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摘要：在当前我国经济走势放缓的大背景下，医院的经营发展也受到了一定程度的影响。而新医改政策的颁布更是限制了公立医院的经营收入，医院无法再像之前一样获得较高的药品差价。但与此同时，随公立医院规模的扩大、设备的更新换代，医院维持日常运营所需的资金不断在增加，导致医院总成本呈现上涨趋势，实施全方位的成本管控、提高工作效率成为医院应对市场变动的主要手段。本文首先概述了全成本核算相关概念以及成本核算和绩效分配之间的关系，并分析在绩效考核中应用全成本核算的优势，最后提出加强医院成本核算在绩效考核中应用的措施。
关键词：公立医院；成本核算；绩效考核
一、相关概念综述
(一)成本核算定义及其特点
医院经营中的成本可以分为直接成本和间接成本，而成本核算是指将医院各经营活动所产生的各类资源耗费按照既定的标准或对象进行归集和分配。其主要具有以下几个特点：第一，全过程性。医院各科室的工作量、效率、工作质量以及设备和材料的使用情况等最终都会通过直接成本或间接成本反映出来，而全成本核算也是对医院各成本开展核算工作，并按相应的分摊标准将总成本进行分摊。第二，全员性。不管是临床科室还是职能科室，或是行政后勤部门，都应算入成本控制中，不设例外。第三，技术经济性。利用成本核算，医院可以将发生的每一项成本进行分解、控制，并在最后进行绩效核算考核，进而实现有效的成本控制。
(二)成本核算和绩效分配之间的联系
首先，绩效考核指的是通过科学的考核方式对人员工作完成情况的、职责履行情况等进行判定，并将结果回馈给员工的过程。医院可以通过绩效考核来约束员工的行为，同时也可以通过考核目标的调整来提高员工的工作效率，最终达到降低成本的目的。而医院实施成本核算也旨在降低医院的成本支出。其次，成本核算工作顺利开展的重要前提是对医院经营数据进行收集和归集，而这也是绩效考核的基础。
二、绩效考核中应用成本核算的优劣势
(一)应用优势
1.提高考核结果的有效性。医院绩效考核的效果很大程度上取决于考核指标编制的有效性，为了实现成本管控，医院势必要在绩效指标中加入考核各人员在成本管控中所做出贡献的指标，而成本核算将各项成本进行分解，为绩效考核指标的编制提供信息支撑，提高绩效指标的科学性，进而提高考核结果的有效性。比如部分医院的科室绩效已经转换为：科室绩效=(收入-支出)*分配比例+号费+百元消耗+药品扣款+十大指标+单病种、慢性病、临床路径奖励+工作量奖励。其中，支出为科室直接成本和分摊的间接成本之和，直接成本是和诊疗项目对应的成本，医院可以参考收入的核算看出具体诊疗项目的运营效果。而间接成本的加入使得临床科室对医疗资源投入产出比有更切身的感知和反馈。另外，百元消耗核算方法为[科室上月收入*消耗定额-(卫生材料+其他材料+低值易耗材料+氧气费50%)]*30%，若百元消耗超支就扣款，节约则奖励，从而鼓励科室加强成本控制。2.优化医院资源配置。成本核算可以帮助医院将各项成本合理分摊到各科室，绩效考核可以进一步考核各员工在诊疗中的效率，并通过严明的赏罚制度来加强成本控制。由此来说，将成本核算和绩效考核结合起来可以有效地提高各科室职员节约成本的意识、资源利用率，比如在病床的周转率上，由于当前医院各科室的工作效率和科室诊治病人有很大关系，工作效率的提升将会缩短平均住院日，增加科室诊治量，从而加快病床周转率，提高医疗资源的利用效率。3.提升医疗服务水平。通过严格的绩效考核制度，医院可以加强各科室节约成本的意识，有利于成本管控工作的进行。而对工作效率的要求也会激发人员工作的积极性，进而促进医疗服务水平的提升。
(二)应用中面临的挑战
1.财务数据准确性得不到保障
当前，大部分医院开展成本核算和绩效考核都是基于财务部门提供的财务数据，但对财务管理的忽视使得数据的录入、加工过程缺乏严格的监督，无法保证财务数据的准确性和有效性，管理人员基于财务报表、财务数据分析出的医院收支以及经营情况等也容易偏离实际，进而影响到成本核算和绩效考核的有效性，管理层所制定的管理制度也和实际需求出现偏差，增加医院财务风险。
