前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的卷烟厂项目成本管理研究，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
摘要:
在国内、国际烟草机械市场竞争日趋激烈以及企业生产经营利润较低的背景下，以具有生产模式代表性的宁波卷烟厂制丝线技术改造项目为例，介绍了公司在市场营销、项目管理、物流运输等方面采取的增值作业、存在减值作业和中值作业，通过财务分析发现问题，提出建议和措施，为其他企业成本管理提供借鉴。
关键词:
卷烟厂;制丝线项目;成本管理;增值作业
0引言
因世界贸易组织协议对中国企业的过渡保护期已经结束，从2008年开始，国外主要的烟机企业陆续进军中国市场，独自或采用合作方式出售烟机产品。如今，国内烟机市场逐步开放，部分民营企业逐步生产烟草机械，这些民营企业经营方式灵活，市场反应速度快，模仿和质量改进能力强。公司竞争压力空前巨大，项目成本控制的要求更加紧迫。秦皇岛烟草机械有限责任公司(以下简称公司)从2011年开始，连续三年利润率在8%左右徘徊，远低于烟机集团其他三家公司的利润率。因此，无论从国际、国内两方面对公司的激烈竞争压力来说，还是从公司较低的利润指标考虑，都要求公司加强成本控制与规划，提升成本计算精确完整性。公司需要一个典型项目进行成本分析，发现问题，提高成本管理水平。宁波卷烟厂制丝线技术改造项目于2013年8月经过公司项目会议评审，该项目要求10月30日前技术准备完成，2014年5月20日前制作完成入库，5月25日前具备发货条件，8月底完成试车过料，2014年12月25日完成交车验收。该项目共计25台设备，包括7台主机设备、18台辅联设备，生产模式较多。该项目既有公司设计，又有外协单位设计;既有公司生产，又有工作量外协和工艺性外协;按照产品性质和外协单位的产品供应能力，外协单位也不相同;单机采购件既有进口件，又有国产件;公司为了保持生产平衡及供货周期，主机产品存在预投产。宁波项目不大，但仍具有生产模式代表性。该项目7台主机公司生产:SQ363切叶丝机1台、SH9611燃油(气)管道式烘丝机(含本机电装)1台、FJ42型垂直进料器2台、WQ712型隧道式叶片回潮机1台、SJ291型加香机1台及WQ55A型刮板式烟梗回潮机1台;辅联设备外协到公司直属分厂弘和公司15台，采购部外协徐州某公司3台。按照项目进展顺序，项目相关作业可以划分为市场营销、项目管理、物流运输等项。在各阶段采用多项增值作业，尽量减少不增值作业。
1市场营销措施
1.1标准价格与浮动价格相结合
七台主机产品的合同销售价格采用国家局批复的标准价格和浮动价格相结合的方法。公司提供这些主机的主要部件、管路控制和驱动的标准配置、电控系统元器件标准选型以及相应进口件配置的多种选项，用户根据自己的爱好、经验选择。用户如有特殊要求(如提供备件、外形尺寸变化、设备收口等)，我方会根据采购、设计、制作等部门提供的数据经过公司价格办公室审核和确认，公司报价提出新的合同价格。经过协商，本订单最终合同额比标准合同额增加87万元。
1.2实施以顾客导向的市场营销战略
