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摘要：
随着全球经济一体化和市场环境变化的发展，在制造行业新产品的开发中产生的竞争日益激烈，生产企业为了生存发展，保持其应有的核心竞争力，在众多的竞争者中脱颖而出，就要不断地提高商品的品质和降低产品的价格。目标成本管理方法的提出为企业压缩产品成本，控制成本支出，降低产品价格提供新的技术支持。文章主要从目标成本管理法的基本概念入手分析，对其在新产品开发中的成本企划、成本控制进行研究和分析，阐述其在新产品开发中的具体应用，以期为现代企业实施成本控制，提高竞争力提供参考。
关键词：
目标成本；目标成本管理；新产品；开发
受全球经济一体化的影响，制造企业正面临着巨大的挑战。商品的多样化，大量外来产品介入，都使得企业间的竞争日益加大。为了能在众多的企业竞争中持续不断发展，并处于优势地位，就要有质量好、价格低、性价比高的产品。而这些首先要解决的问题是如何控制新产品开发成本。据研究表明，新产品在开发阶段的费用只占大约5%，但产品成本的60%～80%在这一阶段就已经确定。也就是说产品设计工作完成后，大部分成本已成为不可改变的约束性成本，后续阶段成本控制的余地不大。所以，企业加强新产品开发阶段的成本控制是非常关键的。
一、目标成本与目标成本管理
最早运用这种方法的是20世纪60年代初期的日本丰田公司，它的原型是成本企划。起源于美国的目标管理却是最成功的。现在有许多大型公司都应用这种方法研发其产品，并得到了很大的成功。运用这种方法能够有效降低产品成本，扩大生产范围，这些是企业想要在市场上立足的基本。
（一）目标成本含义
目标成本在企业中作为一项重要的经营管理目标。就是通过对一定产品进行价值分析，来寻找降低产品成本和提高功能的方法。它不仅是一个目标概念，也是一个成本的概念。作为在目标概念方面，指在新产品的开发和设计过程中，为实现目标利润必须达成的成本目标值。即它是企业预先设计好的以此在整个生产过程希望达到的目标。作为在成本概念方面，它是企业作为要达到的目标和需要控制的指标而预先制定的产品成本，即用货币的形式来表现的费用支出。它是一种需要经过努力来实现的并且低于目前成本的方法。所以目标成本兼有成本和目标的双重属性，是二者的统一。
（二）目标成本管理含义
目标成本管理是根据企业事先确定的目标成本方案，对企业成本进行管理的一种有效方法。它通过对目标成本进行分解之后提出控制目标从而进行管理。分解目标成本时，首先要以成本为中心，按人分解或按结构分解。这些成本中心和企业的各职能部门共同构成了目标成本分解和执行的基础。将公司的各职能部门规定为责任中心，将要实行的目标成本分解到各个责任中心。职能部门大体上应包括生产、销售、技术、财务等部门，最终将指标分解到部门、车间、班组及个人。分解之后，各单位要具体执行，保证完成相应的任务。实施目标成本管理一般要经过如下步骤，确定市场价格，设定目标利润，计算目标成本，最后通过目标成本控制达到进一步降低成本的作用。
二、新产品开发过程中目标成本管理的应用分析
现代企业实施目标成本管理，有利于员工成本意识的提高与积极性的发挥，有利于技术水平进步和提高适应市场变化的需求，也有利于成本管理体系的建立，可以从整体上提升企业在市场中的竞争力。这些均能在新产品开发过程中体现出来。
（一）目标成本管理法为新产品开发做成本企划
首先要进行对新产品的企划，这一过程主要对市场以及消费者的需求进行调查分析，然后根据市场同类产品进行产品竞争力评价，最后提出具体新产品概念，确定目标价格、目标利润率。经公司批准后，启动项目，进入成本设定阶段。然后进行目标成本设定与分解。目标成本设定:一是对目标价格进行确定，产品企划时要以市场为导向，根据市场的状况，综合考虑消费者的需求和消费者可能接受的价格、同类竞争品价格、目标市场份额等因素型，一旦确定新产品市场可接受价格，就确定了新产品目标价格。二是对新产品目标利润率的确定，确定目标利润时应综合考虑经营战略、利润规划、现有产品的利润率三方面因素。三是对目标成本的进行设定，既参考实际成本，也考虑目标价格。目标成本分解：对目标成本分解首先是对期间费用进行分解，期间费用包括管理费用和销售费用。其次是对投资费用进行分解，产品投资费用包括技术开发费用和制造投资费用两类。再次就是为了产品成本能够实现，要对按物分解和按人分解。
（二）目标成本管理法为新产品开发做的成本控制
