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一、成本管理在医院的开展情况
医院在2005年起开始逐步使用成本核算软件对医院进行成本管理，初步形成了医院及科室成本，但还只是借鉴其他医院一些经验，结合医院自身的实际情况进行核算管理，没有统一行规，至2008年10月江苏省出台了《江苏省成本核算与管理规范》，形成了医院成本管理基本规范。2012年1月起医院按照《新医院财务制度》及成本核算最新管理要求，确立了新的成本核算模式，利用成本管理软件平台对医院进行成本核算管理。
二、成本核算管理的发展情况变化
（2012年新医院财务制度前成本核算管理简称“旧”，2012年后简称“新”）
1.核算对象范围的发展
旧：核算对象简单分为院部成本和科室成本。医院成本核算仅限于院级成本及临床、医疗技术等科室级成本。新：随着成本核算的精细化发展需求，根据核算对象的不同，成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算，将财政、科教项目补助支出所形成的固定资产折旧（非支出类）等纳入成本核算范围，而在旧制度前财政、科教等专项补助支出并未纳入。医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。
2.科级对象类别划分的发展
旧：临床服务类、医疗技术类和行政后勤管理类成本。新：除上述类别，新制度增加了医疗辅助类科室、药品供应类科室成本。临床服务类科室指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类科室指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类科室指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。
3.科室成本的归集形式的发展变化
旧：直接成本一般是指科室直接发生的成本费用，如人力成本、药品成本、材料成本、公务成本等，间接成本包括能耗类公摊成本和管理成本、医技成本等转移成本；新：直接成本除科室直接发生的成本费用外，能耗类如水、电、气等日常运行费用也作为直接成本，间接成本包括非本科室发生的分摊成本等。成本核算部门按照规定标准、格式及报送程序要求，各成本统计科室及时报送核算部门，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。
4.科室成本的分摊模式的发展
旧：原科室成本分摊采用二级分摊模式，管理科室向医技分摊，医技再向临床科室分摊，最后形成科室及院级全成本。新：新医院会计制度的管理费用不向临床医疗进行分摊，但在成本核算制度中，管理科室成本、医辅成本、医技成本等各类科室成本本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室，也称“四级分摊法”。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
5.间接成本分摊方法的变化
旧：原有管理科室成本分摊一般是以人数作为分摊标准，医技科室以其临床在医技科室的执行收入作为基数。如某临床科室分摊医技科室超声科成本=该临床科室超声科收入/全院临床科室发生的超声科总收入*超声科成本新：新成本管理分摊方法更具体化、更多样化。管理科室向医辅类科室、医技科室、临床服务类科室分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。如回访办公室、病案室成本，可按“出院病人数”分摊到临床科室；医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数也可采用人员比例、内部服务量、工作量等，如住院结账部门成本，可根据出院病人数或床日数分摊、如中央空调成本可根据房屋占用面积分摊；医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
6.成本核算系统与财务管理系统的相关性情况
旧：原有成本核算管理软件是以财务管理系统数据产生后月末一次导入成本系统。新：新成本核算系统解决财务系统的信息孤岛问题，通过建立成本核算明细收支项目与会计科目的对照关系，实现会计核算与成本核算并轨作业（由成本核算系统生成记账凭证底稿供会计核算调用），确保成本核算与会计核算数据的一致性，实现授权范围内数据资源的充分共享，并能有效地与HIS（医院管理信息系统）对接，能够对成本数据进行实时监管分析。
7.意义与作用的升级发展
旧：原来医院成本核算为“核算”而核算，院级和科级成本只涉及人力成本、药品、卫生材料成本等直接成本，管理费用只进行简单分摊，其成本无法真实反映各核算单元的资源消耗和利用效率。新：⑴利用项目成本、病种成本进行结构等趋势分析、保本分析，在项目成本核算的基础上按规范的临床路径和实际路径归集单病种成本，进行单病种的收支余分析，为单病种收费提供依据，找到开源节流的着力点，进而为医院整体发展、决策提供有力的参考数据。⑵利用成本核算的成果建立优化医院的绩效考核方案和流程，实现绩效核算的流程化和程序化。⑶以医院全成本核算基础数据为起点，通过经营分析系统向医院管理者和相关管理人员提供实时的经营分析查询和分析。⑷成本核算与医院预算管理、内控管理相结合，促进医院财务管理从事后核算向事前预测和预算，事中监督和控制，事后分析与考核的全面科学管理的转变。
三、结束语
我院作为市公立医院试点医院，将医院成本核算与管理作为医院经济管理的核心内容，建立了省厅统一的、规范的、可信可比的医疗成本信息平台，并以医院成本核算为抓手，在经济管理过程中不断探索创新，以达到引导医院走集约式经营之路，有效利用人力、物力、财力等资源，提高效率、降低成本，促进医院又好又快发展。
作者：徐娟 单位：江苏省常州市第三人民医院
