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摘要：随着我国医疗改革工作不断推进，医院内部控制建设越来越受到相关管理部门的重视。内部控制管理作为医院日常管理的重要组成部分，对医院的高效运转有着积极作用。本文通过分解医院内部控制体系的建设步骤，分析了内部控制体系中的风险点，并提出相关优化措施，以期为医院加强内部控制建设提供参考。
关键词：医院；内部控制；体系构建；风险识别
一、引言
近年来，随着社会经济发展，医院内部控制体系建设受到了广泛关注。各大医院建立内部控制体系，不仅仅是国家相关政策法规的要求，也是医院实现长远发展的需要。医院加强内部控制体系建设，有助于完善管理制度，对医院运营风险进行有效防控。医院建立内部控制体系，有利于医院合理调配各项资源，为患者提供更为优质的医疗服务，对提升居民健康水平有着重要意义。虽然政府部门对内部控制建设提供了指导意见，但医院的业务性质与一般单位有着较大差异，导致各个医院的内部控制体系不尽相同，内部控制工作成效也参差不齐。为此，医院需要加强调查研究，不断完善内部控制体系，排查风险点，促进医院高质量发展。
二、内部控制体系建设步骤
1.前期准备阶段
（1）设立工作小组。内部控制体系建设是一项系统性工程，需要协调多个部门共同参与，这就需要在工作开展之前，从各部门抽调人员，并由医院管理者任组长，成立内部控制工作小组。工作小组负责体系建设的重大事项决策，确保项目高效推进。工作小组应由各部门的骨干力量组成，他们熟悉各部门的业务，能够保证项目质量。在内部控制体系建设过程中，业务骨干要带领各部门人员，对本部门的业务进行重新梳理，加强风险识别；同时，加强各部门与工作小组之间的交流，保证医院内部控制体系建设工作能够全面落实。
（2）做好宣传工作。内部控制系统的有效运转，离不开医院全体员工的共同参与，所以要做好宣传工作。通过广泛宣传，让全体员工真正理解内部控制体系建设的必要性与意义。在内部控制体系建设之前，各部门的自主权比较大，工作当中的失误也不太容易被发现，而内部控制体系建设有助于规范各部门的工作，加强医院管理。这可能会引起一些部门的抵触，所以需要做好宣传工作，积极转变思想认识，对后期的内部控制体系建设有很大帮助。当然，宣传工作也要考虑各岗位的实际需要，对于医院管理层，需要坚定他们推进内部控制体系建设的信心；对于基层员工，需要明确他们的内部控制责任，以及各自岗位的风险点。
（3）调研并制订方案。在内部控制体系建设之前，医院要做好调研工作，可以采取问卷调查和实地考察相结合的方式，全面了解医院的运营现状，查找各部门和各业务环节存在的风险点，为制定内部控制方案提供有力支持。调查完实际情况后，需要结合内部控制的具体要求，制订出切实可行的实施方案，方案应当包含实施目标、各节点工作任务、实施计划、各节点责任主体、编制内部控制手册、工作成效考核等。实施方案需要得到工作小组的认可，还需要经过职工大会批准，之后才能组织实施。
2.全面实施阶段
（1）各部门内部控制体系建设。在内部控制体系建设过程中，各部门应当对业务进行全面梳理，整理出各自的业务清单，避免遗漏。内部控制工作小组根据各部门提交的业务清单，进行整合、归类，再结合医院发展需要，最终确定医院整体的业务清单。内部控制工作小组将整理后的业务清单，发放给相关人员完成业务流程图及附言编写。业务流程分解后，逐项查找各项业务环节中的风险点，形成各业务环节及各岗位的风险清单。梳理业务流程及风险点之后，就要加强医院规章制度建设。规章制度作为内部控制的重要载体，是内部控制工作有效开展的重要前提。医院规章制度建设要有系统性和完整性，既要符合医院整体发展需要，也要覆盖所有风险点。对于内部控制制度与实际业务操作存在差异的地方，要及时修改完善，确保各部门能够按章办事。规章制度制定之后，需要逐条细化至每个岗位，明确各个岗位的岗位职责，编制岗位责任书。
