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【摘要】近些年国家越来越重视职业教育的发展，对高职教育的生均拨款不断加大，高职院校也越来越关注教育成本的核算问题。本文以新《高等学校会计制度》为基础，通过对高职教育成本内涵的分析，以我国高职院校教育成本核算现状为例，分析问题，最后初步设计一套较为科学合理的高职院校教育成本核算体系。
【关键词】高职院校;教育成本;核算
一、高职教育成本的内涵
教育成本的概念出现于1958年，由英国经济学家约翰维泽（JohnVaizy）在《TheCostofEducation》一书中首次提出[1]。我国教育界对教育成本的研究始于上世纪，对于高职教育成本可分为两类：直接成本和间接成本。
二、当前我国高职院校教育成本核算现状分析
(一)教育成本核算意识相对淡薄
目前，我国高职院校普遍没有形成核算教育成本的理念，在成本核算方面既没有外在压力也没有内在动力。另外，高职院校财务人员相对较少，而教育成本核算工作量过大，因此对教育成本核算工作没有积极主动性，成本核算意识比较薄弱。
(二)没有形成符合我国高职院校特点的教育成本核算体系
教育成本核算问题在我国提出至今，已做过大量的研究，但不论在理论研究方面还是实际应用方面都进展比较缓慢，没有形成统一的核算口径和统计方法，由于高职院校在人才培养、实训实习等方面有自己的特点，而我国没有制定一套符合其特点的科学合理的核算方法，导致高职院校没有形成一套标准的教育成本核算体系。
(三)没有明确高职教育成本所包含的项目范围
我国高职院校在实际核算生均教育成本时都是以总的事业支出除以在校生人数来进行估算，而实际上，这种核算方法会造成教育成本的测算存在偏差，具有不合理性，高职院校的事业支出所包含的项目范围中存在与培养学生无关的支出，因此，不明确高职教育成本所包含的项目范围，会影响教育成本测算的准确性和合理性。
(四)没有对固定资产进行折旧
新《高等学校会计制度》中提出高校应当对固定资产计提折旧，这为高校固定资产计提折旧提供了法规依据，也为准确核算教育成本打下了基础。但目前高校购置固定资产所发生的费用仍然是直接全额计入教育成本，因此固定资产在使用过程中的折损无法体现出来，这必然会影响到高校教育成本数据的真实性和时效性。
三、高职教育成本核算体系的初步设计
（一）确定高职院校教育成本的核算对象
在核算成本的过程中，首先需要确定成本的核算对象，以便按照每一个成本核算对象归集和分配各自承担的费用，从而计算出各个对象的总成本和单位成本。本文构建的核算体系对象为高职学校不同学院、不同年级的全日制高职学生。
（二）确定高职院校教育成本的核算期间
上级财政部门按公历年度对高职院校进行财政拨款，并以公历年度为时间单位要求高职院编制预算和决算；学校领导主要也是以公历年度为单位来进行信息的使用和决策。因此，高职教育成本的核算期间应以公历年度为单位，即公历1月1日至12月31日止。
（三）确定教育成本的核算项目
按照新《高等学校会计制度》，学校会计核算的支出科目有教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出。高职院校的教育成本可按照经济分类分为四大项，即工资福利支出、对个人和家庭的补助支出、商品和服务支出、资本性支出。
（四）确定教育成本核算的范围
高校教育成本核算的范围应该是与培养学生有关的费用和支出，但是具体包含哪些费用支出存在争议，而相关职能部门并未规范教育成本核算方法。虽然离退休支出与高校的学生培养无关，但是根据目前国家的养老金制度安排，离退休人员的费用有一部分是由各高校承担，而非国家财政拨款承担。本文认为退休人员的费用，可在学校负担部分中计算。本文认为高职院校的科研成本对学生来说是接受教育的一种形式，有利于师资学术水平的提高和学校的学风建设，可以按照一定比例计入教育成本。后勤保障支出是指学校统一承担的水电费、物业管理费、绿化费、学生宿舍维修费及为学生食堂发生的费用等，这部分费用是否计入教育成本一直存在争议。本文认为后勤保障支出可以按照30%计入教育成本，离退休支出中扣减离退休费拨款后核算。通过核算范围可以进一步调整学校的事业支出情况。
（五）核算高职教育成本
1.教育成本的划分。第一，应计入本期的教育成本.按照其与成本核算对象的关系，划分为直接成本和间接成本。直接成本是指所发生的费用能够直接归集到学生身上，可以直接计入到培养成本中去。如教育事业支出中核算的教学人员工资、学生奖助学金、教学实验实训耗材费、技能大赛的耗材费、学生实习费、学生活动费等。间接成本是指间接用于培养学生的费用，为了保障学校正常的教学及管理工作而发生的各项费用，应该按一定的分配标准分配到教育成本中去。主要包括行政管理部门与后勤部门等为组织教学与保障教学而发生的行政人员工资支出、补助支出、商品服务支出等，第二，不计入本期的教育成本。不计入本期的教育成本支出主要是指资本性成本，包括固定资产的购置、大型修缮等。对于资本性成本应该按照权责发生制来核算教育成本，对固定资产的购置支出采用计提折旧的方式，分期计入教育成本。依据调整后的事业支出明细表，将支出划分为计入本期教育成本的支出和不计入本期教育成本的支出。2.计入本期教育成本的核算。根据成本划分明细总表，按照核算对象可以分别设计直接成本的明细表以及间接成本的明细表，直接成本表可以按照核算对象的学生数量来进行直接分配。3.不计入本期教育成本的核算。不计入本期教育成本的资本性支出含办公设备购置、专用设备购置、大型修缮等。文本大型修缮按照其它设备按10年计提折旧。本文建议固定资产采用年限平均法进行计提，计算折旧率时不考虑残值率。4.间接成本分配。根据前面各项支出的归集和分配，间接成本中可以按照各学院的在校生人数的分配标准对工资福利支出、对个人和家庭的补助支出以及商品和服务支出等进行合理分配，固定资产的折旧率可根据不同学院的课时数进行分配。
四、结语
高职院校的教育成本管理问题是促进高职教育发展的基础，其中，教育成本核算又是教育成本管理的主要措施和途径，在当前社会经济飞速发展的背景下，国家对高职生的拨款不断加大，在高职教育资金愈发充足的背景下，高职院校应该本着为国家和社会负责的态度，树立良好的成本管理意识，构建科学、合理的高职院校教育成本核算体系，不断优化自身教育资源的配置，为有效开展高职院校的教育工作，提升高职院校的教育质量提供充足的资金保障。
参考文献
[1]范先佐.教育投资体制改革的理论与实践问题研究[M].华中师范大学出版社，2003:67-96.
[2]宗晓洁.新《事业单位会计制度》视角下的中职教育成本核算和控制研究[D].山东大学，2013:17
作者:肖婷 单位:武汉交通职业学院