公司实施了顾客导向的市场营销战略，为目标顾客创造价值［1］。公司运用多种细分标准进行了市场细分，不但细分了产品类型，还能够按照卷烟企业的生产能力、经济实力提供适合的产品，如国产产品、德国虹霓公司合作产品。公司鼓励技术人员参与市场营销，为用户提供了具有吸引力的选择。德国虹霓公司和我公司进行全面技术合作，公司常驻虹霓技术人员5～9名，并邀请虹霓技术人员参与我公司的市场营销。由于宁波卷烟厂对我公司的产品质量和技术水平信心增强，2013年10月底签订第二个订单(合作主机产品3台)，2014年1月份签订第三个订单(国产第二批机械辅联产品12台)，2014年6月签订第四个订单(隧道式烘丝机等主机大修和电控系统及备件)，尽管合同额不高，但是大修、备件的利润率远大于整机产品。因此，可以把用户到公司检查订单项目执行的机会当作宣传公司产品的机会，为以后订单的落实打下基础。
1.3将目标利润纳入考核范畴
引入目标利润作为考核指标之一。市场营销部对销售经理的考核不仅有订单额指标，订单利润指标也作为考核项，增强了销售经理对于利润相对较高新产品的推广［2］。1.4定期召开技术交流会秦皇岛烟机公司是我国烟草行业制丝技术分中心，公司技术优势、地理位置优势明显，公司每年组织召开技术交流会、技术培训班，推销公司主打产品，增强与用户的互利互惠关系。
2项目管理措施
2.1签订技术协议
项目范围控制方面，双方除了签订供货合同外，还签订了技术协议。公司承制设备范围以宁波卷烟厂提供的设备明细表为准。在技术协议中详细规定供货范围，设备工作条件、工艺要求也仔细列出。在设备技术要求及参数中，对单机的设备结构、控制要求、测试方法和标准描述仔细，特殊强调元器件选型的增加配置项、非标准配置项。总之，双方签署的技术协议考虑供货范围非常全面具体，对双方都有明确要求，为项目的费用谈判打下坚实的基础。
2.2实行技术准备进度惩罚制度
项目进度控制方面，技术准备进度实行奖惩制度。标准化、系列化设计缩短了技术准备完成时间。主机产品拆分成多个模块，订单中结构不变的模块设计人员直接投产，每次只设计变化部分，如管路系统、特殊要求部件、电气控制柜等。考虑到进口件、特殊板材及材料采购供货周期较长，主机产品在设计初期都投产预采购清单，缩短产品完成周期。在主机类型确定后，为了保证交货期，项目计划部优先安排投产加工周期长的零部件。2013年6月开始，项目计划部开始实施滚动计划，计划滚动期为两周，分时间段下达计划。BOM(物料清单)中子项相对于父项的完成时间，根据生产情况和经验设置合理的偏移天数，能够使装配有序进行、节约装配场地，缓解部分采购件的到货期。为了保证计划实施的合理有效性，主机计划分三步实施:首先，下发进口件、特殊材料及采购周期较长项的计划;然后，在具备完整BOM数据(机械、电装)时，下发其他采购件计划，如国产件;最后，在采购物料到货达到60%～70%时，下发自制计划，在自制件完成达到50%、内部先组装件达到80%以上时，组对安装计划才下发，控制开工时间。以往项目存在随机文件不完整影响设备交验的现象。公司规定影响设备交验列入部门绩效考核。宁波项目的随机资料在设备发运10天内全部完成。项目交验后，用户会定制一定数量的备件。公司根据备件的合理周期、品种、价格、贮存方式，采用预投产。备件库存采用最小库存管理，保存最小库存量。如果备件3～5个月没有售出，则应用在产品上;继续补充备件库数量。宁波项目主机应用了部分备件，缓解了当时生产紧张的局面。
2.3组织产品评审
在项目风险方面，市场营销部组织产品要求评审，评审技术准备时间、进口件及特殊原材料采购周期、制造中心的能力负荷、产品质量特殊要求、顾客财产等。项目技术负责人组织召开设计输入、输出评审，以确保输入充分、适宜、完整，输出符合用户及相关要求。在技术中心，采用三维设计保证设计质量，减少设计错误，尤其是避免了空间装配的干涉。由于存在对BOM结构理解的不同，同一产品可能会出现不同的产品结构搭建方法，有些结构对滚动计划的执行会有一定影响。设计室组长审核通过后下发。