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［摘要］在经济全球化的商业环境下，“中国制造”的成本优势已成为历史，在国际竞争压力不断增加的背景下，我国制造业面临着前所未有的困难局面，传统的粗放式管理再难以满足企业的发展需要。竞争压力迫使行业成本持续走高，利润空间逐年减小。此外，当前制造企业所面临的竞争远远不止价格层面和技术层面的竞争，更深层次地体现于内部管控方面。而科学的成本核算与管控又成为企业内部管控的核心和难题。文章对成本核算与管控中存在的问题进行分析，并针对存在的问题提出完善成本核算与管控的对策，希望能对制造企业成本管理工作起到一定的借鉴作用。
［关键词］制造企业;成本核算;成本管控
1制造企业成本核算与管控概述
1.1制造企业成本核算与管控的内容
制造企业成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和对象，归集、分配、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是及时、准确地核算出不同产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据。成本控制，是在成本核算的数据和信息为基础，企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
1.2制造企业成本核算与管控的现实意义
成本核算是现代企业成本管理的重要组成部分，是企业实施成本管控的信息反馈过程。通过对产品制造过程中发生的各种资源消耗和利用效率进行准确及时的成本核算，可以保证成本信息的真实可靠，推动了成本预测、计划、分析、考核等成本管控工作的进行。对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着重要的作用。企业通过实施有效的成本核算和成本管控，可以不断提高利润率，降低企业经营管理风险，促进企业的持续稳定发展。而且通过加强成本核算与管控，还有助于增产节支，提升整体成本管理水平，促进企业战略目标的实现。
2制造企业的成本核算与管控存在的主要问题
2.1企业成本核算与管控的意识不强，重视程度不够
首先，企业发展过程中首先讲的是“生存”，因此企业总经理往往把更多的精力放在研发、销售、生产等问题上，对财务的要求通常还停留在对内管理好资金需求与收付，对外满足税务和工商等需要的基本职能上。其次，企业即使重视成本核算与管控，也往往把成本核算与管控交由财务完成。而财务部与其他管理部门处于平级关系，各司其职。须不知所有成本核算的基础数据来自其他生产管理部门，“料、工、费”的收集与分配是随着实物流在各部门不断转移和变化，其他生产管理部门对成本核算重视程度不高的话，财务很难获取据以核算的基础数据，或者获取的不准确不完整，致使整个成本核算工作无法进行或者核算结果失实。
2.2成本核算与管控的制度不健全
目前很多企业虽然意识到成本管控的重要性，但是并未真正建立完善健全的成本核算和管控体系。只注重成本核算，不注重成本控制，而且将成本核算的重点放在产品投产后的制造环节，忽视了投产前研发设计环节及供应和销售过程中的成本核算和管控;只注重事后的成本管理，不注重事前的成本规划。成本管控方式相对落后，不切合自身的实际情况，成本核算数据与实际情况不符，成本决策得不到有效落实。这些都是成本管控制度不健全所导致的，制造企业的成本核算与管控制度有待完善。
2.3缺乏创新的成本核算与管控方法
传统的成本核算方法分摊资源消耗的标准比较单一，容易多计高产量产品的成本而少计低产量产品的成本，造成成本信息失真。很多企业片面的认为要想降低单位成本，就要增加产量，导致存货不断增加而占压资金。传统的成本核算与管控方法已不能满足现代企业对成本管控的要求，如果不根据企业的实际情况和成本目标综合的运用合理的成本管控方法，会导致费用分配不合理、存货计价不准确、产品定价不符合实际等，将对企业的整体成本管理产生很大的制约作用，甚至会误导企业的经营决策。
2.4成本核算与管控的信息化程度不高
成本核算的数据量大、精细化的信息、计算过程的复杂，效率要求高等特点决定了成本核算对信息化的依赖程度很高。“手工进行成本核算”犹如在现代社会要“铁杵磨成针”，其实只是需要其精神意志的存在，而根本不符合社会发展的现实情况了。随着经济和社会的发展，虽然目前绝大部份企业都使用电算会计化或是ERP管理系统，但仍有很多企业在成本核算上仍无法由信息系统完成，“成本核算”模块通常是企业实施整个ERP系统中最难攻坚的问题。
2.5成本核算与管控的监督缺乏有效性
制造企业要想发挥成本核算与管控的实效，除了制定成本管理措施外，还应该重视成本核算与管控的监督。目前很多企业都忽视了相关的监督有效性，缺乏合理的成本耗费标准，没有监督的有效依据，从而导致成本管控存在较大难度，而且成本核算与管控出了问题，也很难认定责任。
3加强制造企业成本核算与管控的对策建议
3.1企业最高经营管理者重视成本核算与管控
