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摘要：近年来，随着社会主义市场经济的不断深入发展，为我国各领域的创新和改革带来了重大的机遇，特别是制造企业，更是呈现出迅猛发展的态势，也加剧了市场竞争。成本核算作为制造企业内部最为关键的一个管理环节，需要引入作业成本法，才能进一步发挥出成本管理的最大价值。鉴于此，本文着重分析研究了当前制造企业成本核算存在的问题，并对应用作业成本法提出了几点具体的解决策略，旨在为促进其良性发展献力。
关键词：制造企业；成本核算；作业成本法
作业成本法主要是以作业为核心，根据作业对资源耗费的具体情况来配置资源给作业，再根据成本动因将作业成本分配给产品任务等，并且计算产品成本的一种先进的成本管理方式，随着时代的发展和科技的进步，这种方式已经逐渐普及到制造企业中，提升了成本核算水平，也降低了成本核算中潜在的风险，促使制造企业在市场经济中的良性发展。
一、作业成本法的概述及应用在制造企业中的可行性分析
（一）概述
作业成本法（activity-basedcosting）是基于生产制造的基础上兴起的，以作业为核心，根据作业对资源耗费的具体情况来配置资源给作业，再根据成本动因将作业成本分配给产品任务等，并且计算产品成本的一种先进的管理方式，影响企业生产制造任务能否良好完成。与传统成本管理方法存在一定的区别，作业成本法有效的弥补了以往的计算缺陷，并且更加适用于当前制造企业的现代化发展趋势。一般来说，作业成本法可以不断的优化作业链和价值链，从而在最大程度上节约成本，达到提高企业的获利能力，并促使企业不断的发挥出最大的价值。由于作业成本法兴起的时间较晚，直至今日尚未形成固定的框架以及统一的模式，仍需要结合企业的实际发展情况以及核算体系而开展，在这一过程中，企业的相关管理者也需要积极的接受理论方面的学习以及模型设计，从而更好的应用作业成本法这一管理方法。
（二）可行性分析
首先，企业将成本作业法引入成本核算中会造成企业中的间接费用比重提升，从当前企业的成本结构可以清晰的看出，中小企业中的间接费用所占的比重处于持续增加的情况，特别是当前科技的进步加上市场竞争的日益激烈，越来越多的中小企业引进了先进的设备，从而提升了成本作业法的可行性，更是提升了企业自动化的生产程度，促使其间接费用的不断增加。其次，制造企业将作业成本法引入成本核算中可以进一步提升成本信息的准确性，当前很多制造企业在成本核算中仍存在数据不精确等情况，这些都是由于以传统的成本核算法造成的，传统的成本法会造成与实际不符的成本信息，甚至会影响企业的决策。但是，当前的作业成本法符合制造企业对成本信息准确性的要求，也有利于企业及时对价格进行调整。最后，制造企业将作业成本法引入成本管理中提高了企业的管理观念和水平，当前制造企业的宏观环境上发生了不断的改变，作业成本法的引入无疑是制造企业生产经营管理方式上的转变，从而为后续的生产制造企业实施完善的作业成本法奠定了坚实的基础。
二、制造企业中使用成本作业法存在的问题
首先，当前很多制造企业内部缺乏运用作业成本法的专业人才，很多制造企业的管理者都将更多的注意力放在扩大生产制造规模方面，从而忽略了作业成本法的应用，由于管理者意识上的疏忽更是造成了制造企业的内部工作人员对工作的忽视，甚至产生懈怠心理，很多工作人员由于自身业务能力的缺失更是无法充分应用作业成本法来提升信息和数据的精确程度。其次，当前作业成本法兴起的时间较晚，并且成功的实践案例较少，再加上作业成本法本身较为复杂，更是会耗费大量的时间和金钱，作业成本法有着精细的计算方式，但整个设计的过程过于复杂，有着较长的实施时间，特别是数据收集、分析、培训等环节的费用更是昂贵，也就造成一些制造企业实施作业成本法的延缓。最后，当前一些制造企业进行作业成本法时缺乏系统的实施标准，并且具体的成本动因很难确定，造成制造企业成本管理体系改造后的收益很难确定，当前关于作业成本法的成本规定较少，造成在工作中存在较大的主观随意性，这种随意性也会带来收益的不确定性，从而损害管理者的利益。
三、提升制造企业成本核算中对作业成本法的应用力度的重要举措
（一）引进专业的作业成本法运用人才
引进专业的作业成本法运用人才是当前有效提升制造企业成本核算中对作业成本法应用力度的重要举措。当前制造企业之间的竞争实质上是人才的竞争，提升内部成本核算人员的业务能力，并引进专业的作业成本法人才可以有效应用作业成本法，从而降低成本，提升企业的竞争力。因此，制造企业的管理者需要提升现有成本核算人员的业务能力，对其展开培训，特别是对作业成本法以及基础的成本核算方式进行重新的讲解，以此来提升工作人员的专业能力，并在培训后对其进行考核，将考核成绩与员工的绩效相挂钩，以此来提升员工的培训效率。除此之外，制造企业还需要加大人才培养的投资力度，通过展开校企合作或者是在社会上的招聘和猎头招聘来获取更多高素质高专业性的作业成本法人才，并给予其一定的物质待遇，从而提升制造企业作业成本法的整体水平。
（二）建立多个作业中心
建立多个作业中心是当前有效提升制造企业成本核算中对作业成本法应用力度的又一重要举措。制造企业所生产的产品各有不同，其作业领域也有着较大的差别，建立多个作业中心可以将相同性质的作业活动具体的划分到同一个作业中心，制造企业的管理者可以将其分为与产品质量有关的作业中心、产品投产批次有关的作业中心、产品生产设计相关的作业中心等，通过不同的作业中心给予其不同的作业成本法，从而加速整个作业成本法的计算、规划和设计的过程，还要按照作业中心归类成本费用。将生产成本和制造费用进行分别的明细核算，并分别进行汇总，从而节省时间，提升作业成本法的工作效率。
（三）选准时机推广作业成本法
选准时机推广作业成本法是当前有效提升制造企业成本核算中对作业成本法应用力度的又一重要举措。当前仍有部分制造企业保留传统的生产观念进行生产和成本核算，这种较为粗放型的生产方式不利于作业成本法的的引入，也没有形成精确的核算环境。因此，要选准时机推广作业成本法，切忌盲目提高速度，企业的管理者需要结合企业的实际发展情况针对性的推广作业成本法，保证先生存后发展的宗旨，先让作业成本法试行，在找准时机后逐渐的扩大到整个制造企业的生产过程中，从而有序实施，确保实现预期目标。总而言之，制造企业使用作业成本法是大势所趋，也是在市场经济中良性发展的重要方式，那么，制造企业的管理者需要引进专业的作业成本法人才、建立多个作业中心、选准时机推广作业成本法，从而帮助企业有效的降低成本，并在此基础上进一步提升经济效益。
参考文献：
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[2]杨凌燕.基于多动因驱动作业成本法的RSF农牧公司成本核算研究[D].山东大学,2017.
[3]王玲.论企业风险管理成本核算中作业成本法的应用[J].经济视野,2017(12):87-87.
作者:刘姝云 单位:江苏省地质矿产局第六地质大队
