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摘要：“大智移云”新技术深刻影响管理会计与风险管理领域，风险管理能力成为新的管理会计核心职业能力。本文通过对比中美管理会计职业能力框架，剖析风险管理与领导力、战略管理、商业运营、内部控制等职业能力的关系，为职业认证与风险管理从业岗位对接提供一条新的“四维”可操作路径。
关键词：管理会计职业能力框架；风险管理；四维路径
“大智移云”新技术与各行业深度融合，伴随着新的企业风险，为应对与加强风险管理，与之对应的全球企业组织结构也在悄然发生变革，服务于企业价值增值与决策支持的管理会计必然跟随变革。中、美最新出台或修订的《管理会计职业能力框架》（以下简称《框架》）从职业认证角度，印证管理会计与风险管理共同服务于企业管理决策的发展趋势。在《框架》国际趋同背景下，中美《框架》关于管理会计风险管理能力要求，只为行业或企业提供了一个管理会计风险管理职业能力的框架，具体应用需要考虑企业的实际情况。《框架》无法涵盖所有行业企业情况，导致有些企业并不清楚从整体把握管理会计风险管理职能的实现。本文回答两个问题：（1）风险管理中管理会计的作用；（2）在《框架》内如何实现管理会计风险管理职能。以期结合中国国情，为框架的落地与推广提供政策性建议。
一、中、美《管理会计职业能力框架》下的风险管理能力
企业风险是对企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性，影响企业诸多方面。风险管理（ERM）由霍尔廷首次提出（Holton,1996），科尔奎特开创“整合风险管理”研究后（Colquittetal.,1999），众多学者逐渐达成以下共识：企业风险管理是管理多种风险集合体，而非单一风险；既包括负债或事故等传统风险，也涵盖产品过时或竞争对手因素等战略风险；不仅要消除或减少风险，更要从中获得竞争优势。财务金融学者通常给定最优条件，与之匹配相应的工具方法。瑞希德（Rasid,2009）实证研究表明管理会计运用财务报表和指标分析，可提高企业风险管理水平，预算控制、预算与战略规划是管理会计重要的风险管理工具。整合风险管理思想已为国际权威二大风险管理框架所采纳，分别由美国国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）和国际标准组织（ISO）制定。两大风险管理框架均突显整合风险管理、全员参与的特点，管理会计风险管理职能成为业界热点，被写入中、美等主要国家《管理会计职业能力框架》（见表1）。风险管理是企业为实现战略目标或风险管理目标，对企业风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动的过程。中美《框架》均强调，面对企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性，管理会计发挥着不可替代的战略先导功能。表现在诸多方面：风险管理从最初的成本控制发展为全方位的风险管理过程；在这一过程中，管理会计扮演着教育者的角色；企业高效营运同样离不开管理会计，不断为营运管理层识别与量化风险点与风险容忍度提供决策信息支持；融资决策需要资金成本收益风险分析；建立财务与非财务风险矩阵评估降低风险有效性；将风险管理贯穿至平衡计分卡、预算管理中；推动风险管理内化为公司治理之中。但企业风险管理并不能替代内部控制（如图1）。
二、《管理会计职业能力框架》下的管理会计风险管理“四维”实现路径
（一）建立领导力梯级培训制度是管理会计风险管理的基础。中、美《框架》界定了领导力是管理会计必备的职业能力，具体包括沟通技巧、团队合作与协调、危机与冲突管理、组织能力。领导力是管理会计的核心能力，它影响着管理会计其它职业能力的实现。以风险防控能力为例，企业风险管理离不开管理会计有效的沟通，战略目标设定与层级落实，预算制定、控制与执行，价值工程分析、成本与质量管控等风险管理环节，均需要多个人、多个部门协同合作共同完成，这就要求企业内部各条线、各事业部、员工间、上下级间沟通顺畅，才能保证企业经营活动正常进行。因此，管理会计领导力关系着企业风险管理的实施与效果。每个企业都应重视管理会计领导力的培训，建立领导力梯级培训制度是企业风险管理战略应有之义，同时建立起具有风险意识的企业文化。领导力梯级培训是管理层思维认知的突破，包含二层含义，一是各部门管理会计职能人员的领导力培训；二是公司核心人员的管理会计培训，这是管理会计领导力的前提。