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摘要：生态文明突出生态的重要，强调尊重和保护环境，强调人类在改造自然的同时必须尊重和爱护自然，为了实现生态文明的建设，我国企业应该以基于生态设计的环境经营作为企业发展战略的理念；环境经营活动中的环境成本管理即对环境成本的预测、核算、分析评价、优化控制等一系列科学管理工作成为必不可少的管理方法。
关键词：生态设计；环境经营；环境成本
一、企业环境成本的定义
关于企业环境成本管理中的环境成本定义，从国内外文献资料可以看到，对环境成本的进行定义、内容和分类还没有公认的环境会计准则提供统一标准，很难给出精确的定义。1998年国际会议通过《环境会计和报告立场公告》指出，环境成本是指企业为了实现环境保护的目的，在管理生产经营中可能造成环境影响而采取或被要求采取措施的成本及其他成本。从管理企业活动的角度，核算企业承担的环境负荷费用和环境预防支出，实现明确企业环保责任的目标。日本经济产业省于2002年颁布的《环境管理会计方法工作手册》中，从环境管理会计的角度，根据环境成本的承担主体为标准可分为：企业负担的环境成本即发生在企业内部的成本、消费者负担的环境生命周期成本、社会负担的环境社会成本。在企业环境成本中的原材料费用是与环境密切关联的成本项目，对企业而言也是最主要的成本管理对象，通过环境管理会计方法可以将传统成本管理中无法明确的原材料上浪费的资金显现出来；环境经营是贯穿与企业的整体活动，环境保护成本只是其中的一个部分且只是作为外部环境会计的对象，对于环境经营不是十分重要的依据；对于废弃物分类、处理费用以及产品处理费用对于物质流成本会计而言是不可或缺的信息。产品售出后的使用阶段产生的能源费用、废弃、再利用时产生的费用，必须在产品开发、设计阶段考虑降低产品的环境负荷，从而达到控制产品生命周期成本的效果。环境负荷的社会成本是指对与交易对方无关的社会第三方造成损害，而由社会负担的环境成本。郑玲博士对产品生命周期流转中的物质形态和价值形态进行追踪记录、分析评价和优化控制的分析，将与环境有关的成本分为八类：研发成本、资源有效利用成本、资源损失成本、配送成本、使用成本、回收利用成本、废弃处置成本以及外部环境损害成本。将环境成本核算的边界向产品系统扩展，从设计阶段到废弃处置阶段度量其全部环境影响，核算内容更加丰富，核算数据更具决策相关性，能够为企业进行环境管理提供更为有效的信息支持。笔者认为环境成本是为了实现生态文明建设，在环境经营的指导下，对环境造成影响的产品生命周期成本包括生产者及其向关联方发生的成本，以及消费者购入后所发生的使用成本、废弃处置成本。在政府管理部门尚未明确规定环境成本的类别，同时，企业的利益相关者未明确要求相关企业环境成本信息的情况下，企业可以按照自身环境管理的目标与特点进行环境成本的分类。企业在此基础上不只是为了核算环境成本，而是为了更好地对环境成本管理能够得到实施，基于生态设计的环境成本管理必然在内容方面必然受到影响。
二、环境成本管理的内容
1.企业环境成本管理目标
企业环境成本管理的总体目标是以最优的环境成本取得最佳的环境效益与经济效益。在环境经营的理念之下，企业在兼顾经济活动对所产生的环境污染及破坏的“外部成本”的合理估计、确认和计量，追求企业的经济效益，真实反映企业成本和经济利益。从而确立短期目标和长期目标，短期目标是环境经营能直接产生经济效果，设定环境和经济双赢关系的目标并努力使之实现；如节能减排能够减少环境污染以及削减经费的效果。从长远看，环境经营追求经济与环境的双赢效果，企业致力于保护环境而增加一定量的成本，其成果在社会和市场上披露，能够提高企业的声誉和形象。
2.企业环境成本预测
环境成本预测是环境成本事前控制成败的关键。在传统的成本管理中构筑的环境成本管理平台，是由生产活动采用作业成本法计算，与生产产品阶段采用生命周期成本核算的成本信息，但是，基于生态设计的资源流转成本会计则扩展到产品产品系统。为管理者进行环境管理的管理决策提供更加准确、透明和完整的成本、价值信息支持，只有建立在科学严密的环境成本预测基础之上，才能制定出合理有效的环境成本决策方案与先进可行的环境成本计划。基于设计阶段的成本特点为管理者的经营决策提供战略指导；并且在产品生命周期的各环节具体管理的战术决策提供成本信息支持；从提高经济效益和环境效益的角度考虑，通过预测与比较不同决策方案中环境成本水平，为企业选择最优环境成本决策和制定先进可行的环境成本计划提供依据。
