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【摘要】随着我国经济的迅速发展和管理会计理论研究的深入，基于管理会计视角，从整体上对企业内部控制建设进行战略化、体系化思考，已成为实现企业有序管理、科学预算的重要课题。文章从管理会计视角切入，从引入新思维、构建信息系统；细化管理制度、明确运行机制；有效配置资源、建设专业团队三个层面探讨了企业内部控制的相关问题。
【关键词】管理会计；企业；内部控制
一、内部控制与管理会计的关系
（一）内部控制与管理会计的概念
内部控制是指企事业单位为确保各项业务的有效运行而建立的一种自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与制度的总称。其目的是确保会计信息资料的真实可靠，确保经营方针和管理方案的贯彻执行，确保经营管理的经济性、效率性和效果性。管理会计是从传统会计中分离出来的一个会计分支，又被称为“分析报告会计”，是企业为了实现经济效益最大化，通过一系列专门方法，对财务会计提供的资料进行行加工、整理，得出报告，并据以对企业进行有效管理和决策。管理会计与财务会计不同，财务会计重在通过对企业已经发生的经济活动进行确认、计量、记录和报告；管理会计主要通过预测分析、决策分析、预算管理、成本控制、责任会计等一系列方法和工具，对财务会计提供的资料进行定量分析和定性分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性，提高管理效率，促进企业价值最大化。
（二）内部控制与管理会计的关系
内部控制的目的是“控制”，管理会计的目的是“管理”。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素，是为保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性而采取的控制方法、制度等，强调对企业日常行为和经济活动的控制和监督。而管理会计通过采用一系列的管理方法，基于财务会计提供的数据，对企业的经济活动进行管理，进而对企业未来的决策和预测提供帮助，提高管理的效率性和针对性。可见，内部控制与管理会计并不是相互排斥、互不相容的，而是相互依存、相互促进、相辅相成的关系。有些措施既可以用于内部控制，也可用于管理会计。内部控制是管理会计开展的基础，管理会计是内部控制完善和提升的重要手段。
二、基于管理会计视角的企业内部控制策略
企业是我国国民经济良好运行、社会未来发展的根本，大数据、人工智能和“互联网+”给新时代的企业管理带来了前所未有的挑战。现在的内部控制更多的是财务会计框架下的控制，包括制度控制和会计控制两类，而财务会计是对企业已经发生的经济活动的记录，自然内部控制也就具有一定的局限性。现代的管理会计从传统的财务会计基础上发展出来，从财务会计单纯的核算、记录扩展到解析过去、控制现在、预测和决策未来，适应了经济发展的需要。因此，企业必须转变传统思维，基于管理会计的视角，借用管理会计的方法，赋予内部控制新的内容，改善和提升企业的内部控制。
（一）引入管理会计思维，构建内控管理信息系统
企业内部控制的本质，在于构建新型的管理信息系统，解决信息不对称问题。一是对企业的资源进行全面统计，构建基于管理会计的信息系统。首先对企业的各项资源进行数据统计，包括固定资产、流动资金、部门分类、岗位数量、企业员工数量与对应的工资、现行制度规范条例与机制评估方法等，要涵盖企业中所有的显性资源与隐性资源。然后根据企业所从事的行业、企业所在的产业链位置、市场发展现状等对企业进行重新定位。最后从管理会计的视角出发，开展企业内部控制管理信息系统的构建。需要注意的是，在企业会计数据的开发、管理和应用中，一定要注意相应的数据安全和数据内容的信息技术性开发，阶段性地提出数据统计规划和分析方案。二是成立专门的管理会计部门，统筹管理会计工作。企业内部控制管理信息系统的构建，要求成立专门的管理会计部门，从专业化的角度，动员企业所有员工参与活动讨论，积极收集各方面的建设性意见。一方面通过讨论，宣传管理会计的意义与价值，另一方面，通过讨论，收集员工对内控的意见与建议。在充分掌握各项技术与数据的基础上，构建一个集合企业全部资源和信息的内部控制信息系统。以上属于企业宏观的内部控制管理信息系统建设，还应借助软件技术实现局部的体系建设，最终实现企业整体的内部控制管理信息系统建设。
（二）细化管理制度，明确运行机制
