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摘要：管理会计是改善经营管理、优化决策的工具，曾在企业的运营中取得很好的成效。目前，国家管理会计改革正在逐步深入，高校应抓住机遇，针对当前存在的认识不到位、管理会计信息化建设滞后、管理会计人才缺乏等问题，深入思考并探索应对之策，切实改进实际工作。
关键词：高校；管理会计；财务管理
目前，管理会计在企业运营中取得了很好的成效，根据财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中提出的“行政事业单位同样适用管理会计”的要求，高等学校作为事业单位同样适用管理会计的应用。我国高校采用高等学校会计制度进行核算，很少发挥管理会计的优势为高校本身的发展和决策提供数据支持，管理会计的应用相对于企业明显滞后。而高校的规模日渐扩大，资金收支量增加；随着政府采购的发展，采购形式多样；面临的业务类型复杂，涵盖了行政、基建、食堂、后勤产业实体等各类会计实务；各专业学生培养成本难以测算，无法为招生等决策提供支持。
一、我国高校管理会计应用现状
（一）高校管理层对管理会计的重要性认识不足
由于受传统观念的影响，高校校级领导及其他管理人员只重视财务会计，对管理会计的认识不足，没有意识到管理会计在财务管理和决策中的作用，缺乏管理会计相关的制度建设。甚至很多高校财务管理人员对管理会计也只停留在表面上的认识，对管理会计的作用、工具和方法都没有很好的认识。
（二）高校财务工作重核算、轻管理
1．目前高校财务核算业务量大，经费渠道多，财务人员大量的时间被繁杂的报销业务占用，无暇顾及经费开支的预算、实际开支情况及经费所产生的绩效。2．高校财务的资产管理、成本管理松散。由于高校的收付实现制，导致高校成本管理缺失，如材料库管理呈松散状态，很多办公、耗材、专业需要的试剂耗材也是即买即用，管理缺失，且未按照实际使用数量进行成本核算。3．合同管理缺失，高校财务核算合同进度款时，大多人工核对查找合同的支付进度，无形中给资金支付埋下了隐患。
（三）高校管理会计信息化建设落后，管理会计和财务会计融合度低
目前高校的财务信息系统大多与其他管理系统相互割裂，系统间无法兼容和对接，数据统计多个口径，部门间缺乏协作，降低了工作效率，存在大量重复工作。
（四）管理会计人才缺乏
管理会计要求从业人员不仅要掌握财务专业知识，还要掌握管理会计专业知识，而目前我国高校中从事管理会计的大多为财务会计人员，管理会计知识不足。［1］这使得管理会计未能发挥应有的作用，甚至流于形式。
二、高校推行管理会计的对策研究
（一）改变观念，提高对管理会计的认识
要做好高校管理会计工作，首先该改变管理人员尤其是高层管理人员对管理会计作用的认识，可通过政策和实例宣讲，使其了解到管理会计对于决策和管理的积极作用，只有领导重视、相关部门配合，管理会计才能在高校发展中充分发挥作用。
（二）逐步增加管理会计在财务工作中的比重
高校可通过信息化等手段，改善报销流程，使财务人员从繁杂的财务工作中解放出来，有更多的时间从事管理会计工作，借助内控建设，完善合同管理、成本管理等。
（三）加强“互联网＋”背景下的管理会计信息化建设
高校应将管理会计信息化的系统规划纳入学校整个信息系统建设的整体规划，按照整体规划、分步实施的原则进行。目前高校大多有自己的信息系统，管理会计信息系统在现有的信息系统中建设管理会计模块，可充分实现与财务会计核算模块及其他业务模块的系统集成，防止形成信息孤岛，可充分利用现有信息系统中的财务数据和业务数据，提高数据的采集效率和管理会计的工作效率，能更好的符合工作人员的使用习惯，有助于管理会计信息系统的迅速推行。在管理会计模块的推行中，应与财务及各业务模块紧密衔接，通过规则的事先定义，使得管理会计数据从财务和业务模块中自动提取。
（四）加强管理会计专业队伍建设
针对高校管理会计人才匮乏的现状，应采用内培、外引相结合的方式加强管理会计队伍，一方面，对现有财务人员进行系统的、有针对性的管理会计知识培训，使其增强专业技能，另一方面，引进外部优秀的管理会计人才，或者聘请外部有经验的管理会计专家从事重要管理会计事项，在发挥管理会计作用的基础上，也可以为校内管理会计人员提供实践培训。
三、管理会计在高校的应用研究
（一）在预算管理中引入滚动预算
目前各高校的预算基本上是按照会计年度编制，预算虽然在年度工作计划的基础上编制，但又常常与长期规划缺乏有机的结合，二者的脱节往往会影响预算的执行、工作计划的完成和战略目标的实现，并造成资金大量沉淀，影响资金的整体效益。编制滚动预算可使高校预算更符合中长期规划，且在优化支出结构、跨年度资金管理、体现项目预算整体性、加强财务预算的管控能力等方面均具有很重要的意义。滚动预算的编制需要注意以下问题：1．高校滚动预算涉及时间以3－5年为宜，由于高校预算比较稳定，除重大政策性调整外，滚动预算可1年更新一次。2．高校需提前制定3－5年规划，并按年度滚动进行修订。滚动规划的编制为下一步滚动预算的编制提供了重要依据。3．根据高校的中长期规划，在年度预算的基础上，编制以后几个年度的指导性预算。以3年为例，如2015年在编制2016－2018年预算时，除编制2016年当年的详细预算、同时编制2017和2018年的初步预算；在2016年编制2017－2019年预算时，细化2017年初步预算，同时对2018年初步预算进行修正，并编制2019年初步预算。