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摘要：近年来，随着制造业企业的快速发展，企业为了更好的应对快速发展的资本市场，企业的成本管理和控制则尤为重要。然而，传统的成本核算方法已经无法适应千变万化的市场形势，作业成本核算法便应运而生。本文将以许继电气为例利用采用案例分析法、比较分析法、定量成本分析和定性策略分析等一系列研究方法展开作业成本法的设计研究。并在最后对作业成本法以后在许继电气实施过程中可能存在的优势和不足进行了预估，提出应对策略来解决实施过程中可能遇到的难题。从而为许继电气未来更好地实施作业成本法提供了可操作性的方案，也为类似企业实施并优化该法提供了有益的参考与借鉴。
关键词：作业成本法；作业中心；成本动因；分配
一、引言
近年来，经济高速发展和进步，电力行业的竞争日益激烈，许继电气股份有限公司，作为专注于电力、自动化和智能制造的大型高科技现代产业国有上市企业，大量采用先进的机器设备。在这样的大环境下，企业生产中的间接费用占据总成本的比重逐渐上升,传统核算方法无法客观准确地对间接费用进行分配。作业成本法的出现是会计学史上的里程碑,它围绕作业对间接费用进行分配,且分配的标准也是不尽相同,根据各个作业中心不同的成本动因把间接费用以一个相当合理的比例分摊到相应的产品成本中。作业成本法对于企业而言不仅可以核算出合理准确的成本信息,同时对企业生产产品定价决策和企业经营管理也会有非常大的帮助。
二、相关理论与文献综述
张洁（2017）论述了企业成本控制管理中的应用、执行以及事后控制情况的实施流程和方式。说明了作业成本法成本控制管理中的高效性及重要意义。周洪玲（2017）主要论述了作业成本法在企业内部实施过程中存在的需要解决的问题，再就具体问题展开深入地研究，并对作业成本法的实施情况给出可以解决企业现阶段问题的应对方法。张宇，仪秀琴（2017）采用数学模型的模式进行成本驱动因素的合并以达到预期保持成本的核算准确并且节约核算成本的效果。刘璨（2017）以采用作业成本法的某公司为例，利用其生产数据对作业成本法进行深入地研究，并对其成本核算体系提出相应的改进建议。
三、许继电气及其成本状况简介
1.许继电气公司背景简介
1993年许继电气正式建立，许昌继电器厂可以视为其发源地，由证监会批准于1999年10月25日完成配股，在深圳证券交易所挂牌上市。许继电气股份有限公司是河南省乃至国家电力行业的核心明星企业，是整个行业的领跑者。是河南省的重点高新技术产业。大量产品都获得了科技进步奖。
2.许继电气经营范围概述
许继电气股份有限公司主营电力管理信息系统，主要的核心业务有：特高压输电及电力电子、智能变电站、智能配电系统、智能用电系统、电动汽车冲换电及驱动控制、新能源并网及发电和智能工业供用电及节能系统。
3.许继电气的传统成本核算方法与不足
许继电气传统的成本计算是采用定额法，以定额工时这一单一的分配标准进行直接人工方面制造费用的分摊。这种分配方式使得各分厂把半成品成本作为直接材料计入随着生产工艺的改进，传统的成本核算方法严重偏离技术中心，导致产品成本计算极其不准确，造成集团成本虚增利润虚减。
4.许继电气成本核算方法的设计改进
（1）作业成本法在生产部门的设计方案。作业成本法的主要优势就是精准的分配各种间接费用。（2）作业成本法在非生产部门的设计方案。许继电气的产品价值活动大致可以归纳为六个方面：研究开发→设计→生产→销售→送货→售后，生产环节之外的为非生产环节，作业成本法在非生产部门的应用情况主要包括以下几部分：研究与开发费用的分配、设计阶段的费用分配、销售费用的分摊、财务费用的分配等。
四、许继电气作业成本核算基本流程的设计
1.许继电气作业的确认
作业中心主要由两部分组成：制造部门被划分为生产工作中心，（1）其经营动机大致可以看作是每条生产线的产值，其中1:1是调度的成本驱动因素；（2）老化试验的工作动机是以固定的工作时间作为设备的成本驱动因素。（3）大屏幕终端的运行动机且仍以固定的工作时间作为成本驱动，线头数为大屏幕配电线路的操作驱动数，线头的数目为大屏幕配电线路的线头数。（4）另一方面，线头的个数是大屏幕配电线路运行驱动程序的数据管理。工作动机已成为纸张编号和管理系生产成本的分配。分配方法通常是在月底收集相关费用。然后根据一定比例的分配，将它们分配到相应的生产线上。可根据每条生产线的输出值或数量来确定分配比。
2.许继电气成本动因的识别
引起许继电气成本发生变化的驱动因素：（1）节能环保调度引起的资源成本的增加。（2）设备的更新换代。（3）规模效益。（4）人工费用的影响。
3.许继电气作业成本的初次分配
作业成本法中作业成本的初次分配一般是指将资源分配到作业的过程。本文将以非生产部门的初次分配为例进行介绍。（1）研究与开发阶段的成本分配：这部分的研究开发费用主要由两部分构成，一部分为新产品的研究开发支出，另一部分为对现存的产品线的改进支出。（2）产品设计阶段的分摊：产品或者新技术在设计阶段，由于其受益对象相对明确，因此，可以采用相对简洁高效的成本控制方法，进行费用的归集分配。（3）销售费用的分配：销售费用的发生时间段大致可以分为两个：第一个为产品销售前期，另一个为售后阶段。（4）财务费用的分配：财务费用的耗费一般为企业生产活动中辅助性的资源消耗。这种辅助性的耗费一般分为两种，第一种为直接归集或分配到成本对象，另一种为根据各个成本对象分配到作业中，完成资源的初次分配。
4.许继电气作业成本的再次分配
作业成本法中作业成本的初次分配一般是指将作业分配到产品的过程。这个过程之前已经完成了资源到作业中心的分配过程，作业成本法的再次分配阶段则需要计算作业的分配率，把第一阶段的成本归集分配到第二阶段即产品中去。
五、许继电气作业成本核算方法应用的预期效果
1.许继电气推行作业成本法的预期成果
（1）许继电气在实施作业成本法后，为企业成本的核算提供了精准的成本信息。（2）使用作业成本法使许继电气的存货流动速率大幅增加，也因此使公司的企业资金周转率加快，减少了资金的占用成本（可以视为机会成本）。（3）由于作业成本核算方法精简优化了生产流程，很大程度上增加了企业的生产效率。（4）作业成本法的应用给许继电气带来了低成本、高效率、高利润的有利改变。（5）作业成本法下的内控模式成本分析，领导者可以详细的得出每一个合同项目的盈利情况。
2.许继电气作业成本法实施过程中可能存在的问题
（1）实施过程受主观因素影响过大。（2）成本动因识别难度较大。（3）作业成本法的内控管理不到位。3.许继电气作业成本法实施后的优化建议（1）作业成本法与标准成本法结合使用：为了保证企业成本系统的正常运行，不能一味的依赖作业成本法的成本核算方法，作业成本法也存在一定的不足，应结合标准成本法做相应的调整，以满足快速发展的市场的需要。（2）优化成本动因：合理优化成本动因，可以使作业成本法的实施过程更加简洁高效，使企业成本信息具有准确性和可靠性。（3）提高成本控制管理的水平：每周可以组织各个部门的代表开会交流作业成本法的执行情况、定期对管理人员及员工进行培训、优化管理制度等，反映和解决成本内控的重点内容。
作者:刘艳平 单位:石河子大学
