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一、研究目的与意义
经过质量专家多年研究，发现质量成本水平在2%～4%之间为最优，但美国公司的质量成本大多占销售额的三分之一；我国研究数据表明，每年中国仅因产品质量问题而造成的直接经济损失是发达国家的数倍，而由此带来的间接损失就更无法计量了，这些数据差距说明提高质量成本管理水平是企业挖掘发展潜力非常关键的一步。因此，对质量成本进行核算和分析有着重要的经济意义。
二、质量成本理论概述
1.质量成本内涵。
美国质量专家将质量成本定义为：产品质量预防和鉴定活动的费用以及产品不符合要求所造成的损失，即将质量成本分为预防成本、鉴定成本以及损失成本。关于产品的质量要求可以根据公司与顾客签订的合同具体规定。英国标准协会的质量成本定义与美国差不多，只不过将定义中的损失成本细分为了内部、外部损失成本。具体定义是：为了保证质量所花的费用与质量不合格造成的损失之和。我国将质量成本定义为：为了防止出现质量不合格产品而发生的成本以及由于出现了低质量不合格产品而导致的成本。具体包括预防成本、鉴定成本、外部损失成本和内部损失成本，有时还需考虑外部质量保证成本。由此可见，企业运行中的质量成本由两部分组成，一是防止低质量产品出现而发生的费用，二是由于低质量产品出现而导致的损失；前者一般作为投入，即预防、鉴定成本，而后者为支出，即内、外部损失成本。
2.质量成本核算。
2.1企业质量成本核算的必要性。
质量成本核算就是将企业的质量管理费用和质量损失成本，按其经济内容进行归集和分配，以综合反映生产经营过程中由于质量所引发的全部耗费。质量成本核算有助于进行全面质量控制。其必要性有以下几点：（1）披露质量问题，改善产品质量；（2）提供可信数据，支持企业管理；（3）提供质量管理证据，与顾客建立诚信关系；（4）控制质量成本，提高质量管理水平。
2.2质量成本分类。
实行责任控制，规范岗位分工，便于会计核算和监督质量成本控制的执行情况是进行质量成本分类的目的，这样也有利于进行检查考核和绩效评估，为企业的发展作好必要的下一步准备。以质量成本的作用和内容为标准进行分类，这样对质量成本的核算、分析最为有利，由此质量成本分为五大类：（1）预防成本。为防止出现低质量产品而发生的成本，如教育培训费、产品评审费等。（2）鉴定成本。为了保证产品符合顾客要求而发生的成本，如检验试验费、质检设备维护费。（3）内部损失成本。在质量不合格产品在送达顾客之前被发现而引起的成本，如产品废品损失、停工损失。（4）外部损失成本。在低质量产品在送达顾客之后被发现而引起的成本，如索赔费、产品退货损失等。（5）外部质量保证成本：在合同期内，应客户要求提供客观证据所支付的费用。如质量保证措施费、证实试验费。
2.3设置适当的质量成本科目。
在设置质量成本科目时，应注意以下几点：（1）依照国际或国内的有关标准；（2）质量成本的核算、分析要方便企业实行；（3）与企业的实际情况相结合；（4）适应相关会计核算制度；（5）结合企业内各相关部门的职责。依据质量成本的分类，可以将一级科目设为“质量成本”，同时将二级科目设为“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”以及“外部质量保证成本”，“质量成本”的二级账户可按具体内容设置若干明细账户。直接发生的质量费用，按产品归集并进行明细核算，间接质量费用按比例在产品间进行分配。当期发生的全部质量耗费在“质量成本”科目的借方归集，并分别结转到“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户。“质量成本”科目期末如有借方余额，表示应由以后会计期间负担的质量预防成本。
3.质量成本分析。
3.1质量成本的函数。
通过对已有的研究我们知道，单位产品的质量成本和合格率水平之间存在此消彼长的权衡关系。当预防成本、鉴定成本增加时，内外部损失成本就会减少。从质量成本函数来看，在质量成本到某一点之前，质量成本总额是下降的，在该点之后，质量成本总额是上升的。这样就找出了最优质量水平，企业的质量管理都朝着这个最优点努力。对质量成本进行细化，又可将其划分为三部分。根据各质量成本项目占质量成本总额的比重，可分析出公司目前的生产经营状况，并在质量管理方面提出对策建议。
3.1.1质量改进区。
内部和外部损失成本占较大比重，说明防范措施不利，产品质量低下，存在顾客满意度下降、丢失市场份额的可能，在这种情况下，质量管理部门应采取措施，全面减少质量成本。
3.1.2质量控制区。
这种情况说明质量管理水平较为成熟，更大的突破点不易找到，应将加强质量成本控制。
3.1.3质量过剩区。
鉴定成本所占比重比损失成本所占比重大。说明存在许多不必要的鉴定与检查，应该根据公司需要，并结合产品带来的经济效益进行鉴定与检查，使鉴定成本降下来。随着时间的推移，新兴技术的出现和运用，产品的最优值在每个时期也不同。因此，企业应该根据自身情况，结合收集的数据，制定自己的质量成本函数，得出预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本之间适当的比例关系。
3.2质量成本数据分析。
质量成本分析就是通过归集质量成本数据，计算出各成本项目占质量总成本的比重，以此来分析企业的生产经营状况。做好质量成本控制，数据分析是关键。通过质量成本分析，可以了解企业的发展潜力，进而提出可行性建议，达到企业的既定质量目标。由于各个企业在产品性能、规模、服务对象以及人数不同，质量成本总额是不可能相同的，即使是情况大致相近的企业，质量成本总额也可能相差比较远，但是仍然存在以下共同规律：（1）内部损失成本与外部损失成本统称为质量损失成本，质量损失成本的较理想比例是占质量成本总额的50%。（2）预防成本一般不到质量成本总额的10%。（3）鉴定成本为40%较佳。
三、结语
通过了解质量成本的核算和分析，可以使企业在日常生产和经营过程中提高生产效率，不断深入发展质量管理工作，从而提高质量管理的规模性和经济性。因此，研究中小企业的质量管理是很有必要的。
作者：刘晓东 王浩 单位：河北经贸大学