首先是产品开发目标的整体控制。由于人们已不再像过去一样只注重产品的功能，而是有个性、性价比高的产品才能被选择接受。所以在新产品的开发过程中，应注重提高产品质量，降低成本，趋于个性化，缩短开发周期，采用节点管理、并行工程等工具，以此实现质量、成本、时间、个性等目标共同实现。其次是成本风险控制。由于在新产品开发目标成本管理时存在市场和技术方面的风险，这也导致新产品必然存在着成本风险。即在产品销售过程中，由于一些不可控制的成本发生，可能导致目标利润不能实现。所以在对目标成本管理时，应实行风险最大化原则，这就要求在充分分析未来风险的基础上，企业设置成本风险最大值，以此来保证产品利润的实现。
（三）目标成本管理法为新产品开发提供体系支持
首先是企业内部价值链的管理。在企业内部的价值活动中，可以分为新产品企划、新产品研发、新产品生产、新产品销售以及产品的售后服务等一系列活动。然后在为新产品的概念开发、商品定义、项目合同和生产准备等开发阶段对其进行整体的价值分析，根据分析结果进而对新产品进行设计方面的优化和工艺方面的优化，从源头上削减成本。并且根据实际情况，对内部制造成本的达成和检验阶段，采用适当的方法对产品价值链进行分析，将不能对企业产生经济效益的部分去除，即除去不必要的部分，以此来削减不必要成本。其次，帮助构建新产品目标成本管理的信息系统。构建的目标成本管理信息系统中应包括竞争者的产品信息数据库，企业本身成本数据库、市场的产品营销数据库、采购数据库等，通过建立信息系统，加强了部门横向联系，共享信息，使各个部门间充分了解，为目标成本管理提供更好的服务。最后,为新产品实现全面预算管理。在产品计划生产的前期，企业确定的制造投资成本、研发投资成本、新产品推广费用等这些专项费用，管理部门按专项资金整理好相应部分，并严格按实际流程分配执行，不允许超过项目预先设定好的达成值。并且要求，如果相应组织有能力的话，还应该在确定的达成数值基础上削减，通过削减期间的费用来提高新产品利润。
三、目标成本管理在一汽大众新车生产的简要分析
现以一汽大众公司新车开发为研究对象，分析目标成本法在新产品开发中的应用。一汽集团开展目标成本活动在上个世纪80年代初就有进行，但是由于受到计划经济的影响，当时的市场还没有激烈的竞争，汽车在当时只要能生产出来就可以卖出去，它还属于稀缺资源。因此，企业领导重视生产而不是重视经营，使得目标成本没有被充分运用出来。但是迫于现在市场的压力，决定再次建立目标成本管理体系，它首先决定借鉴先进汽车公司的经验，运用目标成本法并在产品开发阶段就实行控制。
（一）目标成本的设定和分解
根据预先做的各种市场以及消费者的调查，已经确定了目标售价，结合股东要求的利润水平，继而倒推目标成本。确定目标成本后将其按发动机、驾驶室、电器、车架等各个部门进行成本分解。将汽车成本分摊到各个组成部门中，并确定各个部门能达到相应的目标水平，要求各部门与同步工程小组积极配合。并且每个工程组都应有相应的负责人员。组长对自己相应模块的目标成本负责，保证职权范围内的产品合格率。如果哪个零件不合格就可以找到相应的人员。这样整个管理目标就很明确，相应职责也明确起来，对目标成本的管理起到了很大作用。
（二）价值工程的持续改善
一汽进行新产品设计环节中，发现问题就要解决问题，各个部门讨论，直至确定最好的改变方案，使成本最优化。经过一系列的过程，生产出的新车大大降低了成本。并且符合消费大众的要求，在市场得到了很好的效果。整个公司借鉴应用目标成本管理法的成功经验使企业竞争力获得很大提高。为了更好地应用目标成本管理法，公司成立专门的材料成本控制科，通过根据新产品的可研报告及公司制定的零件价格跟踪实施过程，确保制定目标能够完成。并在开发过程实施信息和数据的管理。充分了解竞争者同类产品。对自己的产品成本分类整理，建立成本数据库。确定新车项目后，建立由各部门组成的同步工程小组。以市场需求为导向与其他同类产品及时做对比分析，找出成本差异原因并提出合理化改善建议。由此，目标成本法贯穿于新产品生产的各个阶段，它能够保障产品顺利生产。对降低产品成本，提高收益，保持市场竞争力具有现实意义。一汽大众认识到了目标成本控制的重要性，每个环节充分运用此种方法，一直到整车产成结束。实现了科学的现代管理观，并且根据实施过程总结出一套成本管理体系，以后在其他新产品的开发中也发挥了积极作用。在全球化经济竞争的大环境下，生产企业要结合自己企业的实际情况，制定适合自己特点的生存发展方法，这样才能使企业尽快成长。目标成本管理是帮助实现制造企业发展的重要方法。它能有效提高生产效率，增长企业的竞争力。通过提高管理层和员工的目标管理意识和素质，深化成本改革，健全目标成本管理方法，完善目标成本的控制方式，使目标管理控制的工作越做越好。希望我国各个制造企业都能充分运用这种方法，将好的科学管理方法好好利用，提高我国生产力水平。
作者：李冬艳 单位：吉林师范大学管理学院
参考文献：
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