（2）加强风险管理。医院可以将以往发生的和可能发生的风险问题进行分类汇总，编制风险清单，搭建起医院的风险管理框架。从风险管理角度，将所有的风险划分成四大类，包括战略风险、运营风险、财务风险及合规类风险。从管理层级角度，也可以将风险划分为整体风险和业务风险。对风险进行多维度划分，有利于后期风险排查及分析总结。内部控制工作小组需要对所有风险点进行评估，并根据评估结果完善预警机制，为医院内部控制体系建设提供依据。
（3）编制内部控制手册。医院在内部控制体系建设过程中，要及时对相关资料进行整理归档，并根据业务层面的重点事项来编制内部控制手册。内部控制手册要重点涵盖业务预算、业务采购、资金收支、资产管理、基建建设、合同管理等环节。内部控制手册要详细列明各项业务的业务流程、风险点、岗位工作要点等信息内容，要能够帮助相关操作人员规避风险，提高工作效率。同时，编写内部控制手册也是对流程与制度的一次梳理，找出内部控制制度要求与实际业务工作不相符的地方，并加以修正，确保内部控制制度的系统性和完整性。
三、医院内部控制体系存在的风险点
医院的内部控制建设工作起步较晚，虽然近几年加快了内部控制体系建设，但从内部控制工作成效来看，医院内部控制体系建设仍有较大改善空间。从医院内部控制体系运用效果可以看出，大多存在以下风险点：内部控制意识不强、业务流程设置不够合理、信息公开不够到位、预算编制与成本管控不健全、未建立有效的考评机制等。
1.内部控制意识不强
医院管理层往往具有较专业的医学知识和技能，但在财务管理、内部控制等方面还存在短板，导致部分医院管理层认为内部控制可有可无。甚至少数管理人员错误地认为，内部控制工作会降低业务部门的办事效率，严重阻碍医院的业务开展。因此，不少医院在内部控制建设过程中，得不到各部门的积极响应，内部控制制度无法落到实处，无法发挥积极的作用。
2.业务流程设置不合理
医院内部控制建设必须符合运营需要。在日常工作中，部分医院制定的内部控制制度，仅仅做到了制度统一，而没有对不同岗位进行区分，导致内部控制制度脱离了业务需要，缺乏科学性与实用性。部分医院的内部控制制度侧重于财务流程管控，比较关注费用列支审查与资金集中管控等工作，而深入业务流程的成本管控、医疗物资领用管控、风险测评等环节存在不足，一些医院的管理经验比较欠缺，无法形成健全的管理制度，造成内部控制制度形同虚设。当前，部分医院没有严格落实不相容岗位相分离的原则。部分医院出于人员成本和业务保密的考虑，一人多岗、一人多责的现象普遍存在，这就大大增加了岗位风险，缺少有效的监督与制约，风险发生概率大大增加。少数管理人员甚至错误地认为，不相容岗位相分离原则是一种阻碍，不利于工作开展，会降低工作效率。
3.信息公开度不够
部分医院对于信息公开的重要意义认识不够。部分医院认为信息公开不利于提高工作效率，没必要花费过多的时间和精力来整理公开信息，只要做好医疗服务就可以了。信息公开度不够，造成内部信息的沟通不畅，增加了沟通成本，降低了医院资源利用率，不利于医院长远发展；同时，也增加了内部控制制度的落实难度，不利于加强监督。
4.预算管理与成本管理不完善
作为内部控制体系的重要组成部分，预算管理与成本管理在内部控制体系中有着重要地位。经过多年发展，医院基本都建立预算管理与成本管理体系，但还是存在一些问题，比如预算编制不够科学细致，预算可执行性较差，成本管理未形成闭环等。目前，部分医院在预算编制过程中，往往是在去年数据基础上进行简单调整，没有详细的编制依据，预算数据也无法细化，不能细化到各个科室或者目，使得预算控制效果大打折扣。久而久之，各科室对预算执行的积极性也不高，预算方案变更、预算超支现象时有发生，无法为医院内部控制管理提供支持。部分医院的经营情况较好，医院管理层对成本管理不太重视。现阶段，部分医院的成本管理工作还停留在成本核算层面，只是进行事后成本分析。在成本指标建立、成本分析、信息反馈等环节，没有投入必要的资源，导致成本管理体系未能形成闭环，发挥不了应有的作用。成本管理体系不健全，使得医院固定资产管理、收入支出管控、易耗品管控等环节，出现一些风险问题，造成了运营成本增加、资产流失等问题。
