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[摘要]
在我国的医疗体制改革进程中，新会计制度的颁布与实施起到了有效的推动作用，同时也对医院的财务管理工作提出了许多新的要求。该文结合新会计制度对医院财务成本管理提出的新要求，探讨新会计制度下医院加强财务成本管理的有效对策，为医院财务成本管理的工作实践提供更多的借鉴。
[关键词]
新会计制度；医院；财务成本管理
在原有的会计核算体系下，医院财务成本管理工作是比较粗放的，一方面有的医院缺乏整体成本控制观念，过分看重短期利益和局部利益，忽略长期利益和整体利益；另一方面有的医院过分看重经济效益指标，没有很好地兼顾公益性指标，导致医院的财务成本核算很难体现出真实、有用、完整、可靠的会计成本信息，甚至影响了医院财务管理水平的提高。医院新会计制度的实施，有助于推动医院财务成本管理的精细化，所以各医院要加强对新会计制度的研究，尽快健全成本核算体系，实现新、旧财务成本管理体制的对接。
1新会计制度对医院财务成本管理提出的要求
1.1确定适用范围，完善收支科目
在新医院会计制度下，会计制度适用综合性医院、专科性医院以及门诊部等公立性的医院，但是这并没有涵盖社区医院、乡镇医院等基层医疗单位，这主要是由不同医疗机构的服务职能、政策支持等条件决定的，所以社区医院、乡镇医院等基层单位适用于《基层医疗卫生会计制度》。具体到收支科目上，新医院会计制度对成本核算的要求显然更加完善，也相对合理，很好地适应了医院成本管理的新要求、新方向，如取消了“药品进销差价”的会计科目，“药品支出”“药品收入”科目不再单独列出，将“医疗收入”和“药品收入”科目合并为“医疗收入”，这显然更加适应医院药品零差价的发展方向[1]。同时，在具体的支出范围上，与旧会计制度相比，增加了科教项目、应付福利费、累计折旧等科目，也出现了部门会计科目的合并等情况，使医院的成本管理与绩效考核变得更加合理[2]。
1.2树立全面成本管理和精细化管理观念
由于医院的日常运营和管理会涉及到多个部门和多方面的管理内容，所以其财务成本管理是系统的、复杂的，各医院只有加强对新会计制度的研究与学习，树立起全面的财务成本控制与管理意识，对医院涉及到的各个成本管理项目才能进行多角度的分析、考核，加强横向比较和纵向联系，实施全过程控制与管理，避免一些不必要的成本支出和资源消耗。同时，在对医院的成本内容进行核算时，医院一定要树立精细化管理观念，严格执行新会计制度的各项规定，从而使财务成本控制工作更加精细。例如，在新会计制度中，对医院固定资产的呈报时间、呈报周期、市场估价、折旧等细节问题，人力资源成本的考核问题等，都做出了一些新规定，需要对传统的成本考核与管理方式进行转变，具体的管理办法进行进一步的细化，更好地体现成本控制的作用和效能，否则容易造成医院财务成本核算的失真问题[3]。
1.3确定科学的成本管理办法
伴随着新医院会计制度的实施，在很多环节必须结合制度变化确定新的、更加科学的成本管理办法，做到与时俱进，这样才能保证医院财务成本管理的科学性与合理性。如由于患者就医需求与医院服务能力之间的差异，或者因为医务人员的工作失误等问题，近年来的医患关系比较紧张，医疗诉讼、医疗赔偿等成本支出已经司空见惯。但传统的医院处理方式是将这部分成本支出化归“预计负债”项目，却没有具体的解释，具有很多的争议之处，所以需要医院结合新会计制度的要求，对因医疗诉讼、医疗赔偿而导致的财务风险和不固定的成本支出进行专项管理和风险规避。
2新会计制度下医院财务成本管理的有效对策
2.1健全并完善医院财务成本管理组织机构
医院传统的成本控制与管理工作，基本都是交由财务部门及其会计人员负责，但是各个部门之间的沟通、协作以及相互监督等效果不好，没有呈现出全员参与和全过程管理的良好局面。因此，在新会计制度背景下，医院应有必要结合自身的经营特点和成本管理需要，对固有的财务成本管理组织结构进行健全和完善。首先，医院必须进一步落实岗位责任制，明确各个部门在财务成本控制与管理上的具体职责，然后由各个部门再下放到个人，将医院的每个职工都纳入到医院的财务成本控制工作中来。其次，医院的财务成本管理工作，仅仅依靠财务部门还相对欠缺，医院还需要加强财务部门与人力资源部门、后勤部门、医务部门、药房、工会等部门的沟通与协调，提高彼此之间的信息传递效率，并且做到相互监督、相互促进，形成覆盖全院各级科室的成本核算组织结构4]。再次，对于医院财务成本的制度建设要与时俱进，能够结合新医院会计制度的变化，对原有的财务成本控制制度进行调整，确定更高层次的成本管理目标，优化财务工作流程，促使医院财务成本控制工作的规范化、标准化、科学化。
2.2健全财务成本核算的评价指标体系
随着新会计制度的颁布与实施，带来的直接变化就是医院财务成本核算评价指标体系上的变化，各个医院的成本管理和绩效考核等工作需要进行及时的调整，建立起适应新会计制度的、切实可行的成本核算评价指标体系，这样才能给医院现在及未来的财务管理成本控制与管理工作提供更多的参考依据。同时，医院财务成本核算评价指标体系的健全与完善，需要结合医院的每一项工作业务流程，做到对医院各项业务工作的全程控制，切实有效地降低医院的整体运行成本。此外，医院在制定成本核算的评价指标体系时，既要从医院的实际经营情况出发，必须本着可持续发展原则，为医院未来一段时间的财务成本控制工作提供参考依据，更好地服务于医院的日常运营与发展，切实保障和提高医院的医疗服务质量与水平。
2.3注重成本管理与预算管理的结合
新会计制度下的医院财务成本管理，不仅需要医院进一步完善自身的成本管理制度，明确成本核算项目的对象、目标与方法，增强医院财务成本核算的真实性和规范性，还需要医院注重成本管理与预算管理的结合，以取得更好的成本管理效果[5]。在医院传统的成本核算管理体系中，主要是依靠事中核算和事后核算手段，没有真正发挥出事前预算在医院财务成本控制与管理上的作用与职能。注重成本管理与预算管理的结合，是新会计制度背景下医院实施成本预算管理的必要基础，将会对医院内部控制与财务管理工作业务流程的优化形成有效促进。因此，医院要结合自身经营与管理的实际，充分发挥事前预算在成本监督与控制上的作用，及时查找医院各个业务项目成本核算中出现的问题并采取相应的控制措施，必要时可以根据实际情况进行预算调整。
2.4加强财务成本核算信息的分析与运用
医院财务成本的核算信息，不仅可以直接反映医院的成本支出、经济效益等问题，还可以成为制定经济决策和运营管理模式的重要决策依据，需要医院具备核算信息的分析与运用意识，将成本核算结果积极应用于医院的预算管理、绩效考核、投资决策等环节，进一步调动医院各个部门、科室以及医务人员参与成本控制与管理的积极性、主动性。例如，医院在开展重大新项目、大型医疗设备采购时，可以在定价过程中应用成本核算结果分析来指导决策，而不是一味依靠个人的主观意识和传统经验，避免经济支出上的盲目性、主观性，真正发挥出成本管理在决策中的借鉴功能和指导作用。同时，为了提高医院财务成本信息分析、运用的效率，医院还需要加强信息化建设，将信息化与成本管理进行有机结合。这是因为医院的财务成本管理工作是一项长期而复杂的系统工程，需要健全的信息化系统作为基础，原先手工记账与核算的方式效率太低，一些相对落后的财务软件兼容性较差，所以医院需要结合新会计制度的要求来构建全新的会计电算化系统，进一步完善成本计划、预算、执行、控制、评价等系统功能，为医院财务成本管理工作提供更强有力的技术支持。
3新会计制度下医院财务成本管理应注意的问题
3.1加强医院财务成本管理的信息化水平
