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成本核算是电子商务物流管理中非常重要的一部分，关系到物流的稳定发展和高效运行。本文分析了当前我国电商物流成本控制方面的一系列问题，以电商企业自身的物流成本核算为例，结合物流隐形成本和显性成本建立了电商物流成本核算模型，并为其制定了最优物流成本方案。该研究为电商物流企业的成本控制和优化策略的制定提供了参考。
一、引言
近年来我国电子商务物流飞速发展，相关研究主要集中在如何选择物流配送模式、如何规划物流配送路线等方面，而较少深入研究如何降低电子商务企业物流配送成本的问题，对物流成本控制的研究仍然集中在对显性物流成本的控制和优化上。但事实上，越来越多的隐性物流成本给电子商务企业带来了巨大的压力，而目前国内还没有形成完整的控制电子商务企业隐性物流成本的理论研究体系。如何在大物流环境下降低电子商务物流成本，尤其是加强对隐性成本的控制问题，是电子商务企业所面临的亟需解决的一大课题，因此本文对电商物流成本核算进行研究有着重要的意义。
二、电商物流成本控制现状及存在的问题
现代物流作为一种先进的组织方式和管理技术,被世界各国广泛采用,并形成一种新兴产业,在经济发展中发挥着重要作用。在电子商务产业物流的管理与发展更
是尤为重要，在降低物资消耗、提高劳动生产率越来越困难的情况下,企业要向“第三利润源泉”物流领域要效益。企业物流的效益主要来自于削减“物流冰山”的效应,即加强物流成本的控制和管理。物流成本核算是物流成本控制和管理的前提条件。著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾指出,“会计的发展是反映性的,也就是说,会计主要是适应一定时期的商业而发展的,并与经济发展密切相关。”从会计核算上加强对物流成本的控制是解决目前我国物流发展薄弱环节的关键所在。目前国内对电商物流成本控制方面主要存在以下几个方面的问题：首先，核算物流成本的标准不一致。现今国内电子商务企业核算物流成本的科目、核算对象以及范围，在电子商务物流成本的核算方法中并没有统一的标准。不同电商企业无法进行比较，即使是相同的电商企业，如果是在不同阶段计算其物流成本也存在差距，对电商经营者的决策造成了一定的影响。其次，产品体验感受不同、服务水平低下导致的退换货成本上升。电子商务的特殊性交易方式使得消费者不能进行消费体验，部分电商会使用修图工具美化加工产品的性能和功效，甚至夸大产品效果，导致消费者对产品的期望与现实会存在一定差距。当消费者期望与产品现实效果的差距达到一定程度时，会导致消费者退货。另外，物流服务质量低下也可能导致消费者不满选择退货，类似没有按时送货导致的退货情况比较常见。消费者退换货将直接增加电商企业的再次选货整理费以及物流运输等费用，增加电商企业物流的总开支本，影响企业利润。再次，运输效率低、成本高。由于大多数电商企业的物流运输系统存在缺陷，使得在运输过程中消耗许多资源，增加运输成本，主要表现在运输路线设计不当、运输工具选用不当、或人选择标准不当等方面导致了物流运输过程中运输时间过长，运输效率过低。最后，不完善的供应链系统形成的高委托成本。目前，国内许多的电商企业都把注意力集中在核心竞争力的经营上，将物流配送服务进行部分外包，由此产生了电商物流成本的委托成本。物流外包虽然可以帮助企业集中注意力，但由于供应链管理存在一定的缺陷，使得委托成本很高，进而对电商企业物流委托成本造成影响。
三、电商物流成本核算模型的构建
（一）基本概念分析。成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。作业成本法也称ABC成本法，是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