公司试验线存在部分辅联设备、烟丝、蒸汽、压缩空气，主机产品与试验线辅联设备相连，可以进行带烟丝料试车。宁波项目按照工艺布置图进行比例1∶1简单联线试车，以尽早发现设备本身问题以及设备之间的接口问题，安装现场所需安装辅材也能够尽早完善。这样，减少了现场工作量及补件，不仅能看出整体外观效果，还能提高安装调试效率。用户参加的设计评审，提出新的建议。邀请用户定期到公司进行考察与沟通，减少后期用户要求更改。设备发运前用户确认，减少二次发货更改和补件而新增费用。宁波制丝线项目辅联设备整机外协完成，外协单位负责设计和制作。外协制作的产品设计图发给技术中心设计人员进行图样审核，以确保设计质量。公司会派出人员到外协单位不定期抽查和指导，确保产品质量。公司和外协单位签订合同，注明外协单位的服务水平、服务标准及范围，以及故障处理等。
2.4合并采购
在项目采购方面，由于公司为多项目平行生产，不同项目的相似采购件合并采购，增大合同额，增加对供应商的吸引力和讨价还价能力，减少了采购订单过多而增加的工作量。2013年减少采购成本1032万元，按照总采购成本折合到宁波制丝线大约降低采购成本36万元。公司各项目的单机的工料定额有基础数据，因此大批量消耗材料、采购周期长的常用采购件、一些非金属材料，采购部采用基本的安全库存而不是零库存管理模式，能够保证生产正常进行。公司把主要精力放在主机产品生产上，一些辅联产品合同额低、占用人力资源高、技术含量低，公司把它们整体外包出去。一些零部件，如本订单的切丝机、加香机等都含有铸铁零件，但是公司一年需要总量很少，取消了铸造车间，直接外协采购。由于企业同供应商之间的合作伙伴关系，签订供应合同的手续大大简化［3］，交易成本降低;采购物资直接进入制造中心，减少了采购、库房及物流周转的工作量和无效劳动，减少了物资损耗及磕碰划伤;采购部、制造中心和供应商实现信息共享，提高了其应变能力。用户现场发生质量和技术问题，供应商一般在接到公司信息后第一时间赶到现场解决，提供终身服务。通过用户的信息反馈，促进供应商的质量和技术进行改进。产品设计方案征求供应商的意见，供应商参与技术设计，如主机产品，斯派莎克技术人员除了定期对公司技术人员进行信息更新外，参与管路设计，推出最优方案。
2.5产品设计的经济性
项目费用控制方面，产品设计考虑经济性。在SH9611B.0燃油(气)管道式烘丝机设计过程中，与烟丝接触的内表面采用0Cr18Ni9不锈钢材质，属于支撑性质的结构件采用Q235-A的碳素钢，外表面进行喷漆处理。市场上1kg碳素钢板与不锈钢板差价超过10元。本产品采用碳钢板替代不锈钢板，仅材料费就降低27000多元。此外，一些管路元器件如果用户不指定供应商，尽可能采购国内合格供应商供应的元器件，既能保证供货周期，又能保证质量。公司成立采购价格审核办公室。超过标准价格走审批流程，或者再次寻找供应商。公司所有产品都有标准售价，偶尔也会提高它们的标准售价:成本的上升以及用户对设备特殊功能的需求;用户突然增加的紧急订单，需要员工大面积加班才能完成的订单。运用数据和统计工具系统地改进流程并且使流程改进持续地进行下去的六西格玛思想［4］，应用在定价流程。实施六西格玛定价法后，收入漏出得到遏制，定价增加部分变成了公司的利润。订单产品的定价对于企业的成功非常重要，各个产品交易价格的稍微改善对公司利润的增加产生较大影响。服务外包增多。公司一线职工人数没有随生产能力增大相应增加。由于安装调试现场较多，有限的人力资源放在重点产品上，辅联产品以整体采购的方式外包。为了节约能源，很多烟机设备需要外保温。