新会计制度对财务会计核算的准确性和高效性提出了更高的要求，医院财务成本核算的周期变得越来越短，核算频率越来越高，这就要求医院在贯彻和落实新会计制度的过程中，要重视信息化处理技术的应用，以便更好地提高医院的财务成本管理效率。对此，医院要结合自身财务成本管理的现实要求，及时更新计算机硬件和软件，借助财务ERP等信息技术手段来加强财务成本的核算与管理工作，保证医院财务成本管理工作的精确度和高效率。
3.2提升会计工作人员的职业素质和道德水平
在新会计制度环境下，必然要求医院的财务人员和会计工作人员要积极、主动地与新医院会计制度相适应，及时转变和完善自身的会计知识结构和专业技能，使自身的职业素质能够与新会计制度的要求相匹配。对此，医院必须采取措施，促使财务会计人员不断提升自己的职业素质和道德水平。一方面，要结合财务成本管理的需要，加大优秀财务人才的招募与培训工作，作为新会计制度以及成本管理制度执行的“先锋”；另一方面，医院应当为财务会计人员的自主学习与自我提升创设一个良好的学习环境，让财务管理人员及时学习最新的会计理念，熟知最新的会计制度规定，促进理论水平、业务职能和职业道德水准的有效提升。
3.3注重医院财务成本管理的安全性
对于医院来说，新会计制度环境下的财务成本管理需要经历一个循序渐进和逐渐改变的过程，而在这个过程中容易出现财务管理和成本管理上的疏忽与漏洞，尤其是容易因为信息不对称而造成财务成本损失，导致医院决策失误。因此，在新会计制度环境下，医院必须增强财务成本管理的责任意识和安全意识，严格执行信息网络环境下和新会计制度环境下医院财务成本管理与控制的相关要求，树立起全员参与、全过程管理的财务成本控制与管理意识，加强医院财务成本管理的事前控制、事中控制与事后控制，实现对财务会计信息的实时获取与快速处理，提高安全性。
3.4加强内部考核，完善监督检查制度
医院财务部门在实施新会计制度时，还必须积极完善内部评审体系，注重新会计制度贯彻落实过程中的监督检查工作，强化财务部门的内部稽核职能，这样才能有效减少医院在过渡期可能出现的管理失误，切实增强医院财务成本管理工作的有效性。
4结语
综上所述，新医院财务会计制度的颁布与实施，是顺应医院经营管理体制改革的必然选择。在新会计制度背景下，医院的财务成本管理工作必须积极转变传统观念，树立全面成本管理和精细化管理观念，进一步健全和完善财务成本管理制度，重视财务风险的控制，加快财务成本管理的信息化进程，提高财务成本管理的高效性、精准性和有效性，这样才能更好地服务于医院的稳健、安全、健康运营与发展。
作者：张新萌 单位：青岛市黄岛区人民医院
[参考文献]
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第二篇：现行医院成本管理问题及成因分析
[摘要]
随着医疗体制的不断改革，对医院的经济管理的要求也逐渐提高。成本管理作为一项重要环节在医院的成本控制中起着关键的作用。当前，医院成本管理的现状相对于企业成本管理差距较大，并且存在成本信息失真问题，存在着严重的滞后性。究其原因主要在于大部分的医院管理者成本管理意识淡薄，各个部门成本管理的积极性不高，缺乏系统的成本控制方法体系等方面，传统的成本管理方式对医院目前的精细化管理来说己经不再适用。
[关键词]
医院；成本核算；成本管理；成本控制；现状；成因
一、医院成本管理的现状
目前，根据卫生部颁发的医院财务制度，我国大部分公立医院的成本核算都是以传统的成本核算方法为基础的，建立在影响成本的唯一因素是业务量的基础上。在医院进行成本核算的过程中，一般有以下三个步骤：首先是医院自身的成本核算，因为医院作为成本核算的对象，所以在医院的内部进行数据的汇总和分摊不会涉及到各成本的分摊，仅仅只是反映医院的收支情况和管理水平。其次是各科室内的成本核算，会将医院的成本核算进一步的分配，细致化到各科室，以评价各科室的经营状况，及时发现问题并改正。最后是项目成本的核算，将科室的成本进行再分配，细化的到各项目中，主要用于制定收费标准，有利于医院的绩效考核，提高医院职工对工作的积极性。由于成本核算对象的不尽相同，医院成本核算主要包括以下四个层次：科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。其核算的依据为医院成本会计制度下所提供的会计信息。我国目前大部分公立医院采用的都是科室成本核算方法。
二、医院成本管理中存在的问题
不论是在理论上还是在实践中，我国医院在进行成本核算上都存在着严重的滞后性，随着医疗行业的发展，传统成本管理模式暴露出了以下几点问题：
(一)信息失真
在传统成本法下，计算各科室成本时，按照业务量或人数进行间接成本的分摊，显然这种分摊标准并不准确合理，并且通过这个简单的分摊方法无法将成本追溯到最初的核算对象上。所以，核算出的结果与真实的成本之间可能存在很大的差别，影响了决策的正确性。并不真实的反馈信息不具有对比性，既没有参考作用，也起不到预估的作用。对于医院的管理者，不合理的分配标准使成本信息不准确，进而无法为决策提供有用可靠的信息，容易对成本控制造成失衡的状况。
(二)成本控制和管理范围太狭窄
医院成本控制和管理范围只关注在人工费、材料费等成本，对隐性消耗的成本及劳动成本和技术成本的管理和控制则比较薄弱。在劳动成本的考量上简单地以急诊人次、手术人数、住院病人周转率等进行控制和管理，而没有考虑病患病情的轻重，手术的难易程度，对医生在治疗过程中的风险也没有进行合理的估计，这使得医护人员的在医疗工作中的真正价值没有得到完整的体现，高层职工的工作热情有所降低。目前并没有一个统一合理的方法来解决不同职工在相同项目上的价值的体现，此外对于医院来说高端医疗设备的维护费用也是一笔不小的开销，科室在使用过程中的规范性，保养的及时性，对设备造成的不必要的损害，这些问题如果不加以控制和管理，会产生过高的成本维护费用。这些问题都将影响项目成本核算的正确性，但要使成本控制和管理的范围扩大，对会计人员和管理人员将提出更高的要求。
(三)成本体系不完善
目前医院会计制度和现行的会计准则对医院成本核算都只是从原则上制定了比较模糊的规定，并未建立真正意义上的成本核算体系。而医院现行的成本核算原理和核算方法大都是模仿或借鉴制造业的成本核算方法和原理，实行的是按自己的思路进行的成本核算与管理，并没有形成统一的统计口径和标准，以此计算出来的成本相对来说缺乏横向可比性，不利于医院对成本进行控制，也不能反映出医院经营活动中实习消耗的成本。同时，由于医院尚未建立健全的成本会计制度和成本核算制度，使得医院实物管理不规范、收支内容不完整，不仅影响了成本信息的可靠性，还无法对一些新增的项目作出规范、统一的管理，无法及时全面提供成本核算信息。
三、存在问题的原因分析
(一)成本管理意识淡薄
大部分的医院管理者只关注收入和医疗的思想而缺乏对现代成本管理理念的认识，使医院的收入在增长的同时其成本也在逐年递增。在传统的成本核算模式下，成本管理对提高医院管理效率的作用有限，而财务人员认为成本核算的目的就是为了绩效考核而确认各科室的收支情况。加强医院的管理、提高收入、减少支出、将成本进行有效的控制才是成本核算最主要的目的。成本核算涉及医院全方位各方面的工作，技术性较强，而且涉及范围广泛广，工作有一定的难度，需要较大的工作量。这些工作不能只依靠财务部门来完成。全院各科室职工应该在统一领导下分工合作，协助财务部门实施成本核算管理。
(二)各个部门成本管理的积极性不高
随着医改工作的不断推进，解决“看病难，看病贵”的问题成为大家热议的一个话题，但基本没有人真正了解为什么会有这种现象。医务人员每天疲于应付上万人次门诊量，承担了过多不应由他们承担的责任，在这种大环境下要动员他们重视成本管理工作是件很困难的事情。医务部、护理部最关心的是医疗、护理的质量，当病患对医疗服务效果感觉不满意时，就会忘记医生的责任仅仅只是治病救人。医生在治病救人的过程中不会违背科学规律，不会将每一个人的病都治好。医院高层管理人员要求医生不能出现医疗事故，否则就会责怪医生没有尽全力去抢救病人。医患关系的日见紧张，医务工作者为满足举证的要求从而减少自身执业的风险，让患者过度的进行治疗。在这种环境下，医院职工认为成本管理仅仅只是财务部门的工作，与在一线科室的自己并没有过多关系，职责划分的不明确，使医院成本控制的工作实施起来难上加难。
