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摘要：当前，随着社会经济体系的快速发展，并购成为国有企业新的生存方式，并购有着诸多优势，是国有企业发展的新方向。但国有企业并购也有着一定的风险，不同形式的并购方式使得风险也呈现出多样化，而税务风险管理在国有企业并购中起着十分重要的作用。本文主要分析国有企业并购过程中存在的税务风险，并提出防范国有企业并购税务风险的管理对策。
关键词：国有企业并购;税务风险管理分析
国有企业集团并购的动因有很多，如追求规模经济、实现多样化经营以及获得先进的技术等等，但最终目标只有一个，即为追求企业利润的最大化。为全面实现这一目标，不仅需要考虑收益，就是并购所带来的资产与市场等因素对国有企业降本增效带来的影响。另外还需要考虑到成本因素，主要包括成本与整合成本等。在并购的过程中，税务风险是影响并购成本的主要因素，而税收筹划与税收风险控制是并购决策与实施过程中不可忽视的主要规划对象，科学的税收筹划可以有效降低国有企业集团的并购成本，同时还能够进一步实现并购的最大效益。
一、分析国有企业集团并购税务风险类型
其一就出现各种类型的风险。A企业为即将并购的企业，B企业为被并购企业。在纳税规定中明确指出一旦A企业与B企业存在并购关系，B企业所有税款都需要A企业承担，但这样就会在无形中增加A企业的纳税风险。A企业与B企业在并购之前，如果B企业没有处理好纳税问题，那么就会对导致A企业财务情况出现问题，还会增加A企业的损失。同时，B企业如果在并购时没有向A企业说明自身的负债情况，那么就会出现财务与实际不符的情况，进而增加A企业的收购成本，减少A企业在并购过程中的收益。其二会出现不同的并购方式。不同的并购方式其税务处理模式也不同。国有企业并购包含资产收购与合并等。在选择并购时，A企业需要分析和考虑自己所要承担的税务风险，不同的方式收益也会有所不同。如将并购方式根据资产进行划分，那么股票转换为资金、股票转换为股票的模式都不需要对资本得利进行确定，售出就会出现的延迟纳税的问题。另外，在现金购买资产和股票的过程中，B企业没有免税和延迟缴纳税款等权利。在A、B企业并购之前，B企业可以享有多种税收优惠，一旦并购就会限制使用优惠条件，这样就会提高提升B企业的税负情况。其三在国有企业并购完成以后，其形式也会发生一定的改变，会在一定程度上加深企业的税务风险。企业在并购之前所缴纳税务类型较少，但由于加设了生产、销售等环节，就会使其多缴纳很多税种，同时也会进一步提升其税负问题。就当前国有企业并购过程中所承担的税务风险来讲，信息不对称问题是关键要素。因此，各个并购企业都需要建立一套健全的税务奉献控制机制，积极做好并购之前的一系列检查评估工作，这样的方式不仅可以降低并购存在的税务风险，同时还可以降低企业的税负情况。
二、国有企业集团在并购过程中税务风险的控制方法
税务风险并不是不可预防和控制的，为进一步加强国有企业税收管理与纳税服务工作，同时防范税务违法行为，企业需要依照自身实际经营管理与社会行为需要来构建符合税务风险管理的方式。税务风险的产生始终贯穿在国有企业集团并购过程中，任意环节控制不当都会产生一定的税务风险，下面针对于国有企业集团在并购过程中产生的税务风险提出解决对策。
(一)政策性控制
国有企业集团需要从政策控制角度来进行全方位准备，与财务、法律、人力、规划以及市场等多个部门共同参与组成调查团队，在过程中贯彻从多个领域了解和掌握被并购企业的政治环境、融资环境以及是企业信息等，收集资料，还需要设置项目资料税收政策与税收信息数据库，这样的方式可以形成属于自己独特资源，将客观存在且会引发税务风险的事项可以进行政策性的控制，同时还可以使其渗透到整个并购过程中，以便更好的掌握政策与法律法规内容以及实际执行情况等。
(二)借助并购协议等契约形式来开展隔断型控制
并购协议是国有企业并购活动的最终体现，同时也是并购控制的重要环节，在过程中需要聘请专业的律师和税务师以及审计师来为审核并购协议。为有效降低和节约税收成本，需要在政策法规允许的前提下由三方构建出最好的并购方案，但是在过程中需要与并购方和目标企业主管的税务机关进行沟通和交流，如果无异议就可以将其体现在并购协议中。如果税务机关存在异议就需要停止一切筹划方案。通过政策性控制发现的问题需要进行总结和分类，针对于沟通过程中已经解决的问题应进行标注，同时还需要标注出解决的方式以及可能带来的法律后果。另外，针对于无法进行日常行为纠正的问题来讲，需要通过协议约定的方式来让其成为历史问题。
(三)从企业整合角度来控制国有企业并购事后的税务风险
针对于事后整合来讲，主要就是对企业资产与业务上的整合。在资产整合过程中，需要对被并购企业已有资产进行重新整理，依照相关规定来约束资产管理的多个环节，同时对股权交割日的实物资产进行清查，对没有取得发票且已经入账的资产作为盘盈资产，针对账务处理错误的资产进行账目调整。业务整合主要就是指对目标企业业务流程的优化与完善，在过程中需要构建一套适用于企业实际情况业务标准，如应收账款管理以及固定资产管理等，都需要构建适用的政策体系和作业流程，以此来降低国有企业集团在并购过程中存在的税务风险。
三、结束语
综上所述，在国有企业集团并购的过程中，虽然有一定的机遇，但同时也面临着诸多挑战，税收风险直接决定了并购计划是否成功。想要控制风险首先需要发现风险，而国有企业并购税收风险需要分析并购交易行为这一环节所涉及到的税收问题。需要明确国有企业并购过程中存在风险，具体问题具体分析。另外，国有企业并购过程中的税收风险与控制也需要与时俱进，在政策变化时做出正确调整，以此来健全国有企业集团在并购过程中的税务管理工作。
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作者:黄梦茹 单位:陕西省土地工程建设集团有限责任公司