考虑到在公司保温后需要吊装、运输等环节可能划伤或磕碰产品的保温蒙皮外表面，本订单的SH9611B.0燃油(气)管道式烘丝机等的保温，公司只派出1名钳工去现场指导，宁波卷烟厂召集自己的钳工配当地的劳务人员进行现场作保温，减少了制造中心的工作量，而且因人工成本的差距减少了项目支出。材料利用率优势比较明显。以编程激光下料为例，数控编程人员拿到多个产品的数控下料计划，各单件的下料尺寸都是孤立的。只要材料规格一致，编制一次性应用复合套料加工程序。材料一致的零件可以一次完成，组合成新程序，只需要更改切割顺序，不用调整胎具，减少吊装上料。程序切割执行完成后，可以得到不同产品甚至不同用户的数控切割下料件，能够保证多项目并行，材料的利用率一直在90%以上。带锯型材下料班、板材下料班采用拼料、组合方式也提高了材料利用率。选择合理工艺。考虑经济性(成组加工)、机床数量、机床工作量等，随时调整工艺。在数控机床选择上，因激光切割使用成本高于数控冲床，除了切割圆弧工件、小型工件外，尽量编制数控冲程序。如加工复烤机内网版，数控冲床加工效率是激光切割的7倍;使用普通冲床(多冲头成排冲孔)，效率是数控冲床的4倍，冲头模具成本是数控冲床的1/3。
3物流运输措施
3.1选择合适运输工具
选择汽车运输的原因是运输环节少，设备在公司装车后，中途不存在装卸、包装等环节，可以直接将设备卸载在宁波卷烟厂生产车间里，对精密制作的卷烟机械来说，这是最好的选择。高速公路可以直达宁波，汽车运输方便。
3.2混合配载
在宁波卷烟厂车间现场进行设备保温工作，需要运输大量的保温棉。保温棉密度小，占用运输工具空间较大，因此在运输时采用配载方式，即体积小质量大的设备和保温棉混合配载，在不增加运输工具、没有减少重质量设备运输的情况下，解决了保温棉的运输问题。
3.3项目组合
汽车将设备运输到宁波卷烟厂后，将杭州卷烟厂订购的备件、公司正在杭州卷烟厂调试的设备需要的补件从宁波带到了杭州卷烟厂。汽车从杭州返回宁波时，又将杭州卷烟厂暂时不用但需要大修的切丝机、杭州制丝线项目正在调试设备多余的安装辅材、工装、旧包装箱、木方等运回公司，降低了杭州制丝线项目的成本。
3.4发展社会联运
金叶物流公司只保留必要的8台汽车，本订单的所需其余24台车全部来自社会，发展社会联运方式。在保证合理利润的前提下，分公司负责单程的费用，返程的费用由车主自行解决，在当地自行配货运输。
3.5物流业务外包
公司的物流业务全部外包给公司分公司金叶物流公司，公司主体不存在物流管理人员。公司只负责合理的运输费用。公司采用物流管理完全外包模式，获得一整套基于供应链的适时、有效、低成本、可控制的物流服务［5］，运作成本降低，固定资产投资得以削减。
4项目减值作业
设计错误造成更改、二次采购影响项目进度;采购件、外协件未能及时供货以及供货质量不合格，外协件厂内返修和二次加工问题;烟机项目的合同签订期滞后，现金流出正常，现金流入严重滞后，影响项目盈利能力分析。一些相关项目的成本容易混进研究项目，影响数据归集准确性;价格较低的供应商供应的零部件存在错误。
5项目中值作业
宁波卷烟厂应用订单设备正式生产后各方面都符合工艺要求，用户比较满意。公司市场营销部向常德卷烟厂、韶关卷烟厂、芜湖卷烟厂等多个在制项目用户、潜在用户发出邀请函，邀请他们实地查看设备工艺参数、工艺布局、使用效果、外观效果。共计17家卷烟企业派代表到宁波卷烟厂查看该项目执行情况，咨询项目技术、工艺参数信息，大多数企业代表表达了订货意向。邀请公司用户到宁波卷烟厂实地查看该制丝线项目执行情况，增加了该项目的费用，属于该项目的减值作业。但是，对于公司来说，扩大了产品宣传效果，增强了用户的信心，减少了其他项目的市场营销费用，符合公司的战略目标。因此，将邀请卷烟企业代表查看项目执行情况的作业归属于项目中值作业。