5.缺乏有效的考核制度
目前，大部分医院都建立了绩效考核机制，但考核方式较为单一，主要是科室负责人给科室人员打分，分管领导给科室负责人打分，无法全面考核工作人员的业绩，也不利于内部控制工作的有效落实。部分医院建立了内部审计部门，但因为工作量庞大，缺乏规范的考核制度，无法及时反映管理过程中的问题，造成内部控制工作成效不佳。
四、相关优化措施及建议
1.加强内部控制意识
医院要加强内部控制的宣传工作，转变员工的思维理念，慢慢消除员工对内部控制工作的抵触情绪，让大家认识到内部控制不只是监督，还是对员工的一种保护，可以有效规避各种风险问题，提升工作效率。另外，医院要加强培训工作，通过集中学习、相互交流、归纳总结等方式，让全体员工积极参与内部控制工作，不断提升员工的工作效率和业绩，形成良性循环，为内部控制工作的顺利开展打下坚实基础。
2.优化业务流程设置
医院大多数业务是按章办事，所以内部控制制度需要具有针对性。以医院的收入支出业务为例，要想加强收入控制，可以从岗位职责、业务流转、合规性设置、票据管理及结算时点管理等方面入手；而要加强支出控制，可以从岗位控制、支付手续及支付流程等方面加以管控。根据各个环节、各个操作步骤来制定内部控制措施，便于业务人员后期操作，这样才能保证内部控制制度的有效实施。同时，严格遵循不相容岗位相分离的原则，这也是有效防止岗位风险的重要方式。特别是财务岗位，对财务职能进行分解，并设置相应岗位，避免职能重叠、交叉，能够有效防止财务风险。会计出纳与会计核算不能由同一人完成，收付款与收付款审核必须由两个岗位完成，加强交叉监督，完善风险管理措施，确保资金安全。医院要积极落实不相容岗位相分离的原则，不同岗位要进行交叉监管，这样才能降低各类风险。
3.加强信息公开
从医院内部控制体系建设情况来看，很多医院都不太重视信息公开工作。当然，信息公开在内容、范围、方式、程序等方面也要符合相关规定。加强信息公开，有利于医院政务信息实现公开透明，能够减少人为干预，提高内部控制管理的效率。因此，医院应该完善信息公开制度，提高信息公开的时效性和准确性，从而完善内部控制体系。
4.完善预算管理与成本管理
预算编制一定要具有科学性和可行性，医院在编制预算数据之前，就要加强与各业务部门的沟通，通过细致筹划，制订切实可行的预算方案。预算方案确定后，还要及时分解预算数据，明确支出内容。预算管理要做到程序规范、覆盖全面、细致可行、数据准确。从设备采购、建设项目立项，再到物资领用、项目验收完工等环节，都要做好预算管控。在预算管理工作顺利开展过程中，成本管理工作也要及时落实到位。在设备采购之前，要有充分的申请购买依据，要分析设备的经济效益和社会效益，做好询价、比价工作，按照相关流程进行采购。在医疗耗材使用方面，要充分结合业务量与医疗消耗情况，进行科学分析，设置合理的领用标准，杜绝医疗耗材的浪费现象。成本管理工作不仅仅要做好成本核算工作，还要加强成本预测、事中成本管控等工作环节。医院可以定期组织成本分析会议，通过科学分析与充分交流，及时完善成本管理方案，加大成本管理的执行力度。
5.建立有效的考评制度
内部控制体系的顺畅运行，离不开有效的考评制度。各医院可以尝试建立内部审计部门，定期对内部控制执行情况进行考核，完成各项业务的事前、事中、事后管控，进而促进内部控制体系顺畅运行。实行定岗、定责方案，将内部控制管理工作细分，将责任落实到各个岗位，确保考评工作有据可依，并将考评结果与部门绩效、员工绩效挂钩，提升内部控制工作成效。另外，还要落实问责机制，对暴露的问题要持续跟进，督促整改，从而提升员工的工作积极性，保证内部控制工作的有效实施。
五、结语
医院加强内部控制体系建设，有助于提升医院管理水平，降低医院经营风险，提升医院的核心竞争能力，有利于医院长远发展。本文详细阐述了医院内部控制体系建设步骤，分析了内部控制体系的风险识别点，并根据业务流程提出了相应的完善措施，以提升医院内部控制工作成效，促进医院健康稳定发展。
作者：侍琴 单位：江苏盐城市盐都区中西医结合医院
