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摘要：随着国际金融危机的持续影响，国内外发展环境和条件发生变化，我国经济已由高速增长转向高质量发展阶段步入新常态，金融改革持续推进，金融市场体系的不断完善，对银行精细化管理水平的要求不断提高，城市商业银行由于历史的原因，管理会计的应用尚在起步阶段，亟需运用管理会计工具，实现盈利模式转型，满足内部管理需要，应对日趋激烈的市场竞争。本文从分析城市商业银行管理会计的重要性入手，检视目前城市商业银行管理会计实践中存在的问题，探索城市商业银行管理会计的思路，逐步构建符合城市商业银行特点的管理会计体系。
关键词：管理会计;城市商业银行;问题;对策
在利率市场化大背景下，银行利差收窄，盈利压力增大，利率风险加剧，特别是城市商业银行面临更大的经营压力。传统的管理手段已经不能满足经营管理的要求，迫切需要管理会计工具，通过成本、风险、收益的精细化计量，建立产品、机构、条线等多个维度的盈利分析模型，全面、精准地反映经营管理情况，有效控制成本消耗，降低风险，实施差异化经营，提高盈利能力。运用管理会计工具，实现精细化管理，已成为城市商业银行的必然选择。
1管理会计对城市商业银行的重要性
管理会计作为现代会计的两大分支之一，主要服务于银行内部管理的需要，通过对财务信息的深加工和再利用，发挥对经营过程的预测、决策、规划、控制、绩效评价等职能作用，逐步强化企业经营管理，最终实现经营效益最大化。
1.1管理会计有助于城市商业银行建立健全管理机制
商业银行是经营货币信用的特殊企业，具有独特的商业属性和货币的商业属性，作为企业，利润最大化始终是其追求的主要目标。城市商业银行是中国银行的重要组成和特殊群体，亦遵循安全性、流动性、效益性的经营原则，实现经营效益最大化是其经营目标。经济新常态及市场的全面开放对城市商业银行的要求更为严格，通过建立健全管理会计体系，完善内部管理机制，以客户为中心，以产品为导向，做深、做精内部管理，适应复杂的市场和激烈的竞争环境，给城市商业银行带来更大的经营效益与发展机遇。
1.2管理会计有助于城市商业银行提高经营管理水平
企业要提高经济效益，提高经营管理水平是前提。回顾国内外管理会计的发展历史，实践证明：管理会计是企业经营管理控制体系的重要组成部分，有助于提高企业价值创造的能力，为实现战略决策提供依据，促使企业在专业化、社会化程度高的竞争环境中生存与发展。因此，管理会计在城市商业银行的有效运用，有助于及时检视战略规划的落地与实施效果，及时调整经营策略，有助于提高业务评价的及时性、准确性，全面掌控全行发展进程，着力提升城市商业银行精细化管理水平。
1.3管理会计有助于城市商业银行提高业绩评价的科学性
管理会计借助对城市商业银行财务信息的收集整理，通过对资金成本、运营成本、资本成本等准确计量，运用管理会计工具，满足机构、条线、产品、客户多维度业绩评价需要，建立以经济增加值(EVA)、风险调整资本回报率(RAROC)为核心，覆盖规模、价格、收入、成本、利润、效率等全要素核算分析体系，为资源配置、客户经营、产品定价、绩效激励等基于价值经营(VBM)提供决策依据。
2城市商业银行运用管理会计存在的问题
2.1思想观念的错误或偏差
我国自引入管理会计的理念以来，对管理会计的固化认识一直存在，认为管理会计就是财务会计部门自己的事这种错误观念在城市商业银行内部广泛存在，阻碍了管理会计预期目标的实现。但实际上，管理会计与财务会计是有机统一且紧密相连的，在城市商业银行中，成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债等均需财务会计与管理会计合力完成。切实实施管理会计，需要长期的坚持，需要系统性、全局性的安排，而这些并非仅是财务部门的事，需要全行上下各个部门、所有员工通力合作。管理会计整个过程不仅涉及城市商业银行的战略目标，而且涉及管理会计系统的构建，组织架构的变革等，而认识上的偏差，导致城市商业银行全面实施管理会计较为困难。
2.2管理会计基础信息的缺失
管理会计系统的信息，一方面能够为银行经营与管理提供信息支撑，另一方面其信息也需要诸多系统提供。银行管理会计系统数据需取自核心业务系统、信贷系统、资金管理系统等，涉及外围系统多、数据来源多、统计口径多，且这些上游系统相当一部分数据需要补录，而城市商业银行因成立时间较短、信息化工作落后，基础数据质量较差，业务数据分散，财务会计核算精细化和历史数据积累不足的问题尤为突出，致使管理会计职能难以发挥，不能为城市商业银行的决策提供信息，难以实现机构、部门、产品、客户等多维度的精细核算。
2.3组织架构的不合理