(三)缺乏系统的成本控制方法体系
医院在进行成本控制时采用的是通过预算控制直接成本，通过科室控制间接成本的方式，即可是科室成本法与预算管理相结合的方法。在成本管理的过程中，不难发现在药品采购、诊疗流程设计和相关的资源配置等方面都存在不恰当的地方，这导致了医院在人力成本、资源耗费、管理费上都产生不应该有的损耗。因此传统的成本管理方式对医院目前的精细化管理来说己经不再适用。首先，医院的预算编制由财务部门的牵头组织负责预算和编报，是一种自下而上的预算编报流程。预算制定的计划未经过科学论证，只是按照业务量的预计增长的比例相应的增长医院成本费用。而且医院在核定预算指标时，缺乏实地考察调研的过程，由于不知道具体成本的数和很容易出现胡乱"砍价"的现象，比如医院的大修项目的核定预算数额不是根据项目预算的实际成本测算来下达，而是根据大修项目的总额下达。这些不合理的预算编制，造成预算管理的框架越来越不明显，导致医院无法从预算角度对成本进行预算和控制。其次，奖惩措施制定的是否合理也同样直接关系到成本控制方法是否能够得到有效执行。有些科室在成本控制和成本预算方面做的非常好，在就医流程和护理诊疗质量上也表现的非常优秀，但是在最终医院考核绩效时单单靠业务量、科室收入这些指标简单核算科室的奖金，并未对成本控制方面制定相应的奖惩措施。而奖惩措施的不完善不仅打击了医护人员对成本控制工作的积极性，同时也不利于医院整体管理水平的提高。最后，由于间接费用的分配不合理，医院在成本预算和核算过程中，使成本核算得出的数据可信性降低，缺乏公众说服力。正因如此，医院没有针对成本控制的绩效进行考核，而这一环节对成本控制方法体系是十分重要的环节。成本控制和预算管理同时存在前紧后松的现象；在完成对数字的分析后，便不再重视后期的绩效考核结果。完整的医院成本绩效考核体系应该包括以下两方面的内容：一方面是通过对医院预算执行情况的考核和对超支或尚未完成的项目进行预测评估和分析；另一方面是对成本目标的经济效益、社会效益等诸多方面进行考核和评估，从中找到具体存在的问题，提出相应的改进措施，完善成本控制体系，提高成本控制水平。同时为今后预算的编制提供更多科学有效的成本控制编报依据。
作者：赵景瑞 单位：黑龙江中盟集团
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第三篇：医院成本管理实践与探讨
摘要：
怎样将医疗成本降低属于医院管理内容中的一个永恒研讨的问题，也属于医院经济管理活动的一种，按照医院在决策和管理方面需求，分析、记录、分类医疗服务中形成各耗费，提供有关成本数据信息等。我国医院目前有关成本管理相应工作暂时还位于起步阶段，其成本管理核算体制暂未发展成熟，甚至还具有成本管理核算纰漏，如分配资金和成本核算不紧密、公摊成本不科学等负面性问题，继续进一步解决和完善，推动医院进一步持续性发展。因此，本文重点围绕医院成本管理的实践不足之处和意义进行分析，并给予相应改善措施，为医院成本管理发展提供有力作用。
关键词：
医院；实践；成本管理；成本核算
0引言
社会主义市场经济状况下，医院经营状况对医院生存发展存在较大影响，同时，因供求关系、价格体系等制约，医院各项收入增长也存在一定限制，若过度在意收入状况，其医疗成本增加，进而加重患者负担。因此，医院建立健全合理科学的经济成本管理核算体系相当重要，可尽量降低其运营成本，减轻患者负担。现做出以下报告：
1医院成本管理的意义
1.1符合医改对医院发展的各项要求
在医改环境下，政府有关部门对于医院相关运营状况制定了《医院财务制度》规范[1]，此规范中，明显地要求了医院成本管理的精细化和科学化程度，其目的在于从全面、准确的成本核算上实施绩效考核，按照考核结果给予相应部门惩罚或奖励，进而提升成本管理效率。成本管理可让医院核算原则从收付制向权责制的方面发生一定转变，一定程度的提升核算内容的及时性、全面性、准确性，且符合《医院财务制度》内所做出的相应规定。
1.2和市场经济发展需求一致
近几年来，我国社会保障局对失业保险、医疗保险、养老保险等方面的重视度均有所提升，随着我国社会保险各项制度不断得到完善，各区域居民利益得到了一定保障，医疗制度改革不仅让居民医疗压力得到一定减轻，且对快速增长的医疗费用有抑制作用。但因医院医疗收入受医保筹资总额提升的直接性影响，间接性造成医院竞争逐步激烈[2]。若想和市场之间发展适应，则必须将医院管理水平提升，所以，发挥医院成本管理功效，将资金使用效率提升，避免浪费，进而提升市场竞争力。
1.3和医院运行机制契合度高
实施医院成本管理后，医院可定期进行成本核算，此过程中，可间接将各部门工作积极性提升，进而对提升管理水平有促进作用。这样一来，不仅可提高自身福利性和公益性，且还降低了医疗成本，医院各运行体制得到优化，促进医院稳健发展。
2医院成本管理所存在的不足
此方面主要包含三个方面，即内部缺乏监督管控力度、需进一步健全资源管理交流机制、无规范性成本核算网络管理系统。
3完善医院成本管理的各构想
从会计管理基础相应理论上来说，将医院成本管理做出进一步完善，首先需遵从四项原则：（1）成本全面管理，也就是实施全员、全院成本核算，做到部门联动、人人参与，核算各个环节成本耗费状况，进而将成本降至最低；（2）实用经济原则：尽量降低成本，追求成本最低化；（3）目标责任：明确划分责任，并提升各工作人员工作责任心；（4）科学化管理：采用现代科学管理方式，采用系统分析的相应理论和医院成本管理的特征，实现效益最好，成本最小的目的[3]。所以，实际操作中，医院可按照实际状况制定出符合自身的核算制度，进而达到科学管理。
3.1加大医院成本管理的监督和督查力度
首先，医院相关领导需充分重视相应部门所提出的各项申请，及时安排人员调查实际状况，将预算外的经费使用状况的监督力度进一步加强。其次，医院相关财务部门可定期考核医院各资金使用状况，将风险事项做好记录，直接汇报给相应领导，防范和控制擅自占用资金和挪用资金的状况，此对医院成本管理精细化工作的开展有间接性作用。
3.2建立健全医院信息交流机制
医院需将信息资源交流相应平台进行定期升级处理，此方面不能仅局限在收费、挂号等方面，可安排技术人员把成本核算、固定资产和物资管理相应系统进行关联，真正的实现信息共享，进一步提升医院信息的透明度[4]。同时，医院相关领导也需重点关注信息交流，组织各部门定期进行医院成本管理研讨会，加强部门间的交流沟通，提升各部门各人员对医院成本管理的意识，保证成本管理高效化全面实现。
3.3进一步规范成本核算相应网管系统
将医院成本管理预算体系进行完善的第一步则需将医疗服务收入水平进行准确估算，此对所制定的成本项目是否准确造成影响，可分析多年数据，寻找一定规律，进而估算医院收入状况。完成收入估算后，再依据其估算状况来推算耗材和药品等定期需求状况，按照药品市场状况，估算采购成本，将所核算出的成本再分解到各个科室。所以，医院需积极建立健全符合自身需求的成本核算体系[5-6]，可选择技术能力相对较强的公司按照医院实际运营状况，开发出一套先进的医院成本管理核算软件系统，这不仅需确保软件具有较强开放性，可直接输出和接收有关财务数据，还需兼备相应计算公式，以便提升医院成本管理质量和效率。
作者：舒华 单位：湖北省大悟县人民医院
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第四篇：医院成本管理水平思考