3.企业环境成本核算
企业环境成本核算的目标是向信息使用者提供对决策有用的环境成本信息。传统的环境成本核算是对企业环境成本的发生过程进行反映，是在已有的成本计算体系中追加环境要素形成的，描述生产经营活动中所发生的环境负荷及治理数据信息，根据成本核算原则确认和计量环境成本费用，通过衡量评价环境成本投入所带来的环境效益与经济效益，最终编制成环境成本报告书对社会公布。资源流转成本会计通过企业生产过程中流动的物质流的物量单位和货币单位进行成本计算，对原来被忽视的废弃物等给予了经济评价，使得废弃物削减和资源保护和降低成本相互连接，为提高资源生产率、在生产现场的环境性和经济性的结合提供了可能。
4.企业环境成本评价
传统的成本管理方法中，根据企业成本规划获得的产品预算成本的信息，将实际成本信息与预设的成本信息或者行业标准成本信息进行比较，分析影响环境成本变动的因素，寻找成本差异动因，修改或制定新的环境成本控制方案。但是，材料损失为计入废弃物，成本差异中不能反映出所有的材料损失除了超过既定标准所耗的材料之外，资源流转成本会计将形成企业负产品的所有材料视为损失，将所有计入负产品成本的所有项目揭示出来，根据形成废弃物实质成本动因，辨别和分析企业整个资源流转系统为目的；根据资源流转为基本成本动因，归集和分配企业内在所有成本,揭示资源利用率、废弃物占用率、环境负荷三者之间在成本方面的有机联系,使企业通过充分有效地利用资源,减少污染环境废弃物数量,实现环境效益与经济效益的协调。
5.企业环境成本优化控制
企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程中，在产品生命周期内所有涉及生态环境的各种活动，而实施的一种旨在提供经济效益和环境效益的约束化管理行为和政策实施；通过以上的环境成本的核算与评价，可以清晰地了解环境成本损失的根源和具体节点,据此查找问题进行改善决策,最后付诸实施,达到实现资源流转成本的控制。主要从产品生态设计的角度通过实施P(计划)—C(执行)—E(评估)—I(改良)的循环管理，在产品系统中根据生态设计的思想和方法予以改进和重构，进入下一轮循环进一步完善，不仅能够降低产品生命周期中各环节可能产生的环境冲击与成本，还能减少产品后续需要处理环境责任，实现产品性能和环境绩效的不断改进和完善，优化控制既是环境成本管理的终点也是下一轮循环的起点，形成一种螺旋式上升的良性循环。
三、企业环境成本管理构造间的关系
企业环境成本管理框架是个有机整体，企业环境成本管理目标统驭企业环境成本管理框架，各组成部分之间相互联系，相互制约。企业环境成本管理的起点是基于生态设计的企业环境成本优化控制，优化控制能够使企业在资源的合理配置方面获取最低成本，对使用资源环境成本、废弃资源环境成本在生命周期的各个进行预测，通过预测指导企业环境成本的核算，核算的企业环境成本与生态设计所要求的环境成本进行考核与评价，对下一轮循环的生态设计进行改进和完善，以避免相关的环境风险。在评价与应用中发现问题，反馈至目标确定部分，循环往复从而达到优化企业环境成本的目的。企业环境成本管理是一项复杂的系统管理工程，是一个跨学科、跨领域的论题，积极开展企业环境成本管理的理论与应用方面的研究，将有助于政府、生产者、消费者进行生态文明建设中各项经济分析与决策。改变企业过去无偿使用环境，浪费资源并将环境成本转嫁给社会与未来的做法，树立以生态设计为基础环境经营的理念，改进旧有成本管理架构，优化经济增长模式，加快推进环境友好型工业化的进程，既是一场思想变革，也是一场生态文明的创建过程。
参考文献：
[1]国部克彦,伊坪德宏,水口刚,葛建华,吴绮,译.环境经营会计(原书第二版)[M].北京:中国政法大学出版社,2014,8.
作者:林益民 单位:福建对外经济贸易职业技术学院
