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摘要：随着医改的持续深化，公立医院要在新常态下转型发展，医院财务管理精细化已是大势所趋，必然延伸拓展向管理会计转变。实践中公立医院已开展管理会计的有益探索，包括全面预算管理、专科经营助理、大型设备分析和各类数据分析等。
关键词：管理会计;公立医院应用
一、引言
《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）中要求“继续深化会计改革，加强管理会计工作”，要求各单位推进管理会计理论体系、信息系统、人才队伍建设。财会[2016]10号《管理会计基本指引》（财会[2016]10号）政策的出台，进一步指出：“单位应用管理会计工具方法，应融合财务和业务等活动，提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策”，从制度上为管理会计的发展提供强有力的保障，使管理会计的发展步入快车道。2017年政府大力推进医院现代化管理建设。国家对管理会计的发展极为重视，各单位也不断引入新的财务模式来提高核心竞争力，管理会计已然成为财务领域的“新宠”。公立医院长期以来对医院财务管理尤其管理会计重视不够，走的是“扩床位、增设备、引人才”等外延式发展模式。随着新医改的深入，医疗服务价格调整、取消药品加成、医保支付方式改革、分级诊疗等一系列政策因素叠加，使公立医院收支结余空间变窄、运行压力增加。公立医院要在新常态下转型发展，医院财务要为管理层决策提供有效的数据信息支撑，医院财务精细化管理已是大势所趋，医院财务管理必然延伸拓展向管理会计转变。
二、管理会计应用实践
随着医改的不断深入，医院管理者对医院财务管理的要求越来越多样化，原有的知识结构、会计报表、会计信息已经难以满足各类决策的需要，管理者迫切需要明了医院多层面、多角度、更加立体的经济数据，以支持科学决策。管理会计主要服务于单位内部管理需要，通过利用相关的数据信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、控制、决策和评价等方面起重要作用。某医院实践中已不断开展管理会计的应用探索。
(一)全面预算管理
某医院于2013年起开展了全面预算管理，制定了包括《预算管理制度》、《预算考核办法》、《预算管理办法》以及《预算管理执行方案》等完善的全面预算管理制度。设立了专门的预算管理组织机构，明确了分工和职责。建立了医院预算管理信息系统，将预算管理的理念、方法与信息系统相结合，通过信息系统，对预算执行全程实行动态管控和及时分析。实行预算归口管理，归口部门是业务主管部门，必须对业务活动涉及的资金负责，是相关业务的直接执行者或管理者。将医院某业务的预算归口到有关部门，这样既确保各部门参与预算管理有章可循，又提高了职能部门预算管理的参与度。具体有：职工薪酬预算归口人事部门管理、药品预算归口药剂部门管理、手续费预算归口财务部门管理等。在编制预算时，采用零基预算编制方法，如编制收入预算时，门诊按计划门诊工作量和平均收费水平；住院按计划占用床日数和平均床日收费水平测算等。同时通过制定考核、奖惩方案，把预算管理与业绩评价相结合，确保了全面预算管理落到实处。
(二)专科经营助理
自2015年起，某医院开始实施建立专科经营助理制度，探索通过借鉴企业财务管理理论与方法和相关医院的先进经验，履行管理会计职责，强化财务管理的职能，指导临床科室内部管理，优化资源配置。专科经营助理工作由医院财务处牵头，成立专科经营助理小组，由会计人员兼职经营助理，共有20余人担任全院30多个专科的经营助理。专科经营助理主要工作包括：建立科室工作台账；深入临床一线，定期双向沟通；撰写经济运营分析报告，为领导决策提供依据等。具体有：科室运营状况分析，统计科室工作量、成本数据、成本结构、床均收入成本、均次费用等指标，了解本科室资产配置、人员结构等基本运行情况，给科室提供相关意见和建议；医保控费分析：了解科室医保病人结构及相关医保政策对科室的影响，合理控制医保费用；经济运行分析：分月报、季报、半年报、年报等，进行环比同比等各类分析，形成分析报告。效率指标：次均住院费用、诊次费用、床日费用、床均结余等，关注病床使用情况，及时合理调配资源。
(三)大型仪器设备分析
自2012年起，某医院安排较高水平的会计人员对院内大型仪器设备进行经济效益分析，目前共有10多个会计人员各负责某一设备分析。医疗设备是保证医院各项工作正常运行的物质基础，在医院发展与建设中有着十分重要的作用，其配置与管理是否合理科学，关系到医院的医疗质量及核心竞争力。设备成本效益分析是设备管理由粗放向精益转变的有效途径。根据分析所得出的设备运行情况，可以为管理层的决策提供依据，进而合理规划与配置设备的使用。从设备的使用状态分析，包括维修次数、故障和升级维护时间、设备故障率以及设备利用率等；盈利能力分析，包括本量利分析、资产回收期、收入净利率及资产净利率等；设备社会效益分析，包括患者预约等待时间及阳性检出率等；综合从设备的使用效果、盈利能力及本金回收三个维度，结合各类财务指标，补充社会效益性指标，将趋势分析与比例分析相结合，对设备进行立体的全方位分析。设备分析表明设备是否得到充分利用，在保证社会效益的前提下是否持续产生良好的经济效益。
(四)各类数据分析
医院产生的数据纷繁复杂，业务流、资金流相互缠绕，通过持续对全成本数据进行全面分析，以及系列管理会计工具及方法的运用，促使医院对成本控制进行精细化管理，明确成本控制的目标，探究成本增长的原因，找出成本管理的着力点，挖掘成本控制的方法，从而提升医院内生发展能力。通过对绩效考核结果数据分析，明晰科室绩效高低的根本原因，指导科室开源节流。为了进一步调动广大员工增收节支的积极性，激发主动性和创造性，医院每年度以全成本数据分析为基础，设立经营绩效奖，对于当年亏损较上年减少的科室予以奖励。在绩效管理中，将绩效与工作量按同比例增长，充分调动了员工的工作热情，促进了医院持续发展。
三、结束语
随着医院财务管理的职能转化，人才队伍的培养与转型是实现管理会计与财务会计有机结合的关键之一。管理会计人员需要具备医疗、经济、市场、财务、人事、医保等管理知识和综合素质，管理会计的应用实践中反应出管理会计人员专业理论知识比较单一，综合能力有待提高。建议在管理会计人才的培养方面，应加强在信息经济学、卫生经济学、现代医院管理制度、管理技术与手段等多方面的知识拓展培训。注重多种知识和实践经验的积累，为提高公立医院财务管理水平，进而提升医院的运行效率做好人才储备。同时在医院信息化方面，需要加快建设医疗大数据平台，完善数据录入、数据获取、数据分析等环节的精细化、自动化。在公立医院改革持续深化的背景下，医院需要兼顾自身特点及内外部环境，通过引入和强化管理会计应用，提升内部管理价值创造水平，进一步完善财务管理体系，为医院领导的决策提供科学的意见和建议，增强医院竞争实力，最终推动医院可持续地健康发展。
参考文献
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作者:张春丽 陈力 单位:南京大学医学院附属鼓楼医院