摘要：
新的会计制度施行后，对医院的成本管理工作有了更高的要求。医院要提高对成本管理工作的重视，不断完善医院成本管理体系，加强对成本核算结果的分析，引进先进的成本管理信息系统，从而切实提高医院成本管理水平。本文对如何提高医院成本管理的水平进行分析。
关键词：
医院成本管理；存在问题；加强措施
伴随医疗体制改革的深入，我国医院有效的加强了内部管理工作。在新会计制度下，医院要对成本管理工作的要求进行研究，对当前成本管理中的不足进行分析，积极探索加强医院成本管理的方法，从而充分发挥医院成本管理工作的作用，保证医院管理工作的有效展开。
一、医院成本管理的重要作用
1.加强成本管理是医疗制度改革的客观要求
伴随医疗改革的深入以及新会计制度的推行，对我国医院的成本管理提出了更严格的要求。在新的医改制度中，要求我国医院要加强成本管理工作，开展科学的成本核算，对医院的所属资产进行定期检查，保证医院财务报表的可靠性和真实性，另外要求医院要建立公平公正的医疗服务质量考核体系。可见，加强成本管理是推进我国医疗制度改革的客观要求。
2.加强成本管理是改善医院营运机制的实际需要
在医院的营运过程中，也需要开展高效的成本管理工作，对医院人力和财力资源进行科学配置，提高医疗资源的利用效率。同时，目前我国医院的成本管理能够为医院的考核评价提供可靠的依据，进而帮助医院建立科学的奖惩措施，因此加强成本管理也是改善医院营运机制的实际需要。
3.加强成本管理能促进社会公益和经济效益的更好结合
医院作为医疗事业单位，承担着很大的社会责任，具有较强的服务性和公益性。同时，当前我国医院的资金来源中财政拨款越来越少，医院自主经营的地位越来越高，因此医院对于经济效益也有较高的要求。而通过成本管理能很好的促进医院社会公益和经济效益的结合，在保证医疗质量的同时，帮助医院实现经济效益。
二、医院成本管理存在的问题
1.成本核算的全面性有待提高
根据调查发现，很多医院开展的成本管理工作都是对医院的直接成本进行计算，而对间接成本缺乏计算，对成本费用的分摊工作也不够科学。有的医院开展了全成本核算工作，但通常情况，全成本核算的目的是为了对医院奖金进行分配，所以一般来说全成本核算的展开都是暂时的。另外，全成本核算工作的展开很容易受到医院内外部压力的干扰，导致全成本核算的科学性得不到保。
2.对于成本管理的认识存在误区
①医院管理层对成本核算结果的重要性缺乏清晰认识，认为核算结果和医疗定价之间没有必然关系，成本核算需要耗费的人力和财力较多；②医院各个科室的人员缺乏对成本管理的基本认识，将成本管理当作医院领导和医院财务部门的工作；③对现代成本管理不够了解，将成本管理单纯的理解为成本节约；④成本管理的事后管理思想比较严重，由于缺乏事前和事中控制，因此成本管理工作存在比较严重的滞后性。
3.成本核算的信息系统建设不够健全
目前，我国医院各个科室的业务比较繁忙，收费项目较多，因此医院要引进高效的成本核算信息系统对医院各项成本费用进行核算。但实际工作中，医院成本核算的信息化建设还不够完善，有的科室采用成本核算的系统代码接口不一样，存在信息孤岛的情况，信息数据链也存在断裂现象，这些情况都给信息化的成本核算工作带来了较大的阻碍。
4.成本管理的监督机制不到位
目前，我国医院成本管理的监督机制还不够完善，特别是对于收入核算、资产核算等关键工作节点的监督不到位。由于当前我国医院的成本核算主要是以科室为单位进行的，另外成本核算的目的就是为奖金核算提供依据，因此这种相对独立的成本核算给整体的成本管理监督带来了困难，也造成成本管理的监督工作不够全面和系统。
三、加强医院成本管理的措施
1.建立完善的成本管理体系
医院要通过加强组织建设和制度建设来完善成本管理体系。首先，医院要加强成本管理的组织建设工作，成本管理工作的展开要以成本管理部门为主，人力、行政、药剂等多部门为辅，构成全方位、立体化的成本管理体系。另外，医院要保证成本管理的人员配置齐整，并通过网络、微信、手机报等现代通讯方式来转变医院全体职工对成本管理的认识。其次，医院要以规范化、科学化和整体化为目标，建立成本管理制度。成本管理制度要对成本管理的工作流程严格规定，对关键的成本管理节点进行认真研究，以各个科室为单位建立对应的成本管理制度，进而保证成本管理工作有据可查，有理可依。
2.完善成本管理的指标评价机制
开展成本工作时，医院要制定可靠的成本指标评价体系。制定指标评价机制时，医院要以国家相关的成本管理绩效评价规定为基础，结合自身的实际情况，保证指标评价体系的科学性。实际工作中，医院成本管理的指标评价体系要能够帮助医院有效的开展成本控制工作，对医院的每项业务进行全面的评价，进而为医院其他管理工作的展开提供依据。
3.促进成本管理和预算管理的有机结合
医院要促进成本管理与预算管理的结合，从而达到控制医院成本的目的。对于医院管理工作来说，成本管理工作在本质上是对医院预算管理进行监管和控制，而同时预算管理又是成本管理有效性的重要保证，因此医院要促进预算管理和成本管理的结合。医院要以预算管理为基础，通过预算管理来加强成本管理的事前控制和事中管理工作。
4.加强对成本核算结果的分析
医院要加强成本核算的分析工作，并将核算结果应用到绩效评价以及预算管理工作中。另外，医院在购置设备、对医疗业务进行定价时，也要以成本核算结果为导向开展工作。同时，医院在制定业务流程，制定管理制度，确定经营目标时，都要以成本核算结果为依托，开展相关工作。
5.提高成本管理的信息化建设水平
提高成本管理的信息化建设水平，对于成本管理工作的展开至关重要。当前医院的业务种类繁多，因此成本管理工作需要在良好的信息化基础上展开。医院可以根据自身的发展诉求建立针对性的信息化成本管理系统，该管理系统中要包括设备管理子系统、药品管理子系统、收支核算子系统等。医院要通过良好的成本管理系统保证成本管理数据的真实性和可靠性，提高成本管理质量。提高医院成本管理水平不仅是医疗制度深化改革的客观要求，也是促进经济效益和社会效益有机结合的重要保证。在实际工作中，医院要提高对成本管理工作的重视，不断完善医院成本管理体系，加强对成本核算结果的分析，引进先进的成本管理信息系统，从而切实提高医院成本管理水平，推动医院更好的发展。
作者：王秀清 单位：泰安市妇幼保健院
参考文献：
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[3]汪丹梅,谭彦璇,唐宝国.从事后核算到过程控制的医院全成本管理研究[J].会计之友,2014,04:54-58.
第五篇：医院成本管理变动成本思考
摘要：
随着医院改制政策的开展，医院成本管理逐渐成为专家学者热议的焦点。本文对变动成本在医院成本管理中的应用进行了一些探讨，包括医院成本的成本习性分析，医院现行核算方法介绍，现行医院成本管理问题分析，变动成本管理对医院成本管理的必要性分析，实施变动成本管理的必要条件等五个部分。通过这五个部分的思考，希望能够对变动成本在医院成本管理中的应用产生一定的指导作用。
关键词：
成本管理；核算方法；医院改制
经济转型期的背景下，我国国有企业和事业单位面临转型问题，随着2015年7月《事业单位人事管理条例》的实施，打破了几千万事业单位人员的“铁饭碗”，事业单位人员的聘用不再是“终身制”而是改为“合同制”，部分事业单位也是由事业单位直接改制为非事业单位，其中包括部分地方的公立医院。“看病难，看病贵”的问题一直以来是构建和谐社会过程中亟需解决的难题。波特的《竞争优势》一书认为企业竞争优势之一是成本领先优势。成本的管控一方面可以解决医院生存问题，另一方面将可以降低医疗费用，为病人创造价值。随着医院改制力度的不断加大，医院引入企业成本管理方法的可行性和必要性值得探讨。本文将从成本角度去探讨变动成本管理对医院成本管理的意义。
