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摘要：
在疗养院中推广并完善成本核算的意义，即在于使疗养院相关管理部门，懂得并能熟练运用成本核算的成果，以此制定或调整贴合疗养院实际的制度政策，懂得如何运用成本核算来促进疗养院自身的精细化管理。本文将以疗养院成本核算的内容及其作用为切入点，对时下地区疗养院成本核算管理实践中出现的问题展开分析，并结合工作经验提出相应改善建议，以期为疗养院成本核算与财务管理的完善提供理论参考。
关键词：
疗养院；财务管理；成本核算；内部控制
一、疗养院成本核算的工作内容及作用
(一)成本核算的方法。
主要包括项目法、全程成本法和病种法。其中，项目法将疗养院的医疗项目当作成本核算的对象；病种法则是将各种病种按照不同类别分类后再进行核算；全程成本法，又称为科室成本核算法，是把科室当作一个单元，通过多种方式对疗养院成本进行核算，从而实现全面而精确核算的目的。现实中，这种方式的应用程度最为广泛。
(二)成本核算的作用。
成本核算包括事前预算、事中控制、事后核算，及对资金和资产进行系统、连续、动态的监测，便于整体把握疗养院运营与管理中的财务状况，为疗养院提供详细、完整的财务信息；主要作用在于为疗养院建立相对完善的责任体系，以便于在出现问题时能及时地明确、落实责任归属，从而进一步辅助疗养院管理者充分利用会计信息，通过对比查询获得准确成本数，继而提高疗养院整体管理水平。
二、疗养院成本核算管理实践中的问题
客观地说，大多地区疗养院在成本计核算环节，都存在着不同程度的问题，如，缺乏规范化管理，没有按照会计制度建账，仍然采用旧的预算编制方法，会计信息精细化以及会计电算化程度较低，导致会计信息失真、实有资产与账面不符、多余资产闲置等问题。与此同时，疗养院从事会计工作的相关人员的专业素养也参差不齐，专业水平有限，且部分缺乏工作经验，如，工作中不遵守相关的会计制度规定；还有部分会计人员是由其他岗位抽调来兼职的，难以胜任会计核算工作要求，且极易造成核算出现纰漏。除上述外，还存在部分疗养院财务系统所设计的内部会计控制体系不健全，缺乏有效的稽查、审批等制度，也没有形成相互牵制、相互制衡、相互监督的工作机制；以及部分疗养院管理层只重视经营环节，不重视又或是随意干预全面预算管理和会计核算控制，最终导致疗养院的管理发展大受影响。
三、改善疗养院成本核算现状的实践措施
据历年统计数据显示，在地区疗养院总收入中，药品收入占39.1%左右，耗材收入占12.2%以上，财政补助收入占9.4%左右，医务性收入只占总比约四成。而在支出中，药品和耗材占业务支出的比例为五成以上，人员支出约占其中33%左右。由此可见，地区疗养院有近50%以上的收支活动都源于药品和耗材，销售利润足够用于弥补医疗成本支出。疗养院卖的药品和耗材越多，疗养院的利润越大，医药费用就越高。也正因为如此，使部分疗养院成为药品、耗材生产疗养院的“销售员”。为进一步促进疗养院经营水平，可尝试下述方法，以改善院内成本管理现状：
(一)规范内部控制制度。
会计内部控制制度包括预算管理制度、成本核算制度、收支审批制度、岗位制衡制度、审计监督制度等，完善的内部控制制度是疗养院会计核算规范化的保证，也是其财务核算工作得以顺利完成的关键。所以，疗养院应结合自身定位和实际经营状况，建立健全内部控制体系，对制度进行不断的创新，并覆盖各项经济业务、各个部门以及岗位，建立相应的岗位责任制；同时加强资金流向控制，做到资金流向明确，资金流动可控；加大内部会计控制制度落实力度，既要兼顾内容的创新，也要抓好落实工作，认真践行制度所倡导的理念和方法，确保内控制度在实际工作中的有效性，从而保障核算工作的进一步展开。
(二)科学执行成本预算。
全程成本核算应重视前期工作建设，只有打好“地基”，才能保证后期核算的质量。根据当前疗养院成本核算制度的应用现状可以看出，大多数疗养院都已形成独有的运行模式及流程，可行性也在不同程度上得到保障。不过比较来看，成本核算的效果仍不尽理想。合理规范、科学执行疗养院科室成本核算成为现阶段实务探索的关键。2012年，我国财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范》，弥补了财务内部控制制度的不足，通过规范理论方法，联系实际成本核算，完善内部制约机制。比如，在进行疗养院耗材成本核算时，为避免发生成本与费用混乱的现象，将耗材成本核算与费用核算调整为不能由同一人员负责，由次杜绝了成本与费用交叉混乱现象。
(三)推动成本核算与绩效考核对接。
现实中，大多数疗养院工作人员对科室成本核算体系并不了解，也不清楚具体的绩效考核方法，造成核算工作的开展频频受阻。对此，疗养院可以通过组织相关工作人员听取讲座、大会讨论、文件通知等方式，提高工作人员对制度规定内容、关系的熟悉度，藉此建立激励机制，提高员工的节约意识。需要注意的是，激励机制应建立在已有的成本预算基础上，每月定期检查院内各科室的实际成本情况，并将其与预算对比，对于节约成本的科室，要检查其预算制定是否合理，如果预算合理，应据此给予一定比例的奖励；如果出现成本超支，则要找到其中原因，进一步完善预算的合理性，并给予相关处罚，以此最大程度发挥疗养院成本控制的作用。
四、结语
疗养院经济成本核算的实行是市场经济发展的要求，也是相关医疗服务加入到激烈市场竞争的结果。在知识经济时代，疗养院在面对市场竞争带来的机遇和挑战时，能否充分发挥经济成本核算的作用，已成为疗养院在激烈的市场竞争中成功与否的关键。因此，各疗养院要针对自身的特点和实际情况，探索科学合理的经济成本核算方案。
作者：蒋福坤 单位：广西壮族自治区桂林冶金疗养院
参考文献：
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