（二）模型的构建。本文选用电子商务企业以及该公司自身的物流作为建模对象。运用作业成本法对成本进行核算的时候需要详细的数据资源，数据资源需要很高管理费，会计实务中存在一些短期内难以计算的作业，因此仅使用作业成本法核算隐性成本是准确度较低。本文将成本会计与作业成本法相结合，对电商物流隐性成本进行核算。首先利用资源动因分配理论对电商物流隐性成本所消耗资源进行分配。假设电商物流资源消耗费用是单列矩阵MK1，M1表示各指标之和，是指电商物流总的隐性成本数。总资源动因量矩阵为：DK，其中dt是mt的资源动因量，t=1，2，…，k。所以得到的电商商务资源动因矩阵为：表（1）其中bjt是指物流的第j种作业消耗第t项资源的动因数量,各列之和为dt。因此在物流的作业流程中消耗资源的相关比例的矩阵可表示为：表（2）表（2）中是指物流运输中的第j项作业与第k项资源消耗量的比例。所以在电子商务物流运输过程中的物流隐性成本的矩阵C可表示为矩阵B和矩阵M的乘积。物流隐性资源动因矩阵为：表（3）物流作业成本动因总数量矩阵为pti（t小于s），其中pt是cj物流作业动因数量(j小于s)，结合上表可得物流的作业流程中动因相关比例的矩阵为：表（4）进一步分析，设电商企业每一种产品运输过程中消耗的作业成本矩阵I，则I可表示为矩阵F和矩阵C的乘积：将电商物流产品分担到的隐性的物流的作业成本之后,就要进行计算每种电子商务产品物流的作业成本的总和。假设物流运营过程中的显性物流作业成本是E，ei是指物流运营过程中单位资源的成本数，x是指物流的环节数量。则有：物流运营过程中的显性物流作业成本是E，ei是指物流运营过程中单位资源的成本数，x是指物流的环节数显性物流作业成本E是由eixi组成的单列矩阵。综上所述，可以求出物流的作业的总的成本数，记作为Z1，即：显性物流作业成本E与产品运输过程中消耗的作业成本I之和。
四、电商物流模型的应用
承接上文的分析，本节仍以电子商务企业以及该公司自身的物流作为实证案例的分析对象，假设该电子商务公司现有电子商务订单，需要将甲、乙两种产品进行物流配送到购货商那里，由电商公司自身的物流配送系统运输，运输甲、乙两种产品，两种产品重量一共是一吨（假设甲乙重量相等）。在运输过程中产生的物流运输成本费用如表1所示：下面对数据运用成本会计法进行分析，甲类产品体积较大数量较少，需要4名装卸工人，而乙类产品则体积较小，但数量较多，就需要6名装卸工人。由此可以做以下成本会计分录：借：原产品-甲-物流成本4000-乙-物流成本4000贷:银行存款9000将物流实际账目进行处理然后进行账户进行归集,等原产品检验入库之后再转入原产品的物流账户中去。本文在结合作业成本计算方法进行计算，最终的计算结果见表2所示：运用作业成本法进行计算电子商务物流运输成本，见表3：根据会计成本法与作业成本相结合的算法得出结果，可以做会计分录如下所示:借:原产品-甲-物流运输成本2000-装货卸货成本1600原产品-乙-物流运输成本2000-装货卸货成本2400贷:银行存款8000在对电子商务物流研究中，通过对前后计算结果的比较，我们很容易发现可以发现:电商原产品甲的物流成本由原来的4000元降低到3600元，而乙产品的物流成本则有原有的4000元上升到4400元。由此可见如果运用原有物流成本核算体系去核算物流成本，结果会影响产品成本中的真实物流成本的正确反应，进而会导致核算不清产品的真实成本。利用成本会计和作业成本法组合估计，不但有效反应出原产品中的成本构成因素，还可以明确物流成本在整个产品成本中所占的比重及数额，也可以明了物流成本的构成要素，可以挖掘出来更多物流的隐性成本，可以进一步帮助电子商务企业从控制隐性物流成本入手，去降低电子商务物流成本，帮助电子商务企业达到成本最优。
五、结语
本文基于原有物流成本计算方法，结合作业成本法和成本会计，建立了电商物流成本组合估计法，可以有效地计算与归集电子商务企业的物流成本的构成要素，两种方法的结合非常有利于对物流成本进行高效的管理和控制，可以找到电商物流的隐性物流成本，进而找出降低隐性物流成本的方法。此计算方法不但使企业会计工作人员容易接受,又可以使得物流成本的核算结果更加精准，对电子商务企业的健康经营与发展，以及合理的进行物流决策有一定的指导意义与实践价值。
作者:祝洪微 单位:中国唐山外轮有限公司