4．项目支出预算的编制是滚动预算的核心，这就要求高校建立动态的中长期项目库管理系统，充分运用项目库的项目统筹作用。做好项目库管理首先要确定有序的项目库运行机制，切实做好项目的申报、评审、分类、立项、建设、评价等工作，项目库的管理应发挥相关职能部门的业务统驭能力。其次各项目组人员根据规划论证编制相关项目建设方案，方案中明确项目的详细方案评审时间、预算确定时间、具体方案立项时间、项目招标采购时间、项目建设时间、资金的支付时间等。5．需要设立跨年度预算稳定调节基金。项目支出根据支付进度在相应年度安排预算资金，设立跨年度预算稳定调节基金能够调节各年度间收支的不平衡因素，便于跨年度统筹资金、安排项目预算。6．建立项目建设任务书制度。对于已安排预算的项目库项目，由责任部门撰写项目建设任务书，说明项目的绩效目标、详细的实施方案、项目实施进度、阶段性建设目标及具体的资金支付计划等内容，任务书作为后期绩效考核的依据。7．加强项目执行管理，定期进行预算执行分析，并将分析结果运用到滚动预算的编制中。
（二）管理会计工具和方法的使用
1．采用平衡计分卡，绘制高校战略地图、进行绩效评价。平衡计分卡分别从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标逐步分解为系列具体的指标体系。［2］高校可根据平衡计分卡的四维度划分，绘制战略地图，以图形方式展示战略目标以及战略目标的实现路径，并将战略主题通过若干关键业绩指标（KeyPerformanceIndicator，简称KPI）进行描述。战略地图确定后，应围绕战略地图构建平衡计分卡指标体系，针对四个维度，自上而下设置评价指标，以平衡短期和长期目标、财务指标和非财务指标。2．净现值在投资决策中的应用。目前各高校基建、后勤、设备采购金额日益增长，一旦决策失误，就会影响学校的财务状况和现金流量，甚至给学校带来巨额的损失，因此要善于运用管理会计中的方法进行科学决策。例如：某高校拟投资建设一大型实验室，需投资500万元，目前有两个资金解决方案。甲方案：银行贷款500万元，年利率6％；乙方案，分期付款，分10年支付，每年支付96万元。采用管理会计的净现值法结合货币时间价值进行分析，甲方案净现值＝500万元，乙方案每年等额支付96万元，可采用年金的计算方法，期限10年利率6％的年金现值系数为7．3601，故乙方案净现值＝96×7．3601＝706．5696万元，乙方案较甲方案净现值高206．5696万元，故应选甲方案。3．本量利分析在高校招生决策中的应用。本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，对成本、利润、数量和单价等因素之间的关系进行分析，为预测、决策、计划和控制等提供数据支持的方法。［3］例如：某高校统招学生收费学费5000元／生，住宿费1000元／生，生均变动成本3000元，学校固定成本总额为13000万元，财政拨款为10000万元，为确定保本的招生人数，需要计算盈亏临界点。分析：本例高校中，“本”为办学成本，“量”为学生人数，“利”为事业结余。高校的总收入＝生均学费、住宿费×学生人数＋财政拨款总成本＝固定成本总额＋生均变动成本×学生人数当“总收入＝总支出”时，可以得出盈亏临界点的招生人数固定成本－财政拨款金额＝130000000－100000000＝30000000（元）盈亏临界点的学生数＝30000000／（6000－3000）＝10000（人）故对于该校来讲，招生人数至少应达到10000人方可保证教学工作的正常运行，低于10000人则会导致收不抵支。4．将作业成本法引入高校学生培养成本核算。作业成本法，按照作业消耗资源、产出消耗作业的原则，将资源费用以按资源动因分配至各项作业，计算出的作业成本根据作业动因归集至成本核算对象。［4］培养成本核算是一项复杂的系统工程，是高校管理会计的重要组成部分。目前，我国高校对培养成本核算多数以匡算法、模拟法来替代实算法，几乎没有真正成本会计学意义上的高校培养成本核算，这就使得高校培养成本管理缺乏系统的理论指导和实际的数据基础。成本核算要充分考虑各专业、各院系培养学生的特点，分系、分专业进行成本核算，按专业分类，引入作业成本法，根据作业动因，以作业时间等因素为分配依据，按专业设置教育成本明细账，按直接成本和间接成本合理归集分配费用，间接成本按专业作业时间占总工作时间的比例分配。确定和计量各类资源消耗情况，分析作业动因，建立高校作业中心，形成作业成本库，将成本分配给每一成本核算对象，结合作业成法设置高校成本核算流程。设置高校培养成本计算单，将学校培养期内发生的各项费用按成本核算的要求进行记录、归集和分配。
参考文献：
［1］郑海鹰．管理会计在高校财务管理中的应用与推广［J］．商业会计，2016，（14）：64－66．
［2］于敏，张欢．管理会计在高校财务管理中的应用研究［J］．财会学习，2015，（17）：18－19．
［3］徐丽萍，金海燕．管理会计在高校财务管理中的应用研究［J］．现代经济信息，2015，（12）：194－195．
［4］中国会计学会管理会计与应用专业委员会．中国管理会计理论与实践［M］．北京：经济科学出版社，2014
作者:葛玉杰 单位:青岛职业技术学院