即公司层面要重视管理会计，管理会计思想如何传达给业务部门、分公司，让他们接受这个思想，这是管理会计最终可以实现的基础。首先要给公司决策层、部门负责人、市场业务人员、财务人员做管理会计的专题培训，这不是一个单纯的财务培训，而是面向管理层和业务人员，让他们从整体上了解管理会计构架的系统培训。关键是让他们认识到管理会计的思路和方法，了解作为分公司、事业部应该如何利用集团的管理会计为自己的业务服务，如何通过管理会计方法找到业务突破口，做好资源配置，寻找机会达成目标，从而认可管理会计价值，真正实现推行落地。只有公司层面、中层管理人员、业务人员认知并了解管理会计的思想，管理会计领导力才能真正在企业风险管理中发挥前中后台协同支持作用。
（二）战略风险管理突显管理会计风险预警功能。中、美《框架》中均列示了风险管理能力是管理会计必备能力之一，只是存在少许差异，中国将风险管理能力与战略管理能力并列为管理会计能力，美国则将风险管理能力包含在战略管理能力之中。比较二者框架解释，中美关于风险管理能力有共通之处，管理会计参与建立企业风险防控管理体系，组织风险防控体系的运行；对于运行中出现的风险能及时处理，有效规避风险。IMA（2018）补充修订战略风险管理能力，管理会计应识别与分析能够影响到公司经营战略、战略目标以及战略执行的风险并有效规避，包括消费者需求、法律和监管变化、竞争压力、并购整合、技术变革、高管层更替等战略风险；分析运营风险、财务风险并提出处理方案；战略规划与公司治理过程中企业风险管理的执行；构建特定产业风险模拟模型。战略风险管理是一项系统思考企业未来、辨识发展机会的有用工具。通过战略风险管理，公司能够将战略威胁转变为成长机会。从战略防御转入战略进攻。能够更好运用企业资金，降低成本花费，提高公司资本回报率，保护企业声誉。
（三）营运风险管理需要管理会计“业财融合”。管理会计“业财融合”成为营运管理的趋势，中美最新《框架》均要求管理会计熟识产业背景与企业业务，参与短期经营决策，提供运营报告，做好质量管理等内部控制，通过财务报表提供财务信息，为特定项目的产品或服务制定目标成本、标准成本，通过事前、事中的成本管控，把风险管控端口前移，延伸至整个产业链风险把控。深厚的产业背景是管理会计识别与评估风险的基础。资深管理会计是“懂业务”财务人员，通过价值链来识别来自项目、客户、产品风险，精准分析内外部数据，评估公司战略风险（IMA，2018）。要及时跟踪和分析市场信息与业务动态，对财务信息与非财务信息做出精准分析并及时反馈业务部门。如同打仗一样，要知己知彼，透彻分析公司未来收益高的业务，成本效率低的部门，做到有效资源配置，这样才能做出正确的决策，才能真正实现前中后端的协同，把风险管理贯彻到公司组织各流程各环节。
（四）报告内控下的风险管理服务于企业经营目标。公司风险分为外部风险与内部风险，内部控制就是控制内部风险，主要是运营风险，或者说业务流程中的风险。需要管理会计提供的财务与非财务信息，涉及财务报告，预算，目标成本、标准成本，具体来讲，管理会计内控能力包括账务处理、成本会计、财务报表编制与分析、税收筹划、整合报告、内部控制流程优化（IMA，2018）。防范内部风险的首要目的是实现企业的经营目标。做好内部控制的前提是公司CEO的道德品行，专业内控人员配备也必不可少。与公司内控专业人员配合，管理会计至少要做好三方面工作：一是建立起组织架构制度，包括采购、销售、人力资源、资金管理、生产、配送等基础性组织制度。二是建立内控制度要突出行业特点，比如服务行业就要把客户服务质量标准做深做透；工业企业的成本管理制度要追求精益生产。抓住行业特点，就是抓住关键风险点，逐步构筑公司核心竞争力。三是建立起董事会制度等科学决策机制，降低战略性、根本性决策失误风险。长期激励制度不可或缺，人才是企业发展的关键，留住人才，需要有效的激励制度设计，保证企业可持续发展。从国际国内发展趋势来看，随着内部控制或风险管理的不断完善和变得更加全面，它们之间必然相互交叉、融合，直至统一。
参考文献：
[1]李维安，戴文涛.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架—基于战略管理视角[J].审计与经济研究，2013（4）：3-12.
[2]田高良，陈虎，孙彦丛，刘扬.“大智移云物”背景下的财务转型研究[J]，财会月刊，2019（20）：1-7.
作者:曹鸿涛 单位:上海城建职业学院