一、成本习性分析
按照成本习性分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本。顾名思义，固定成本是指固定不变、不随业务量或者产量的变动而发生变动的成本，又分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本是不受管理层决策影响的那部分固定成本；酌量性固定成本则会根据管理层的决策发生适当变化。相对应的，变动成本指的是成本总额与业务量成比例变化的成本。混合成本则兼具上述两种成本的特点。医院的经营管理过程当中同样存在着按成本习性划分的各种成本。
二、医院现行核算方法介绍
目前全国各大医院的核算方法主要分为三种，即项目法、病种法和综合法，使用综合法核算的医院居多。项目法是以每个医疗项目为核算对象，定期进行成本的核算。病种法，是指以不同病种为分类标准分别核算。综合法以医院设置的科室和行政部门为对象进行核算。具体来说，把一定时期内发生的医疗服务费用按门诊挂号、化验、住院床位、治疗、放射、检查、手术、其他及药品、制剂等发生的成本费用分别进行归集和分摊。
三、现行医院成本管理问题分析
（一）成本预算管理制度不完善
随着医院的经营管理的日益复杂化，医院的成本核算也变得更加多元化，原有财务部门很难像过去一样全面把控医院的预算，这就使得预算应有的管控效果难以收到理想的效果，降低了资金的使用效率。另一方面，绝大部分营运资金主要来源于财政拨款，竞争机制的缺乏使得医院的预算处于粗放的管理状态，远远没有达到企业预算的精细化管理程度，由此也导致企业的预算流于形式，既浪费了国家财力，又浪费了医院人力，资源配置低效。目前常见的这种粗放型的医院预算制度导致多余的资金变成了费用，并分摊到了治疗成本上，从而增加了病人的治疗成本，一定程度上导致“看病难、看病贵”的问题。
（二）混合成本费用划分模糊
成本性态分析最重要的分析过程是对混合成本费用进行固定成本和变动成本认定和划分的过程。与企业中的成本类似，医院中的许多成本可以直接划分为固定成本和变动成本，但是医院中存在着以诸如后勤服务成本等形式的混合成本，目前医院很难对这一部分混合成本进行固定成本和变动成本的划分。后勤保障工作是医院开展各种医疗活动的基础，混合成本费用划分模糊将导致医院运营效率大打折扣。
（三）财务管理人员管理意识淡薄
医院的主要功用是治病救人，与医疗相关的配置是医院的主要配置，因此大多数的医院并不重视财务人员的作用。医院自上而下的决策导向带来的后果是对成本管理的轻视。这直接导致医院对财务管理人员的选拔标准过于宽松，并且后期培训也没有像对医疗人员的培训一样及时和有效。医院的财务人员只是把精力放在了收款、入账、核算和报账上，认为与预算相符或者相差不多即为完成了份内的任务，并没有专门逆流而上分析成本发生的具体细节，由此导致了庞大的固定费用归集，却不清楚成本是如何变化的，问题得不到解决，下期预算依旧如此，进入恶性循环。没有发挥财务管理人员在医院管理中应有的作用。
四、变动成本管理对医院成本管理的必要性分析
（一）变动成本管理有利于项目管控
目前卫生部出台的财务制度对医疗成本进行了规定，以下费用为按用途分类，包括：人员经费、水电消耗费、药品消耗费、材料费、公务费、业务费、修购费、其他费用等八类费用。对上述这些成本划分变动成本和固定成本，可以实现医院成本的精细化管理，对诸如药品成本这种每月发生数额较大的变动成本实施重点监控。变动成本的单位成本不变性可以使异常变动成本成为成本管理的信号，当某个项目变动成本增减幅度较大时，可以根据变动成本的单位成本不变性直接分析出导致这一变化的原因。
（二）成本习性分析有利于优化医院的日常经营管理
由于按成本习性可以将成本划分固定成本、变动成本和混合成本，混合成本进一步被划分为固定成本和变动成本。一方面，这种精细化的管理方式可以实现对医院成本的全面管理。另一方面，这种成本习性分析是根据医院真实的、具体的业务活动而开展的，可以很好的还原医院的实际业务，因此变动成本管理这种成本管理方法比较客观和准确，能够为医院下一步的经营管理活动，如预测、控制、决策等，提供真实和准确的财务参考数据，从而有利于优化医院的经营管理。
（三）变动成本管理有利于医院财务战略的制定和实施
随着医院改制热潮的到来，财政拨款的资金来源方式即将成为过去，医院从原有的公益模式正在转为盈利的商业模式，医院之间的竞争将越发激烈，财务战略在医院的地位会越来越高，如何实施有效的财务战略将决定着医院能否继续生存。变动成本法下的边际贡献计算方法将为医院开展的各个项目的经营效果排出高低名次，使得医院内部各方面的经营优劣显而易见。因此，变动成本管理将使得医院将宝贵的有限资金投放到高收益的医疗活动中从而实现较高的投资产出比这一效果成为可能，这将有利于医院财务战略的制定和实施。
五、实施变动成本管理的必要条件
（一）全面了解医疗成本的产生机制
要确定医院成本中哪些属于固定成本，哪些属于变动成本，财务人员必须深入了解医院的业务流程，找出各种成本的产生机制，深挖内在机理。有些成本显而易见，但是诸如后勤服务费这种混合成本，则需要财务人员根据后勤服务成本的产生原因进行成本认定和划分，而不仅仅停留于记账和简单的核算。只有充分、全面的了解医疗成本的产生机制，才能结合会计法、高低点法、线性回归法等技术手段实现混合成本的较为正确和准确的划分。
（二）重视和利用预算考核导向作用
医院以往的预算管理的一个很重要的作用就是考核作用和导向作用。但是过去的预算管理存在着各部门为完成目标而“留有余地”的现象，这会稀释医院预算编制的准确性。而且，过去的预算往往单纯追求数额的减少，并没有起到重点的分析并找出症结的作用。在这样一个无效的预算体系下，人为的乱用发票报销的现象频发，不利于财政拨款发挥应有的资金效果。因此，医院只有重视和充分利用预算考核所具有的导向作用，才可能引入变动成本管理方式，从而找出问题根源，从源头上解决上述问题。
（三）注重财务人员的引进和培养
部分医院体制刚刚改变，原有财务人员还处于过去懒散的状态，并且现有财务人员不仅缺少成本管控的意识，还缺少成本管控的专业知识和能力。另外，正要应聘进入企业的财务人员的思维习惯也还停留在改制以前，认为医院是个适合“养老”的地方，核算单一而机械，没有充分认识到医院转轨的事实。竞争的核心是人才的竞争，医院成本管理的实质是财务人员对医院成本的控制，因此，要充分重视财务人员的专业素养。对现有人员定期开展专业知识培训，对将要引进的人员提高专业门槛，严格把控，只有内外手段相互配合，才能实现财务人员专业素养的质的提升。
（四）尽快出台相关文件，形成自上而下的成本管控意识
“火车跑得快，全靠车头带”，医院成本管理的重要性取决于医院领导的重视程度，也首先产生于医院领导的提出。为了尽快构建变动成本管理体系，全院必须完善相应配套设施的建设工作，出台相应的规范性文件或者倡议书，全院自上而下统一思想，水涨船高，从而使得全院人员尽快具备成本管控意识，进而有利于财务人员开展变动成本管理工作。
结语
本文对变动成本管理在医院成本管理中的应用进行了一些思考，包括按照成本习性进行成本划分、可行性以及现有医院核算体系下实施变动成本管理的必要条件。经济转型期的背景下，我国部分公立医院面临转型的命运已不可避免，未来医院之间的竞争将变得越来越激烈。通过本文的一些思考，从变动成本在医院成本管理中的视角出发，希望对医院转型和未来的竞争提供一些帮助，从而有助于缓解“看病难、看病贵”的社会顽疾。
作者：张燕妮 单位：新疆肿瘤医院
参考文献：
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[6]汪?.量本利分析在医院成本管理中的应用[J].财经界（学术版），2015;(03):34+63.
