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（一）医院成本项目多，增大了核算难度
医院成本核算项目众多，核算难度也随之增大。医院的服务项目多，病种也多，技术上的发展也相当快，成本也就变化相当快。成本核算过程中，不确定因素较多，因此成本核算比较繁琐。并且很多大型医院都是公立医院，由于历史和政治原因，不计成本和效益，成本效益缺乏统一有效的管理体系，造成了大型医院成本在数据信息上以及成本核算方式上的基础都相当薄弱，因此更加增大了成本核算工作的难度。
（二）医院成本核算方式鱼龙混杂
医院系统相当的复杂，由几十个不同的医疗科室以及各种各样的相关单位构成，其中每一个科室或相关单位都因不同的业务而使得成本内容及其表现方式不同，各种成本的形态和不同的种类也导致了医院成本核算方法的多样化。自上世纪80年代中期开始，很多医院都自发地进行成本核算，目的是为了减少消耗，分配奖金，这也是医院最初实行成本核算的动因。这就是典型的“核算成本，分配奖金”的创收思想，没有从核算工作的整体职能出发，仅仅做到了减少消耗。
（三）医院成本项目多变且不可比
医院的服务工作不同于传统的企业和商家，具有其独特的不确定性。每一所医院的医疗服务工作，都会因为医 院的具体情况的不同、医生水平的不同、病人病种的不同以及需求方式的不同使得医院服务工作成本也随之不同，就算是同一种病种，对于不同的人来说，由于治疗方式、病情的程度不同也使得医疗成本发生变化。除此之外，新技术的引进或治疗方法的改变也可以改变成本结构。总而言之，医疗服务的不确定性导致了医院成本的多变性。
二、医院全成本核算的必要性
我国卫生改革政策对医院的管理工作提出了新要求。近年来出台了一系列与医药卫生体制改革密切相关的新政策，要求“进一步完善财务工作管理制度，严格预算管理，加强监督工作”。医疗市场竞争日益激烈，城市医疗供大于求；保险制度改革，病人有更大的选择空间。医院要想立于不败之地，就得深化成本核算改革，不断控制成本创造更大的成本优势以在市场竞争中取得优势地位。实行全成本核算控制，是完善体制的需求，也是规范医院管理的需求，可以真实的反映医疗成本的支出。通过成本控制，加强医院的经营管理，扭转科室间的盲目竞争，在减少消耗的同时，也可以使卫生资源得到更有效的利用。降低成本是医改政策顺利实施的重要保障，也是医院成本管理必达的目标。
三、医院全成本核算实践
医院的全成本核算由院级全成本核算以及科级全成本核算两部分组成。其中院级核算又叫做会计核算，以国家卫生部的医院会计制度为依据进行核算工作。科级全成本核算又叫做统计核算，医院的各个科室是直接消耗物资的单位，有其独到的成本和收益的归集方法。
（一）医院全成本核算实践原则
1.全员参与
全成本核算对于不同的科室、不同的岗位和不同的医疗人员以及不同的成本应采取不同的成本控制模式及方法。公立医院成本是医院员工活动产生的结果，不仅由参与者或有权力干预这些医疗活动的管理人员来控制，医院全体员工都负有成本责任。
2.绩效考核
医院全成本核算工作是以经济效益和工作量化为先，医疗工作质量为核心，会计统计数据为依据，综合战略目标为主体的管理方法，将医院员工的固定工资、补贴、绩效、福利等与员工的综合表现直接挂钩核算到每一个科室或个人。制定内部政策时，应做到按劳分配，并根据科室的差别做出相应的调整。
3.社会效益优先
医院应以社会效益为先，并追求最佳的经济效益，进行全成本核算工作是社会效益和医院经济效益最大化的唯一途径。在实践过程中，不仅要防止盲目追求经济效益的行为，也要防止盲目追求社会效益的行为。
（二）医院全成本核算实践基础工作
1.全面核查医院固定资产
全面盘查全院固定资产，统计汇总各种固定资产的使用效率以及收益率为以后的资产优化提供可行性的依据。
2.降低储存成本
彻底盘查医院药房以及设备库房，在保证医院正常运行的前提下降低储存成本。
3.清理往来账目
医院应该清楚自身资金的占用情况，注意与医保中心的往来账，这对于医院后期的财务计划以及决策有着重要的意义。
4.对科室进行分类
医院每一个科室针对的对象不同，可以按照是否与病人接触进行分类：临床科室、医疗科室、药剂科室、行政管理科室。
5.升级管理软件
更新升级财务核算软件及库房管理软件，提高核算效率，增大核算的准确性。
6.确定全院业务用房面积
确定医院以及每一个科室的业务用房面积，将各种商务费用二次分摊进每一个科室。
7.核查全院各科室人数
财务核算部门要定期核查全院各科室人数，确保人力成本的及时性以及真实性。
8.制定成本核算管理实施方案
医院要建立有序健全的成本核算组织，明确分工，全员参与，保证核算工作顺利展开。
9.加强宣传力度
医院应该通过各种途径，加强宣传力度，增强全体职工对全成本核算的认识，为这项工作开展夯实思想基础。
四、如何开展医院全成本核算工作
（一）制定成本考核指标
做好成本核算的基础工作以后，便可以开展成本核算工作，医院的成本大致可以分为工资福利、公用支出、资本支出等。
（二）加强医院成本过程控制
合理划分每一个核算组分，收集分析项目与病案信息，确定各种项目与病种成本对象，细腻划分成本支出项目。
（三）分析成本差异动因
由于各个项目以及病种的差异性，产生了成本差异。须着重分析其差异动因。
（四）提高认识
医院领导足够重视，对于成本核算认识到位，成本核算体系健全，更新创收观念，是如今医院实践全成本核算的先决条件。要善于运用经济手段进行医院的发展评估，合理有效的利用核算体系，量化发展，促进医院的可持续发展。
（五）规范管理
医院全成本核算管理的水平取决于信息化的水平，医院需要争取更大量更准确的核算信息，才能确保各种运营活动有更好的可行性基础，从而全面提高医院全成本核算管理的质量和有效性。
（六）加强监督
成本管理要更加有效，就需要多层次的监督管理体系，建立一个全方位多层次的监督管理体系是实践全成本核算的必要保障。要制定相关的全成本核算制度，从预算到绩效评定，都应有专门的监督机制，层层确保成本预算的有效性。
作者：程林 单位：西藏自治区人民政府驻成都办事处医院