落在实处。
2.加强人才培养充实管理会计人才队伍
财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中强调，加强管理会计人才培养，解决人才匮乏这一关键问题，能够有效带动管理会计发展。行政事业单位自身力量有限，应当依托现有的会计人才培养体系，尝试和高校、科研院所等合作培养管理会计人才，夯实行政事业单位管理会计人才队伍基础。提升行政事业单位现有会计人员综合素质，加强对现有财务会计的理论培养，以人为本，因材施教，指导财务会计向管理会计转型。发挥好管理会计领军（后备）人才的引领、辐射和带动作用，引导财务会计创新思维，充分理解本单位业务工作，跳出财务看财务，树立新型会计工作模式。将管理会计知识纳入会计人员继续教育，重点学习现有管理会计应用案例和系列指引。加强会计职业道德教育，引导财务会计人员在日常工作中自觉运用管理会计的观念和方法。
3.打造一体化管理平台
信息化平台建设和大数据运用是管理会计应用的重要支撑，行政事业单位应当采用信息化手段实现会计活动和业务工作有机融合，实现管理信息互通，将管理会计信息化建设纳入单位信息化规划。管理会计在行政事业单位的应用主要涉及全面预算管理、预算绩效管理、人员供养管理、固定资产管理、采购管理等内容。行政事业单位可采取购买服务等方式，鼓励会计软件公司管理会计信息化平台系统，软件公司应抓住发展机遇，深入研究管理会计信息系统，结合我国实际研究国产化软件，管理会计软件设计应做好用户需求分析，留好升级接口为日后系统维护升级做好准备。将管理会计贯穿规划、决策、控制、评价等各个业务环节，搭建一体化支撑平台，使行政事业单位的预算、资金、绩效评价能够更加高效、顺畅地进行，使得管理会计数据加工更加及时、准确，加快会计工作从一般核算向管理决策的转变。运用大数据和互联网，进一步开放和共享信息资源，促进行政事业单位之间信息交流融合，为管理会计应用提供更多可能。
4.充实行政事业单位管理会计实践案例库，加快会计指引体系建设
近年来，财政部门立足我国国情，整合各方力量，做了大量工作，建立了行政事业单位管理会计案例库。因为行政事业单位的特殊性，在《政府会计制度》出台前，我国行政事业单位执行按照性质划分，分别执行行政事业单位、科学事业单位等12种会计制度。因此，建立案例库要分别针对每种会计制度进行撰写，以加强针对性和参照性，既要总结经验性案例，也要归纳教训性案例，只依靠财政部门的力量远远不够，需要群策群力，集思广益。已经在运用管理会计的行政事业单位应主动作为，总结、提炼、撰写本系统、本部门的管理会计应用案例，总结管理会计应用的经验和教训，为其他行政事业单位提供示范和参考，进一步激发对管理会计应用自觉性和紧迫性的认识。坚实的理论体系是管理会计在行政事业单位应用的基础，科学的理论是实践的基础，管理会计应用指引就是管理会计的重要理论基础，能够为广大会计人员指明实践的方向。我国的会计指引体系建设不能盲目照搬西方理论，要建设具有中国特色、符合中国国情的理论体系，要结合管理会计在我国的实践成果，理论结合实践经验，用管理会计理论推动管理会计应用，推动管理会计指引等理论体系建设不断向前。
5.建立融合财务和业务的内部控制和管理制度
《管理会计应用指引803号――行政事业单位》指出，行政事业单位在战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理等方面可以综合运用管理会计工具方法，推动行政任务完成和事业发展规划实现。目前管理会计在我国行政事业单位已经有了一定的应用，但总体来说做法还不够系统，不够完善，很多单位处在“不知而在做”的状态。行政事业单位在建设内部控制和管理制度时，要考虑管理会计工具方法的内部应用环境，如全面预算管理模式，平衡记分卡等绩效评价方法在行政事业单位预算编制、执行、决算分析和评价等工作中需要相应的预决算制度、资产管理制度、财务管理制度、绩效管理制度等配套。在实施制定单位中长期发展目标时，应当根据单位特点和管理需要，确定各个维度的名称和内容，各个维度的战略主题和绩效指标应当与绩效管理相衔接。建立和管理会计相适应的内部控制和管理制度，有助于提升管理会计在行政事业单位的应用效率。
6.完善激励约束机制和考评考核融合
管理会计在行政事业单位应用的一项重要作用是防范单位财务风险，建立强有力的约束机制，将考评考核和预算管理工作结合，及时掌握预算执行和项目进度，发现预算执行中存在的问题，纠正预算执行偏差提高预测和决策的科学性，有效规避财务风险。同时，建立激励机制能够提升内部人员应用管理会计的主观能动性，在工作中自发运用管理会计理念和技能，提高财政资金的使用效益。
四、结语
全面推进管理会计在我国行政事业单位应用，是推动行政事业单位内部管理转型升级，提升行政事业单位理政能力和服务水平的有力保障。各级行政事业单位应当主动作为，敢于担当，在各级财政部门的指导下，多管齐下，多措并举推动管理会计在行政事业单位的应用发展。
作者：原琳 单位：德阳市青少年宫