一个企业要做好成本核算与管控，首先企业总经理要重视成本核算与管控，要清晰认识成本核算与管控对企业的重要性。要企业要树立全员全过程成本控制的观念，管理者应该将成本管控与员工绩效挂钩，通过业绩考核来督促员工养成良好的成本意识，让每一个员工都认识到自己是成本管控的执行者，自身的工作状态与生产成本息息相关。鼓励员工在工作过程中结合自身的工作岗位和经验，提出提高工作效率，降低生产成本的合理化建议。比如原材料的分配与整合、节能降耗、生产工艺改进等。对于员工提出的能够降本增效的合理化建议，予以采纳并给予一定的奖励，提高员工参与的积极性。成本控制应从细节做起，只有每个员工都有成本意识，在工作中注意节约成本和深入挖掘降低成本的各种渠道，及时发现不合理的地方，并提出解决办法，才能使降低成本的各项措施得到有力的贯彻。制造企业应在注重产品制造环节成本核算的同时更加注重成本控制，做好成本实施前的成本规划。在产品进入制造过程之前，做好事前规划，筑入成本理念，从产品研发、产品设计、生产线布局等方面优化，从源头上控制产品成本。从产品总成本的角度判断产品是否盈利，新项目能否决策上马，要求企业管理者不仅要关注产品制造环节的成本，更要关注设计、设备升级、采购、销售及售后等各个环节的资源耗费。
3.2完善成本核算与管控的制度
制造企业应综合考虑自己企业的生产经营实际情况，结合企业产品的特征，在保证质量的前提下建立健全成本核算与管控制度。制造企业生产工艺流程比较复杂，每个生产环节都会产生不同的费用，这就要求企业在成本核算的过程中要结合自身情况选用适合自己的核算方法，最好的成本核算和管理体系应该是最贴近企业生产流程的核算管理体系，从而反映出本企业的生产管理特点，将财务和业务融合。产品成本结构的不断变化，要求企业精细化成本管理，以成本信息为基础，落实企业成本目标、强化企业业绩评价。透过成本信息进行有效的生产经营及投资的决策，从增强市场竞争优势的战略视角，建立一系列的成本控制方法和控制体系。
3.3成本核算与管控方法的创新
当企业成本降低到一定阶段后，企业更要从创新方面来降低成本。通过价值链分析和管理从成本信息中剔除那些对企业没有价值增值的作业，使各项作业活动所创造的价值增值最大化。从研发、设计、生产、营销、售后服务等环节针对成本的形成过程和动因进行管控。如通过优化工艺降低原材料用量，或以低价的原材料代替高价的原材料;加强工作流程的管理提高设备利用率和劳动生产率;改变营销策略增加销量等;用有效的激励方式来激励员工不断创新。制造企业应积极借鉴或采用同行业其他企业的核算方法，提高成本管控的有效性。结合自身的实际情况和成本管控目标，综合运用不同的成本管控方法。随着高新技术的发展，制造费用的发生与直接人工、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的关联性逐步减小。企业采用作业成本法核算，能够区分出构成价值链的生产过程的各项作业与成本的关系，并确定作业的成本动因。如材料收货作业的成本动因是人工小时、产品成型加工作业的成本动因是机器小时、质量检验作业的成本动因是检验次数、设备调整作业的成本动因是调整工时等。再按照资源动因把各项消耗分配到作业，归集到作业中心，确定作业成本库的成本分配率并分配成本。作业成本法核算的成本信息精确度遠高于传统成本核算方法，利用作业成本信息进行分析、管理，消除或减少不增值作业，加强作业管理，合理安排生产，降低成本。企业还可以利用目标成本法加大成本管控力度，降低各项成本费用。通过市场调查，根据客户的需求确定竞争性价格，结合自身的预期利润目标，确定新产品的目标成本。因产品制造成本的大部分在研发设计阶段已经固化，要高度关注产品的研发设计过程，组建跨部门的职能团队参与设计，团队成员来自设计、生产、采购、财务、销售等不同部门，团队成员相互交流分享知识，从不同角度找到降低成本的空间，落实目标成本责任，实现预定利润目标。
3.4提高成本管理的信息化程度
实行数字化、精细化的成本管理离不开信息技术。通过信息系统平台将研发设计、采购、生产制造、财务、销售等各个环节集合到一起，实现数据和资源的共享，管理者可以对信息实时处理并作出相应的决策，利用先进的成本信息处理系统，建立审批流程，将管理权限与审批权限相结合，将成本管控的风险控制到最低。成本预测、决策、控制和考核等成本管理活动离不开高效率的成本数据收集、处理和传递信息化系统平台的支撑。企业信息化管理程度的提高，有利于降低管理成本，实现企业的可持续发展，提高企业的整体成本管理能力。
3.5加强对成本核算与管控的监督
对成本进行生产全过程的管控，有效的监督，从产品的设计、生产、销售等各个环节建立完善的成本监督管控体系。企业内部各部门要严格执行成本管理制度，互相监督并规范，充分发挥监督功能。及时收集、整理企业生产经营过程中的成本数据，制定合理的成本耗费标准，有效地控制成本费用，及时发现潜在的问题和风险，分析原因并制定改进措施。强化管理激励，将成本目标、业绩目标与工作绩效相结合，制定相应的约束机制和激励措施，量化成本管控考核指标，将成本核算与管控真正落到实处。
参考文献:
［1］罗江锐.工业企业成本核算存在的问题及解决对策［J］．企业改革与管理，2018(9):125，127.
［2］张燕.成本管控在制造业中的地位及其发展趋势研究［J］．会计师，2014(18):37－39.
［3］刘文坤.制造业成本管控与分析［J］．会计师，2018(5):37－38.
作者:杨燕 单位:东莞市巨冈机械工业有限公司