第六篇：医院项目成本管理作业成本法研究
摘要：
通过对H医院开展的作业成本法下医疗项目成本核算进行研究，体现作业成本法区别于传统方法下成本核算的先进性，实用性。作业成本法下的医疗项目成本核算不仅能够完善医疗机构成本管控的有效性和准确性，还可以提升医疗机构的管理效率，对医疗成本进行有效的监督管理。从多个环节抓成本，降费用，最终实现合理降低医院运营总成本的目的，以减少医院对政府财政补贴的过度依赖，政府也能够将有限的财政资金应用到其他领域的公共项目上，以解决更多民生问题。
关键词：
公立医院；医疗成本；成本管理
一、前言
《医院财务制度》和《医院会计制度》的颁布，将医疗成本管理内容首次纳入，对医疗成本管理突出要求。无疑给医院自身加强精细化管理、提升成本管控水平提供了政策保障和理论支持，同时也为政府合理医疗收费提供有效的参考依据。医院成本核算方法在不断的突破，主要由科室全成本核算逐级向项目成本、病种成本层层递进。各级医疗机构已认识到成本核算的重要性，而就其自身成本管理方法的落后，纷纷尝试运用科学、有效、合理的方法将成本核算的数据结果运用于具体的管理实践中去，从而进一步推动医院成本管控工作的开展和完善。
二、医院成本管理的含义及特点
医院的成本管理是指医院通过成本核算与分析，提出成本控制措施，降低医疗服务成本的活动。而医院不仅提供传统意义上的医学诊疗，还配套提供健康咨询、健康宣教等辅助服务。每个服务间的联系，形成医院组织结构的复杂性，该复杂程度相应增加了医院成本管控的难度，相对于一般企业的成本管理特点，医疗机构就其行业的独特性还是存在区别的，其特点主要包括如下几点：
（1）医疗市场缺少竞争使医院缺乏成本意识。我国医疗资源分配的不合理，造成了现阶段公立医院供需的严重失衡。虽然近几年政府对于民营医院也相应给予了政策扶持，但是由于其无法纳入社会医保体系，根本无法对公立医院构成实质性威胁。因此公立医院几乎没有真正的体系外竞争对手。在这种大趋势下，各级公立医院普遍成本意识薄弱。
（2）定价体制不合理造就了医疗成本无可比性。国家就医疗机构的定价均实行指导。而指导定价制定的初衷本来是为了对医疗服务定价形成相应的约束，从而达到有效控制医疗费用支出的目的。但是由于公立医院成本核算基础普遍较低，医疗服务定价尤其是医务人员劳动服务定价尚不能完全体现，检?类的定价也没有综合考虑设备的使用成本，因此，造成公立医院的医疗服务收入与人员成本、设备使用成本不能真正地实现配比。
（3）服务对象的不同造成医疗服务成本的不确定性。病患是医院的主要服务对象，而医院对病患提供各项医疗服务成本会因为其就诊时间、诊断难易、医生职称的不同而发生改变。因而造成医疗服务成本的不确定性。
（4）医院、企业确定成本核算方法与核算对象的不同。选取成本核算对象时，公立医院无法像企业一样做到完全标准化。前者选取对象为医院、科室、项目、病种，后者则主要基于该企业的生产经营活动。在选择核算方法时，医院正处于成本管理改革的关键时期，而企业的成本管理方法已经相当成熟。
三、公立医院引入作业成本法进行成本管理的必然性
研究表明，作业成本法无论从理论还是实践都具有先进性，究其原因，因为其在成本核算对象的确定上取得了重大突破。作业成本法根据量的投入，将"作业"明确为成本核算对象，通过分析其驱动因素，排除非?值的不合理操作，降低了不必要的作业成本，最终实现降低整体产品成本的目的。目前多数公立医院在医疗项目的成本核算工作中仍然采用当量法。这种方法人为影响因素众多，数据准确性差。已不能够适应现阶段的成本控制要求。而如果按照作业成本法进行核算，与当量法法相比，两者在直接费用的归集上虽然是一样的，但是在间接费用的分配上，由于不同的作业成本采用不同的分配标准，细化了当量法对间接费用的分配。这对于间接成本占比大、医疗服务项目种类繁多、项目难易程度差异大的现阶段公立医院项目成本核算来说成本的归属更加真实完整。
四、公立医院案例介绍
H医院是一所大型综合教育性医院,拥有雄厚的医疗技术力量和世界一流的仪器设备，结合在积极推行数字化医疗流程管理过程中，实施了一系列便民惠民措施，如：专病门诊、预约门诊、先诊疗后结算和日间病房。以优异的医疗服务吸引了全国各地危、重病患者前往医院就诊，因此医院承担为人民服务的社会责任，完全彰显。表1是2014年B市十大综合性医院对比情况。由上表可得，H医院药占比相对靠前，位至B市第2位（36.59%），药占比是反映医院收入结构的重要指标，在其他指标保持一致的情况下，药占比的比例越低，则该院的收入结构越合理。由此可得，H医院收入结构合理。通过上表还可以看出H医院门诊人次、出院人次、手术人次均居于B市首位，由此可见，H医院是B市市民乃至全国病患就医看病的不二首选。面对如此庞大的就医人群，H医院却严控出院人均费用、门诊人均费用，说明H医院时刻以救死扶伤为人民服务为己责，使广大病患能以较低的医疗付费获得更优质的医疗服务。在2014年12月B市卫计委在患者对医院综合满意度调查结果中,H医院各项考评指标均获得广大人民群众好评，稳居B市第一。
五、近年财务状况
通过财务指标分析可知，20102014年，H医院变化是巨大的。总收入自2010年的23亿到2014年的36亿，增长了近13亿元，增加率高达156%。而近5年的财政补助收入呈增长趋势，表明H医院由于其医疗战略地位的重要性，政府对H医院的财政扶持仍在不断加大，但是，伴随着收入增加的同时，医院总支出同时相应幅度的增加了，探究其增加主要因素还是由于医院医疗业务成本的大幅提升所至。通过研究，我们发现医疗业务成本提升的主要原因是：一是近5年由于医院的大规模发展，很多部门为了更好地完成医疗服务任务都相应增配了医护人员，医疗人员数量的提升，增加了医院人力成本的投入；二是成本管理层次的空缺，成本管理工作还是依靠原有的财务、人力资源、资产和绩效等部门分别承担各自的职责，医疗项目成本核算工作虽然已经启动，但是成本管理还是主要关注在科室成本核算的层面上。成本信息不完整，不利于成本一体化核算，并且每项成本的真实性有待考察；三是成本费用的归集和分配较为粗糙，医院就直接成本的归集方面对各个科室都有明确的规定，每个科室都配发相应的成本核算标识，在进行相关费用报销时必须附加成本核算标识。但是在间接费用的分配方面则相对粗糙，缺少精确的成本管理。四是医院各科室成本管理的积极性不高。更何况当前医患矛盾日益紧张，迫使医护人员不愿意为节约医疗成本而去承担个人执业上的风险。五是奖惩措施不够合理，在盲目提高绩效的前提下，忽略了费用支出，造成医疗成本不断增加。
六、H医院成本控制方法
新《医院财务制度》要求各级医院在开展科室成本核算的基础上，有条件的可以进一步开展项目成本核算和单病种成本核算。H医院于2014年在科室成本核算的基础上尝试开展医疗服务项目成本核算，更期待条件成熟时陆续开展单病种成本核算以及床日和诊次成本核算。H医院的医疗服务项目成本核算采用作业成本法进行，科室核算范围主要包括临床服务、医疗技术。但其中不包括特需、体检、药剂这三个创收科室，项目核算范围则依据《上海蓝本》和修改的医疗服务收费项目核对标准实行，成本范围则根据资金来源的不同在剔除药品成本、单独收费的材料成本后，形成医疗成本、医疗全成本和医院全成本。
七、H医院成本控制存在的问题
H医院以其优质的医疗服务，取得了社会的一致好评与认可，真正彰显了公立医院的公益性。但是，由于近几年医院业务量的快速增长，成本控制的压力也在逐渐增大，目前医院成本核算急需对如下几个问题加以改善才能更有效地保证成本核算数据的准确性并加快成本管理发展进程：一是成本预算流于形式，最有效的成本管理就是预算管理中的成本控制。《医院财务制度》明确指出医院的成本管理制度要加强预算管理，促进医院进行成本控制，并根据预算执行情况对相应的成本控制指标进行不断修订。H医院预算的编制缺乏科学合理的依据，未进行有效的成本效益分析，不能够有效的反馈成本控制信息质量。尽管H医院做了很多努力，试图通过审查成本核算结果发现问题。但是，这类成本管理仅仅为事后管理，未与预算有效结合，无法发挥成本管理的预防性作用。二是各部门成本管理的积极性不高，现阶段医院各部门都认为成本管理工作只是财务的工作，与他们的本职工作无关，何况面对日益增长的医患矛盾，更不愿意为节约医疗成本而去承担个人执业上的风险。
八、成本控制方法调整的具体内容
H医院于2014年正式启动医疗服务项目成本核算实施工作，采用作业成本法对2013年的科室项目、院级项目数据进行了调整，其主要可以分为5个实施步骤：数据整理。整理纳入核算范围的医疗项目，确定进行项目核算的临床、医技科室；理论培训和调研指导。进行核算理论培训，数据调研内容讲解和基础数据调研访谈；调研数据采集整理。包括作业计入时间、人员和项目耗费材料、设备等；确定作业中心和作业成本计算作业结果。整理计算数据，模型搭建形成计算数据结果；医疗项目成本核算结果总体分析。就成本核算结果进行有效的数量分析、收益分析、医疗项目盈亏分析。
