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摘要：商品作为家电零售连锁企业的一项重要资产，其账面价值是否真实准确关系着企业的正常运营管理，而商品账面价值是否真实在很大程度上取决于其存货跌价准备计提的客观性与真实性。本文以存货跌价准备为研究对象，通过分析家电零售连锁企业计提商品存货跌价准备的积极意义及其主要难点和风险点，并据此提出其准确、客观计提存货跌价准备的思路，旨在帮助家电零售连锁企业能够真实准确的反映其商品的账面价值，进而促进企业运营管理的稳定性。
关键词：存货跌价准备；家电零售连锁企业；风险点；思路
一、存货跌价准备概述
存货跌价准备是企业按照会计准则要求在其持有以备出售的产成品、在途物资和在产品等出现成本低于可变现净值时所计提的一种损失。按照准则要求，企业应当在每一个资产负债表日重新确定存货的可变现净值，并在准则规定的范围内计提和转回存货跌价准备。
二、家电零售连锁企业计提存货跌价准备的意义分析
从整体上来说，会计准则要求企业计提存货跌价准备的主要意义在于满足会计核算谨慎性要求，具体而言家电零售连锁企业计提存货跌价准备的积极意义主要在于：一是计提存货跌价准备能够使得家电零售连锁企业的商品价值更符合市场，商品的账面价值更符合实际，企业的会计信息更准确；二是计提存货跌价准备可以为家电零售企业的销售业务提供数据支持，进而提升商品的流动速度和资金回笼速度，主要是因为家电零售连锁企业面对的是市场消费者，一旦其商品计提跌价准备即说明商品不能满足消费者的主流需求，此时企业应当及时采取促销手段销售，加速商品流转速度，同时降低了商品的资金占用，加快了企业资金的回笼。
三、家电零售连锁企业计提存货跌价准备的难点和风险点
家电零售连锁企业的商品存货与一般企业相比，具有规格、数量繁多，清查盘点难度大等特点，由此其在计提商品的存货跌价准备时存在较多的难点和风险点，具体可归纳为如下三点：
(一)商品可变现净值的测定存在困难
按照会计准则要求，家电零售连锁企业的商品存货跌价准备=存货数量*(单位成本-可变现净值)，此公式应用的难点在于可变现净值的测定，一方面可变现净值的测定要以财务人员的职业判断为主，而不同的财务人员受业务素质和专业水平的影响，在进行职业判断时往往存在较强的主观性，从而造成可变现净值的测定客观性不足，另一方面从可变现净值存货估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金的公式来看，影响家电零售连锁企业可变现净值计算的关键在于估计售价数据的获取，而在实践中该数据的取得存在难度大、公允性不足等问题。这两方面的问题造成了家电零售连锁企业的商品可变现净值的测定较为困难。
(二)存货成本准确计量存在难度
家电零售连锁企业在计提存货跌价准备的另一个难点在于其商品的单位成本计量，主要是受两个因素的影响：一是由于家电零售连锁企业的商品品类、规格等十分繁杂，且分散于不同连锁门店，因此商品的运输费、仓储费等相关费用要想十分准确的分配至每一个品类和规格较为困难，从而造成存货的初始计量成本容易存在一定的瑕疵；二是当前家电零售连锁企业多数使用了销售管理信息系统，但是在实务中受信息系统软硬件设施不完善、操作人员的业务水平和素质不高等因素的制约，普遍存在着系统运行效率不高、容易出现人为操作失误等问题，从而在一定程度上对家电零售连锁企业的商品存货的成本计量准确度产生了一定的影响。
(三)存货跌价准备的计提容易产生进行盈余管理的风险