企业内部控制管理信息系统的构建，遵循“引入系统化管理思维→建立专门化部门→建设专业化的管理体系”的思路。但在实际的操作层面，除了理论框架与管理架构的完整设计之外，应该将其落实到管理制度层面与运行机制层面。首先，在制度层面，需要采用细化方法进行完善。比如，在建立管理会计部门后，就可以专业化的数据分析结果与反馈信息为依据，调整企业不同部门的资源。在这个过程中，实质上通过各种成本与收入的具体数据分析，为各个相关部门提供管理改革依据。比如，以企业内部控制中的材料管理为例，就可以通过管理会计信息系统中的材料信息体系，对材料品类、材料价格、市场调研、材料实验、材料选购、材料运输、材料入库、材料出库、废旧料回收管理等各个环节进行成本数据分析，编制材料成本图表，分析其中支出成本较大的部分，并将其与统计的现有市场材料成本与相关项目材料成本等进行综合交叉对比，得出比较客观且与市场相符合的对比结果，从而提出具体的管理改革意见或具有针对性的解决措施。以此操作流程为准，就可以发现现行财务管理制度规范中的欠缺或漏洞，从而加以补充或完善。按照这种“数据分析→问题寻找→解决措施→信息反馈→制度建设”的路径，既可以减少企业在内部控制中的问题，也能够快速地将问题具体化，从而对接制度建设，提高成本管理效率。同时，这种细化管理制度的方案，能够以数据为基础，经过具体的规范与条例完善，形成与企业所经营行业的规范指标相结合的有效指标，进一步为机制建设提供依据。其次，在运行机制层面，需要以制度为引领。在具体实践中要求有步骤、有顺序地进行。比如，先要建立管理会计部门，然后建设信息管理系统，再进行制度细化，从而形成符合行业本质与企业内控的具体指标。当指标明确后才能有效地对各项机制进行完善。以评估机制为例，首先对具体的指标进行审核，确定后，再从制度规范与条例中结合各个岗位的不同的职能，对接各项具体指标。操作中可以采用评估列表法，设置三栏，第一栏设置评估内容，第二栏设置评估指标，第三栏设置现场评估结果；完成评估表后，需要在三栏下设置一个既表述文字信息又进行图表制作的区域。在评估机制完善的基础上，构建新的监督机制与激励机制。最终在细化管理制度、明确运行机制的基础上，建立起一套与科学的管理会计模式相符合的企业内部控制管理系统，形成“制度引领，机制并行”的科学管理方案。
（三）有效配置资源，建设专业团队
企业管理的有效性取决于企业对各项资源的配置是否达到最优。达到资源优化配置证明其管理有效，未能达到则管理存在问题，仍有优化必要。企业要实现企业内部控制的高效化，就需要基于管理会计的视角，积极开展各项资源的有效配置，并打造一支能够胜任此项工作的专业化团队。1.在资源配置方面，通过管理会计部门，对企业“摸清家底”，进而科学调配。一方面，建议先通过管理会计部门，对企业可能存在的各项资源进行调研分析，并做好各项数据统计分析，这条路径的实践目的是为了“摸清家底”，详细把握企业到底有多少资产或资源。另一方面，在“摸清家底”的基础上，需要依据项目管理的路径，通过项目管理方案配置与其相关的人力资源、物力资源、财力资源。与传统的资源配置不同的是，在管理会计模式下，要求企业在内部控制管理过程中，积极地进行同一项目不同管理方案的设计，在比较的基础上才能更好地确定最优方案。另外，在基于管理会计视角的企业资源优化配置中，可以通过具体的数据分析与内部信息平台的数据信息公开，减少因人际关系与权力关系而造成的资源任意配置，杜绝腐败的发生，并形成一种线上与线下之间的企业内部监督，促进企业形成完善的监督机制，保障企业内部控制的科学化、有效化。2.在专业团队建设方面，进行专业知识和专业技能方面的培训。具体内容包括专业知识、职业技能、计算机操作技术、软件应用培训等。同时，应该在企业中通过人力资源管理部门，积极地开展管理会计相关人才优势分析，在培训中对员工进行能力评估，包括专业知识、创新能力、领导能力、管理能力、参与能力、学习能力等各项评估，并根据有效评估，在不同的项目中实现“人尽其才”。值得注意的是，现阶段在管理会计的运用实践中，可创新的空间较大，因此，不同的企业均有可能根据行业需要、内部控制需要、企业转型需要、人才培养需要等，对引入的管理会计模式进行有针对性的发挥与改造，使其符合企业自身内部控制管理的需求。总之，在企业改革中，以“思路”寻找“出路”，通过在内部控制中应用管理会计，结合现阶段发展比较成熟的计算机技术与大数据及云计算方法，进行整体性顶层设计与细致化体系建设，从而做好各项资源的优化配置，提高其内部控制管理效率，使企业市场竞争力全面提升。
【主要参考文献】
［1］吴敏.财务会计管理会计信息化融合研究［J］.价值工程，2018，（06）.
［2］刘敬芝，焦文娟.管理会计与企业价值创造——兼论管理会计的应用与发展［J］.河北经贸大学学报，2016，（6）.
［3］程小玲.如何提升企业内控制度的执行力［J］.商业会计，2016，（10）.
作者:张敏 单位:西安石油大学