九、当量法与作业成本法下的成本核算比较
我们选取H医院的G科室作为研究对象，分别采用当量法和作业成本法核算该科室的各项项目成本。试通过比较两者的核算结果，来反映：分析作业成本核算方法的优势；不同核算方法对医院成本管理的影响。医院的科室成本主要包括人力资源处提供人力成本，资产管理处提供的能源消耗、材料成本、折旧摊销费，以及财务处归集的其他费用，和按照药品收入的归集科室同比进行分配药品服务成本。
1.当量法下的医疗项目成本核算
2014年以前H医院采用当量法对项目成本进行核算，在医院各科室成本的基础上，以科室为单位确定本科室各医疗服务项目的成本当量系数，最后按成本当量系数分配科室成本到医疗服务项目，计算出项目总成本：项目总成本=(当期科室成本科室项目成本当量总值该项目成本当量系数该项目本期服务量）。表4反映2013年某月当量法下G科室在科室成本后通过当量系数计算的部分项目成本数。
2.作业成本法下的医疗项目成本核算
2014年H医院正式启动作业成本下的医疗服务项目成本核算工作，将医疗服务过程予以作业化，按照科室的作业功能，划分科室的作业将连续的同质作业合并为一个作业，并对该作业所消耗的资源、时间、人员进行分析、归集或分摊，形成每项作业成本。本文以作业成本法下G科室部分项目成本为例，以反映作业成本法的先进性。以G科室为例：确定各医疗项目成本动因量，而该医疗项目作业动因量系该科室当月各项目的检查例数。计算医疗项目成本动因率,成本动因率是单位作业所消耗的资源，即单位产能成本和单位作业产能消耗的乘积。按照成本动因量与成本动因率计算合理的间接费用分摊数。结合直接成本计算出成本对象的最终项目成本。
3.当量法与作业成本法下的医疗项目成本核算结果对比
使用当量法计算的单项项目成本明显高于作业成本法下的单项项目成本。相对于当量法核算收益率的不均衡，作业成本法在剔除了无作用在成本项目基础上核算出相对均衡的收益率。另一个方面，一般情况下越复杂、技术含量越高的医疗服务项目对医师的要求越高，所花费时间也就越长，医疗设备的价值也比较高。当量法仅用当量系数来分配成本，一旦定价环节存在问题，成本的分摊依据就不能够完全体现。而作业成本法完全根据作业进行分析，作业的复杂性早已被列入核算因素，故作业成本法的核算结果更接近实际。
十、结论
成本核算特别是医疗项目成本核算不仅能够完善医疗机构成本管控的有效性和准确性，提升医疗机构的管理效率，而且还能对医疗成本进行有效的监督管理。本文在作业成本法的理论基础之上，结合H医院的成本核算的特点，通过对H医院开展的作业成本法下医疗项目成本核算进行研究，得出结论：医院成本核算工作的必要性，为更好的应对公立医疗机构的改革，公立医院有必要进行成本核算工作。开展细化到医疗项目层次的医院成本核算工作有助于医院适应社会需求。提出了作业成本法在医院医疗项目中的应用路径，以H医院的G科室为例进行了相关的论证得出作业成本法下医疗项目成本核算是合理并且可行的。
作者：左浩 单位：上海交通大学医学院附属瑞金医院
参考文献
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第七篇：医院财务成本管理措施探讨
【摘要】
在医院运营过程中，通过成本管理措施的执行，能够对医院的财务支出进行有效的控制，有效减少不必要的资源浪费，并且还要重新整合、评估医院现有的资产，提升资源利用率，这在一定程度上增加了医院的财务收入。此背景下，本文首先分析了医院现行成本管理的特点，其次对医院成本管理的基本原则进行了一定的阐述，最后探讨了强化医院成本管理的有效措施，以供参考。
【关键词】
医院财务；成本管理；措施
一、引言
成本管理是财务管理的重要组成部分，医院作为公共事业服务单位，受到市场、政策的干预、影响的程度较高，这是医院财务管理与其他企业存在明显差异的主要原因。因此，在医院日常运营过程中，不仅需要充分发挥医疗服务作用，还应关注自身的发展，对于管理中的不足与问题，也需要进行全面的研究分析，为财务管理的正常开展提供保证，有效降低医院自身运营成本，提升整体实力，促进医院经济效益与社会效益的提升。
二、医院现行成本管理的特点
（一）服务项目多，成本管理繁杂
医院科室与病种较多，更新速度、成本变化也十分快，形成了成本管理核算繁杂特征。同时，大部分大型医院属于公立医院，历史较长，医院投入不计入成本、产出纳入效益、医院经济未统一管理，这些现象的长期存在，使得医院成本数据信息的应用及核算方法的基础薄弱，在很大程度上增加了医院成本管理工作顺利开展的难度。
（二）医院成本多边形、不可比性
我国大多数医院自身的医疗技术服务均具备特殊的不确定性。因存在医院运营情况、医生水平、患者需求等方面的差异，每一所医院提供的医疗服务之间也存在一些不同。通过分析同一类型疾病的不同患者情况可以发现，诊治方式与病情程度也大不相同，形成了医疗变化现象。除此之外，新技术的运用以及诊疗方式的变化也会使得医院自身的成本结构发生一些改变。总之，医院服务成本的不确定性直接决定了医院成本的多边形，在很大程度上降低了医院之间成本管理方法的可比性。
三、医院成本管理的基本原则
（一）成本最低化原则
成本最低化原则是指成嫩极小化与最低成本点。其中，对于成本最低化原则，一般是指根据成本管理目标，在一定程度上分析降低成本的多方面因素，执行具有可操作性的最低成本目标，有效管理、控制医院成本，以促进最低成本管理目标的实现。
（二）成本责任制原则
为了实现医院成本管理目标，必须严格遵循分级、分工与分人成本责任制度，明确划分责任界限范围，首先，诊疗护理管理部分应当全面负责由于安排调度不合理而对诊疗护理工作造成严重影响的情况，并且还要对由于医疗护理质量降低而导致纠纷矛盾显著提高等现象负责。其次，对于医院的物资供应部门，应当对因医用物资没有及时供应或是物资未得到严密控制而导致的诊疗护理工作无法实施造成的经济损失负责。最后，财会部门应负责由于医院资金管理不适宜、没有严格控制大量物资资金、业务费用开支而引发的严峻超支等问题。总而言之，在医院日常运营过程中，必须明确各部门与员工的职责与责任，对于造成严重后果的，必须严格按照相关规章制度进行相应的处理。
（三）科学化、网络化原则
所谓成本管理科学化，即为运用现代化、科学化管理理论与方式执行医院成本管理，尤其是要积极运营系统的分析理论，对成本管理特点进行一定的研究分析，以实现目标性分析、定性定量分析等管理目标。一般情况下，通过执行成本管理目标对策，可为医院诊疗住院护理技术科学性、经济合理化、成本最小化、效益最高目标的实现提供保障。除此之外，充分利用计算机网络系统还可促进成本管理、数据汇集、网络汇总规范化目标的实现，为原始数据的真实性、准确性提供保证。
四、强化医院财务中成本管理的有效措施
（一）建立健全的成本管理制度
目前，我国大多数医院成本管理工作还没有构建完善的、有效的监管机制。合理的规章制度与有效的监督体系是确保相关工作顺利开展与整体质量的重要基础。在医院运营过程中，因部门、员工、成本支出项目较多，若不严格的监管上述因素，必将无法为医院资金的真实、有效支出提供保障。所以，在医院日常运营过程中，应构建完善的成本管理制度，尤其是要建立有效的成本管理监督制度，在此过程中，可将成本管理指标加入员工绩效考核体系，将成本管理作为医院全体员工工作任务完成的硬性指标。如果有员工与部门未完成指标，可以执行适当的惩罚，激励其工作积极性与主动性。此外，在成本管理制度构建过程中，需保证其符合医院需求，并且还要根据医院部门之间的差异，制定合理的成本管理完成指标，为成本管理制度的有效性、科学性提供保障，提升医院员工成本管理意识，充分调动医院职工工作的积极性。
（二）加强医院物资管理
物资管理是医院成本管理的基础工作，通常涉及无形资产管理及实物资产管理两方面内容。就目前情况来看，实物资产在医院总资产的占比已超过可大半，物资管理对医院成本管理成果存在直接的影响。在医院运营过程中，药品在实物资产中占据着较大的比重，应根据其类型与品种的差异进行科学合理的分类、重点管理，针对此，管理人员必须熟悉各类药品的入库、进库操作，并且还要做好上述操作的详细记录工作。在医院实际运营过程中，还需根据具体需求，明确少数物资储备量，降低资金占用。此外，还要对物资购进的成本价格进行严格的控制，在物资采购过程中，可与其他单位共同采购或批量采购，降低物资采购成本。
（三）强化医院成本控制体系
在进行医院成本管理工作时，应当降低医院财务中不必要的损耗，这就要求积极采用先进的财务管理措施，不断增强医院的成本管理体系，并建立科学合理的成本管理组织、成本责任考核体系、成本分析评价体系与成本信息反馈体系，逐渐规范成本管理收入与费用项目，从而实现医院内各项成本的规范化管理目标。此外，在医院运营过程中，还可增加医疗卫生服务收入，健全医院内部激励机制，细化医院内整体管理过程，并将其分配给专人负责，之后还应制定适宜的成本管理细节。对于医院成本管理过程，应保持客观原则，摈弃陈旧的管理模式，以确保医院成本管理工作的有效性，形成完整的医院成本管理体系，全面降低医院实际运营成本。