会计准则对于多数资产的减值准备规定不得转回，但是存货跌价准备按照准则要求却可以根据影响减值因素的消失而予以转回，这虽然更符合市场规律，也有利于会计信息质量的提升，但是不可否认，准则的这一规定却给一些企业利用存货跌价准备进行盈余管理提供了空间。因此在实务中，即便家电零售连锁企业在计提商品的存货跌价准备时没有主观上进行盈余管理的目的，但是若跌价准备计提受其他因素的影响而不够公允、客观，则仍然会被税务部门等认定为进行利润操纵而产生涉税风险。
四、家电零售连锁企业计提存货跌价准备的思路
如上文所述，家电零售连锁企业在计提存货跌价准备的过程中在可变现净值的测定和存货跌价准备计提的准确度两个方面存在较大的障碍，加上因计提存货跌价准备更容易产生盈余管理方面的涉税风险，因此其亟需一种更为客观、公允的商品存货跌价准备计提方法来摆脱这三个难点和风险点。鉴于此，笔者结合家电零售连锁企业的实际运用状况，从以下角度提出解决上述问题的思路：
(一)进一步完善家电零售连锁企业的销售信息系统
目前多数家电零售连锁企业出于管理的需求而在内部建立了满足自身需求的销售信息系统，这相当于在企业内部建立了ERP系统，之所以要对该系统进行进一步的完善主要是因为它关系着商品种类、数量和售价等关键信息，能够为存货跌价准备的计提提供较为精准的数据。在实践中笔者建议从两个方面来对其进行完善：一是对于系统的硬件、软件进行升级，提高其运行效率，二是要提高系统操作人员的业务水平，防止在操作过程中出现失误而影响相关数据的准确度。
(二)基于ERP系统进行存货跌价准备的计提
需确定“存货”的范围，例如经销商品需要计提存货跌价准备，而代销商品则未必。基于家电零售连锁企业库存商数量繁多、单价较低的特点，建议其按照存货类别计提存货跌价准备。要充分利用家电零售连锁企业的ERP系统进行存货跌价准备的准确计提，可按以下步骤进行：第一步是选择样本，即利用ERP系统查询最近三个月的商品销售报表，按库存品类挑选样本，每个品类随机选50-100个单品，样品选择的数量可按企业库存规模以及核算的精细程度适当增减；第二步是判定所选样本的合理性，逐个计算样本的POS销售毛利率，将其与供应商合同中约定的返利率对比，如果两者差异太大，例如POS销售毛利率+返利率远远超过该商品的正常获利水平，或者POS销售毛利率为负数、且绝对值大于返利率，则需在ERP系统中查看所选样本的具体情况，舍去异常样本，重新随机抽取增补。第三步是确定基准减值率，将样本的POS销售额、成本按品类合计，计算品类的POS销售毛利率。如果POS销售毛利率+返利率为正，则认为该品类商品的可变现净值大于商品成本，未发生减值；如果POS销售毛利率+返利率为负，则认为该品类商品的可变现净值小于商品成本，已发生减值，以POS销售毛利率+返利率作为基准减值率。第四步是对不同账龄区间的各类商品进行减值率判断，即通过ERP系统按照先进先出法导出商品的账龄，并在基准减值率的基础上，判断不同账龄区间的各品类商品的减值率，账龄越长，减值率越高。第五步是计算减值，即用各账龄区间的库存商品乘以对应的减值率计算减值。
(三)进一步加强财务人员的综合业务素质的提高
家电零售连锁企业的商品存货跌价准备管理对财务人员的专业能力和职业判断能力都提出了较高的要求，因此在实践中要想有效突破文中所述的难点和风险点，家电零售连锁企业应当进一步加强对财务人员的业务培训工作，以提高其综合业务处理能力。五、结束语存货跌价准备的计提准确与否对于企业会计信息的真实准确具有较强的影响作用。本文从家电零售连锁企业的视角，结合其运营管理的模式和特点，在探讨了其进行存货跌价准备计提过程中存在的难点和主要风险点，并基于此结合ERP系统从三个角度提出了其提升存货跌价准备计提准确度和公允性的思路，旨在为提升家电零售连锁企业的会计信息质量有所启示。
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作者:饶娟 单位:江苏五星电器有限公司