6项目财务分析
本订单7台主机产品的合同额为14046000元，18台辅联产品的合同额为8319239.4元。7台主机的制造总成本8303900.45元，2014年公司非制造成本比例为19.3%，经过计算7台主机利润率为11.53%，18台辅联产品利润率为7.7%，宁波制丝线25台产品利润率为10.10%。2014年公司利润率目标为8.60%，实际利润率为10.90%。本订单的利润率超过2014年公司利润率目标值，但是没有超过2014年公司利润率实际值。本订单的7台主机制造成本，切丝机、刮板式烟梗回潮机成本高于预算超标严重，外协制作量较大使得成本加大;隧道式叶片回潮机、SJ291型加香机由公司完成，成本没有大的变化;管道式烘丝机成本控制较好，低于预算值，约降低3.7%。从2014年上半年制造中心各工段能力负荷数据来看，3月份至5月份都存在能力负荷超标。为了保证按时交货，主机的零部件加工制作也开始大面积外协。外协零部件运输到公司进行二次检测。零部件在运输过程中存在应力释放，部分零部件变形形位尺寸超差，进行返修增加了零部件的外协制作成本。
7结语
第一，宁波卷烟厂制丝线项目的主机零部件大面积外协制作完成，采购成本上升较多，部分主机成本超过销售收入，处于亏损状态。该订单全部主机制造成本与非制造成本之和低于销售收入，处于赢利状态。辅联产品盈利能力低于主机产品，但是也处于赢利状态。该订单属于我公司向宁波卷烟厂2014年交货的第一个订单，还有第二个订单(合作主机产品3台)、第三个订单(国产第二批机械辅联产品12台)，2015年交货的第四个订单(隧道式烘丝机等主机大修和电控系统及备件)。后面三个订单合同额总值高于第一个订单，而大部分市场营销工作都在第一个订单合同签订前进行，因此后三个订单的市场营销费用会减少，相应的第一个订单承担的市场营销费用应该减少;而这些项目的安装调试都在一起，售后安装调试费用会减少，因此第一个订单利润应该适当增加一些。通过实施增值作业，宁波制丝线项目的非制造成本实际低于公司平均值19.3%，经过估算应该在12%～13%。第二，相关建议。
(1)适当减少订单。公司2014年度生产任务非常饱满，部分项目已经转到2015年完成。建议公司做好生产制作负荷能力评估，适当减少订单，减少零部件外协生产制作。公司生产总值会降低，但是实现的利润值不会降低，利润率也会增加。
(2)增加科研投入。科研项目技术含量较高，合同额较高，但是制造成本并不算高，盈利能力较强。以后需要向用户推荐高技术含量主机产品，增强盈利能力。
(3)提高生产能力。从2014年主机产品的零部件大面积外协来看，公司的生产能力不足，需要提高。应该增加加工能力强的新设备，如加工中心、数控机床，以及招收技术工人，缓解生产能力不足的局面。(4)寻找平衡点。公司主机产品存在大量制作件，机械加工量较大，因公司生产能力制约而外协和外包，而外协费用较高，公司需要找一个产品种类、外协加工量和外协加工费用的平衡点，实现利益最大化。
作者：赵玉仲 单位：秦皇岛烟草机械有限责任公司技术中心
参考文献
［1］菲利普•科特勒，加里•阿姆斯特朗.市场营销原理［M］．北京:中国人民大学出版社，2010.
［2］张明明，金芳齐，胡庆年.营销中的目标利润管理［J］.财务与会计，2010(9):40.
［3］魏国辰，温卫娟，张莹，等.供应链管理与企业采购［M］．北京:中国发展出版社，2009.
［4］曼莫汉S索迪，纳夫普迪S索迪.六西格玛定价法［M］.北京:机械工业出版社，2012.
［5］彭建良.企业物流管理［M］.杭州:浙江大学出版社，2009