（四）加强医院信息化平台建设，提高医院成本管理水平
在医院日常运营过程中，应不断强化医院信息化平台的建设，方便财务人员转变传统财务管理模式，促使其将多余的精力用于提升工作质量与完善工作机制，提高医院成本管理水平。此外，在增强医院信息化平台构建过程中，技术人员、管理人员应根据医院具体情况，制定适宜的涉及预算管理、成本控制、资产管理等方面内容的管理平台。合理采用医院信息化平台，可在医院成本管理过程中得到大量的、准确的、有效的数据，实时更新数据信息，从而有效避免由于数据不新而导致的核算误差现象的出现。
五、结语
综上所述，随着我国医疗市场竞争的日益激烈，要想充分提升医院自身的竞争水平，应不断完善成本管理方法，强化医院财务管理，以提升医院管理工作整体水平与医疗水平，提高医院社会效益，扩大医院发展规模，促进医院长远发展目标的实现。
作者：肖美玲 单位：贵阳市第二人民医院
参考文献
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[3]冯淑琴.浅析医院财务制度支出管理与成本管理相结合的措施分析[J].中国经贸，2015，(05)：229-229
第八篇：医院成本管理
【摘要】
随着医疗市场竞争的不断加剧，医院加强内部成本管理成为参与竞争的客观需求，本文阐述了医院成本管理的必要性和在医院的应用，并提出了成本管理需注意的几个问题。
【关键词】
医院；成本管理；核算
1医院成本管理的必要性
我国公立医院目前的现状就是资源投入不足与浪费并存。因而，医院要在日趋严峻的竞争中生存和发展，就必须改变医院的现状，合理有效的使用现有的卫生资源，提高资金的使用效率。资金使用效率最大化必然成为医院财务管理的最终目标。医院要提高资金使用效率，提高医院管理水平，促进医院发展，就必需加强医院财务管理，而成本管理则是重中之重，成为当务之急。总之，财务管理的核心是资金管理，资金管理的核心是成本管理。
2成本管理在医院的应用
成本核算作为医院经济领域的创新和拓展，它的应用主要体现在以下几个方面：
2.1在目前医院各项业务正常运转的情况下，真正体现管理的理念
医院未开展成本核算前，各项业务按部就班照常运转，但是使医院能够运转是不够的，还要通过成本核算的实施使这种运转在一种高效低耗的环境下进行。目前，医院的会计和出纳每天经手不少的费用支出，处理大量的会计资料，对这些费用支出的发生只是进行及时的账务处理和登账而已，缺乏足够的审核和监控。另一方面，医院领导主要专注于医院整体的发展规划和经营策略谋划，因此经历上、时间上都不允许过问每笔费用的开支情况，这样容易造成管理上的脱节。医院开展成本核算就是要对运行过程中的各级各类费用支出和消耗情况，除进行细致准确的记录、计算、汇总、分析外，还要控制异常成本支出的发生，对于异常情况需要深入调研，分析除主客观原因，做到及时、灵敏的反馈，为各级管理者提供有效经营和最优化决策的信息支持。
2.2拓展财务部门职能，实现从记账报账型向内部核算管理型会计的转型
目前医院财务部门的现状：
（1）医院会计人员职能相对来说比较局限，主要执行的是传统财务会计的模式，在严格遵守国家统一财经法规和会计的原则下，完成日常记账、算账、报账等工作，多数属于对外报告型会计，缺乏对医院内部各管理层提供有效经营和最优化决策的管理信息支持。
（2）主要是以医院为主体提供反应整个医院财务状况、经营成果和资金变动的会计资料，缺乏对医院内部各科室、各核算单位经营活动资料的提供。综上所述，医院财务在组织和维持医院各项业务的正确运行以及处理对外关系方面，发挥着重要的作用，但是，对医院内部各管理层次的经营活动，缺乏有效的指导与控制。也就是说，医院财务的对外职能发挥的比较充足（财务会计职能）；对内有效指导和控制，有待加强（管理职能、内部控制、成本监督职能）。因此，医院要以开展成本核算为切入点，定位于内部管理应用上，从而带动财务部门管理会计、内部控制职能的建立和发展，不能完全受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据医院管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性。
2.3成本核算是医院经营管理的一把利器
医院是由很多个科室、专业组成的，管理者很难精通院内每个专业的经营情况，这样容易出现隔行如隔山的现象。中国有句俗话：在其位谋其政。管理者该签的字要签，该盖的章要盖，至于科室流于形式的成分有多少，就不得而知了。医院实行成本核算，可以为管理者提供每个科室各项经济指标的真实发生情况，从而使管理者运筹帷幄、统揽全局。
2.4市场竞争的压力，客观上要求医院开展成本核算
目前，医院和企业一样面临着来自其他医疗机构及替代品的竞争压力，尤其是民营医院的出现，除了开展技术、服务竞争外，价格竞争也越来越成为一个重要的手段。许多医院，尤其是民营医院往往通过降低价格来提高自身的市场竞争力，但是降低医疗服务价格不能超过医院本身的经济承受能力。同时，由于医疗服务产品的弹性较小，价格的降低不一定会给医院带来结余的增加。所以，要想降低价格，但是同时要增加结余，就必须降低医疗服务成本，这样才能保证医院的发展，才能在市场上更具有竞争优势。因此，成本管理将成为医院在市场竞争中的先决条件和优胜条件。
3医院成本管理需引入机会成本和边际成本
医院成本核算的目的是为医院的战略决策的制定提供有用的数字依据，保证决策切实有效的执行。机会成本和边际成本的引入是为医院的决策依据进行了有力的补充。机会成本通过字面意思理解就是放弃机会所造成的收益损失，当然这种收益只是一种潜在的收益。为什么要引入机会成本呢？大家都知道，医院要发展必然要投资，扩大规模，有时候投资存在选择，比如购买设备或是修建房屋，我们可以通过可行性研究计算投资报酬率、投资回收期来确定采用哪种投资，如果引入机会成本我们就可更加明了的确定，采用一种投资就必须放弃另一种投资，所采用的投资产生的潜在收益就必须大于所放弃的投资的潜在收益，即大于机会成本，否则，投资不可行。医院的投资是否越多越好呢？可能有不少人认为，投资产生收益，当然越多越好了。其实这种想法是不准确的。边际成本的引入可以很好的说明。边际成本是指医院每增加或减少一个服务量单位所引起的总成本量的变动数额。边际成本在一定程度上随服务量增加减少，但是随着服务量的不断增加，超过临界点时，边际成本呈递增趋势，导致边际收益的递减。一般来说可通过边际成本和边际收益结合分析经营的最佳规模和业务量（即临界点的规模）。医院要根据自身的情况确定最佳的投资规模，盲目的增加投资规模，并不会产生相对应的收益，反而会适得其反，理性的选择医院投资的最佳规模是医院提高收益的最佳途径。机会成本和边际成本的引入是对医院成本核算的有力补充，为医院的决策提供更准确、更可靠的依据。
4医院成本管理应注意的几个问题
（1）提高意识，全员参入。实现科学的经济管理的一个重要环节就是增强成本意识。医院成本管理是一项复杂的系统工程，它贯穿于医院诊疗服务的始终，包括临床、医技、医辅、行政后勤的各个部门，涵盖药品、卫生材料计划、采购、储存、保管、使用的各个环节。因此需要全员参与、增强完全成本意识，各负其责，自觉地将成本核算寓于医疗技术活动之中，实现全面成本核算的目的。
（2）合理配置现有人力物力资源，增收节支。目前，公立医院人员和物资浪费较为严重，且人力成本在医院成本中的占比较大，因此合理控制人员费用和合理调配物资是目前医院成本管理的一项重要工作。这就要求医院要建立合理的用人机制，合理的调配人员，最大限度地调动潜能，减少因人力资源配置不当造成的资源浪费；同时要充分利用现有物资设备，发挥其最大作用，开展新项目，拓宽收入渠道，增收节支，这是实现医院完全成本核算的关键所在。
（3）加强资金管理，降低成本。医院应进一步加强流动资产管理，科学确定药品、材料的库存，定期清理往来款项，同时要合理的利用医院自有资金和银行借贷资金，尽量减少资金的占用、浪费，提高资金利用效率，降低成本。
（4）制订合理的消耗（开支）定额，杜绝浪费，降低消耗。
5结束语
成本管理在医院经济管理发挥着重要作用，医院要不断增强成本管理意识，科学的进行成本管理，不断的提高医疗服务水平，只有这样，医院才可以持续发展，才可以在未来的医疗市场竞争中处于领先。
作者：陈辉 单位：雅安职业技术学院附属医院财务科
参考文献
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