同国外先进银行相比，我国城市商业银行存在较大差距。城市商业银行出现较晚，多由当地城市信用社转变或重组而来，管理制度与管理架构仍呈现出计划经济模式的痕迹，管理上是总、分、支三级的块状管理模式。而国外先进商业银行采用扁平化纵向事业部制，这种管理模式更能确定责任中心，实现权责明确。管理会计是以责任制为核心，责任中心的划分是其重要基础。但城市商业银行运用中责任中心无法有效区分，责任承担重叠和责任人空缺的现象不同程度的存在，后期业绩评价遇到较大困难和阻力。
2.4成本分摊规则制定难度大
管理会计应用的目的在于对成本更有效的管控，但城市商业银行特殊的性质和业务模式，使成本分摊规则制定较为困难，可变成本较小，不可变成本较大时，管理会计的应用推进较为缓慢。为此，城市商业银行在预算层面无法进行有效资源分配，即使全面预算管理的推行，也无法有效发挥成本管控的主动性优势，进而影响管理会计的应用价值。
2.5管理会计队伍素质的不适应
管理会计是一门新兴交叉学科，涉及若干学科的专业知识，管理会计工作要求会计人员具备较强的财会专业技能、较强的管理决策能力、较强的协调沟通能力等综合能力。从城市商业银行的实际情况看，管理会计起步较晚，分行及以下机构管理会计人员多为兼职，管理会计基础理论较缺乏，工作技能有待提高，亟需一批熟练掌握财务会计和管理会计、拥有金融经济、法律法规及管理知识的复合型人才。
3完善城市商业银行运用管理会计的对策
3.1提高管理会计重要性的认识
城市商业银行实施管理会计，体制的变更及思想观念的转变非常重要，必须突破传统的思想观念。管理会计在城市商业银行的运用程度及水平，很大程度取决于经营管理者对管理会计的重视程度，只有管理者认识到管理会计的重要性，将管理会计作为“一把手”工程，才能更好地发挥管理会计培育提升银行核心能力的重要作用。同时，各级管理人员务必充分认识城市商业银行实施管理会计的必要性和重要性，确保各项工作稳步推进。
3.2加快管理会计系统建设
城市商业银行管理会计系统能够实现业务信息、财务信息等信息的全面整合。一方面，着力开展数据治理。通过开展数据治理，加强财务部门、科技部门及业务部门的信息协同配合，制定全行统一的数据标准，推动数据标准相关系统的落标，以建立大数据平台为契机，统一数据来源、粒度和口径等，实现各类业务系统信息共享，提升管理会计跨数据整合能力与数据交换质量。另一方面，搭建管理会计平台。管理会计平台通过成本管理理念与价值传导，实现城市商业银行全方位、多角度的绩效评价、盈利性分析，实现风险与收益的综合评价，将短期盈利与长期盈利能力结合，将质量与规模结合，将风险与收益平衡结合，帮助主动经营风险，避免风险与业务脱节，实现与业务增长的充分协同。
3.3建立健全管理会计组织体系
针对目前城市商业银行组织架构现状，首先，应在内部建立管理会计专业组织部门，使其与财务会计相对独立，指导城市商业银行向更加实际的方向发展、提高，不断完善管理与运行，同时，重视人员配置和组织协调，给予管理会计部门足够的权限和资源支持。其次，应推动业务和产品精细化管理，做好顶层设计，确保管理会计部门资源配置及产品定价的权威性，推动构建与管理会计评价体系相适应的扁平化管理架构。最后，逐步推进事业部制改革试点，对不同级别的相同业务部门进行合并，成立事业部，作为独立核算的利润中心，内部按照业务分类核算，行内可清晰核算各业务、各分部的盈利状况，最终为管理者提供决策依据。
3.4提高成本分摊规则制定的创新性
城市商业银行为有效推广管理会计运用，在不可变成本占比相对较大时，将各分支机构及各业务、产品的利润贡献度作为成本分摊的规则，把成本、收入等合理分配到机构、产品和客户维度中，同时，随着互联网、云计算、人工智能等新技术与金融的深度融合，“无人银行”的开业，机器人取代了传统银行的工作人员，成本分摊动因(如智能设备替代人工)亟待更新，贴近网点实际运营情况引入时间驱动作业成本法，提高网点成本分摊的准确性和合理性，以适应社会经济发展和科技进步。
3.5加强管理会计队伍建设
目前，城市商业银行管理会计队伍缺乏，素质参差不齐，直接影响了管理会计理论的运用效果。为此，应多管齐下切实提升管理会计人员素质，一是定期组织管理会计人员内外部培训，督促其与时俱进，持续保持较高的专业素养；二是畅通管理会计人员职业晋升通道，推行专业技能认证，提升专业水平；三是引进管理会计人才，适时引进具有管理会计、高级财务管理资质的人员，提升人员整体素质水平。
4结语
在经济全球化的大环境下，城市商业银行所面临的压力前所未有，国有大型银行的挤压，民营银行、网络银行的兴起，外资银行的涌入，城市商业银行如何在激烈的竞争中争得一席之地，是一个必须认真思考的问题。全面实施管理会计，切实推广管理会计在城市商业银行的运用正当其时，是提升城市商业银行核心竞争力的重要举措，管理会计的运用任重而道远。
参考文献
[1]马晓敏.商业银行数字化转型中的管理会计能力建设[J].中国商论,2019(21).
[2]安泽瑛.浅析国内商业银行管理会计体系的构建[J].现代营销(信息版),2019(10).
[3]李茁.管理会计在商业银行的应用研究[J].商讯,2019(26).
作者:张雪梅 单位:贵州银行总行计划财务部