2.成本核算的归集和分摊存在难度
当前，医院所实施的新医院财务制度将重心从核算转型管理，但医院财务人员专业能力的不足、制度的不完善导致其在费用的划拨上存在主观臆断问题。同时，医院成本核算科目受到会计科目的变化而变化，分摊系数、规则同样都和以往不同，对于财务人员的能力提出了较高的要求，而当前医院也处于财务管理转型期间，新的管理制度、管理模式还不成熟，财务人员在作业时难免会按照旧习惯进行，而且医院对于成本核算的重视并未达到该有的高度，导致医院成本核算的归集和分摊存在一定的难度，进而影响到绩效指标的编制。
三、加强成本核算在绩效考核中应用的措施
(一)完善绩效考核制度
医院想要将成本核算融入到绩效考核中，构建科学的绩效考核制度是首要任务。在绩效指标的编制过程中，首先医院要遵循“按劳分配、效率优先”的原则，再以“工作效率、管理效能、服务质量、劳动纪律”四个方面的各项重要指标进行全方位考核，考核结果作为衡量绩效工资的依据。其次，统一各项收入、成本的界定和核算方式，然后按照比例将各项成本分摊到各科室考核人员，提高绩效考核的有效性。
(二)以绩效来加强分摊的合理性
医院的成本核算涉及到各经济活动，成本分摊较为复杂，而医院可以利用绩效评价来对成本的各项指标进行分解，并对项目中导致成本较高的原因进行分析，从而保证分摊的合理性，并帮助管理人员及时采取科学的措施降低成本。比如，由于人员专业能力较弱，不了解发票时效性，导致认证过期，从而导致材料成本增加，减少了医院利润，而利用绩效考核可以分析出该项目资金节源失败的原因，将成本合理分摊到该人员。同时，利用考核奖罚制度还可以提高该员工的工作认真度和自身业务的认知水平，进而促进医院成本管控水平的提升。
(三)设置三层次的成本核算
在加强成本核算的有效性上，医院可以通过三层成本核算法来实现。首先，第一层成本核算是整体核算，将医院经营产生的总成本划分到各科室，进而进行细化管理。第二层是指部门核算，以科室、部门成本为基础，开展成本分解、分摊工作。第三层是按项目划分成本，比如按医疗项目来进行成本分摊。
(四)完善内部控制，加强对会计核算的监管
内部控制可以帮助机构规范各员工行为以及各活动的运行等，所以医院可以通过进一步完善内部控制来加强对会计核算工作的管制，使其严格按照规章制度进行，并将各部分权责落实到具体个人，确保核算到每一笔资金，规避成本核算过程中的财务风险。医院在完善内部控制时也可以从风险控制出发，借助风险识别来检测单位内部控制中的薄弱环节，再通过风险评估来分析影响大单位内部控制的关键因素，由管理人员针对性地进行整改、完善。
(五)加强人才培养
将成本核算应用到绩效考核需要财务人员发挥管理职能，财务人员的专业能力将直接影响到成本核算的应用效果，所以，医院还要加强财务人员培养。首先，树立正确的财务管理思想，加强战略财务管理。其次，邀请专业人士定期对财务人员开展专业知识、管理知识等的培训，及时更新医院财务人员的知识储备，实现业务型、管理型财务人员的转型。
四、结束语
在当前的时代背景下，新医改政策等制度给医院的发展带来了较大的机遇，但同时也对医院内部管理水平提出了较高的要求，加强成本管控以及人才储备是医院提高自身竞争力的重要手段。在加强成本核算在绩效考核中的应用时，医院可以从完善绩效考核制度、以绩效来加强分摊的合理性、设置三层次的成本核算、完善内部控制以及加强人才培养五方面来采取措施，推动医院稳健发展。
参考文献：
[1]王晓明.探究医院成本核算在绩效考核中的运用[J].中国国际财经(中英文)，2017(17)：213-214.
[2]冯亚宁.医院绩效考核中全成本核算经济管理模式的应用[J].经营管理者，2017(04)：399.
[3]王利刚.全成本核算在医院绩效分配管理中的运用[J].管理观察，2018(05).
作者:常铮 单位:河南省平顶山市第二人民医院
