前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的企业环境成本管理研究，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
一、产品生命周期理论
（一）产品生命周期概念
产品的生命需要经历产生、成长、成熟和衰落四个过程，产品的生命周期环境成本是产品生命周期中发生的所有环境成本的集合，生命周期管理思想是从产品产生直至消亡整个过程，尽可能减少产品生产和消费过程中的污染排放或资源消耗。企业引入环境成本管理这一术语后，将产品生命周期分为研发设计阶段、采购生产阶段、库存销售阶段、使用维护阶段和废弃回收阶段五个阶段。笔者认为，产品生命周期理论是指无论从何种角度，都应全面的深入的分析产品，将产品由存在到消失的全过程发生的成本进行细化核算，通过对产品生命周期整体成本的研究，使企业更好的履行社会责任，同时可以找到更适合企业发展的成本管理模式。
（二）产品生命周期环境成本的分类与构成
产品生命周期管理方法是一种新兴科学的管理战略，为了更好地将该方法运用到企业的成本管理实践中，我国学者对产品生命周期进行了全方位多角度的研究，归纳起来主要分为：生产角度、市场角度、主体角度和企业角度四个角度。不同角度下的不同生命周期阶段又存在不同的环境成本划分。尽管划分角度不同，产品在每个阶段产生的环境问题主要包括资源消耗、水污染、空气污染和固体废弃物污染，期间产生的环境成本大致是固定的，具体举例如下：第一，研发设计阶段。该阶段计量的是产品尚未成形，仅在研究开发阶段的成本，比如企业研发新工艺、新技术、新材料所投入的科研人力成本、物力成本。该阶段对整个产品周期成本的影响至关重要，因此需要在源头上控制产品成本，达到环境成本的最优设计。第二，采购及生产阶段。该阶段主要包括原材料的获取成本和资源的生产耗用成本，具体来说包括环保资源能源的获取成本、环境资源消耗成本、清洁生产的设施投入、清洁设备的维修保养支出、环境管理系统成本等等，该阶段是环境成本产生的具体实践阶段，对整个产品生命周期的实际成本影响较大。第三，库存及销售阶段。该阶段主要涉及的产品环境成本有环保包装物的支出、绿色销售的成本负荷，如运输、营销等成本，该阶段是产品停留在企业的最后时期，做好销售阶段的成本控制有利于企业减少后期环境支出。第四，使用维护阶段。该阶段的环境成本应根据每种产品的不同而作具体分析，产品由生产者销售给消费者后，使用产品过程中主要的环境成本包括：产品使用过程中的污染治理成本、产品维护时发生的环境成本。由于产品脱离企业，因此该阶段的产品环境成本很难受企业控制，企业应寻找适合自身产品的环境成本控制方法，减少该阶段的成本支出。第五，处置回收阶段。该阶段核算的是产品报废后回收再利用所产生的环境负荷，主要的环境成本包括：废弃物的处理支出（焚烧填埋支出、排污费支付）、循环利用的研究支出、不达标环保罚款支出。该阶段属于环境成本支出的最后一站，企业责任依旧重大，如何实施好废弃物处理系统，提高资源的循环利用率将是企业该阶段最大的难题。
二、环境成本管理模式改革
通过上述对产品生命周期的分类，结合企业的长期实践经验，1984年，以鲁宾•库拍和罗伯特•卡普兰创立作业成本法为界限，企业成本管理从传统成本管理模式进入了现代成本管理时期，即分隔出两种不同环境成本管理模式：传统成本管理和现代成本管理。传统的成本管理模式主要是强调对企业内部生产成本的控制，通过品种法、分批法、分步法等产品核算方法降低企业生产阶段的成本，从而提高企业生产工作效率，实现企业利润最大化。现代成本管理方法是一种战略性成本管理模式的适应性变革，从企业整体发展的角度出发，结合企业内部和外部多方面的成本，主要包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析，将成本管理和企业战略管理相结合，共同实现企业的利益目标，强大企业竞争力，推进企业的可持续发展。
（一）传统和现代管理模式的区别
企业进行环境成本管理最重要的就是针对产品所产生的环境成本进行确认、分类、计量、报告等一系列工作，从产品生命周期角度（ProductLifeCycle,简称PLC）
进行环境成本管理是现代成本管理战略中的重要方向，它主要采用了开源节流的方式进行环境成本控制，是一种比较积极的管理方式。传统成本管理模式是一种较为消极的方法，主要采用末端处理的手段，对生产过程中已经产生的环境负荷进行治理。两种方法在环境管理会计中的运用都较为普遍，同时也产生了不同的环境成果，具体到企业环境成本的管理中，两者在实施步骤中都有所区别。
（二）现代环境成本管理模式的优势
通过两种模式下环境成本管理工作流程的比较发现，传统环境成本均在生产消费完成之后进行控制，而现代环境成本管理是基于产品生命周期每个阶段进行逐步清理，根据我国环境立法和环境标准，结合企业实践过程中的具体应用，总结发现基于产品生命周期的现代成本管理模式的优势很多，分析如下：第一，工具更有效。基于生命周期的现代环境成本管理一般都是用ERP成本管理系统进行自动计算，细化到每个产品每个作业层次的成本项目中，实现成本控制。而传统环境成本管理实际操作中是基于手工形式、单一方法的成本计算。第二，侧重点不同。现代环境成本管理重点关注事前和事中管理，实施成本预警，重视污染预防，除了关注企业内部环境成本，还关注使用维护和回收等企业外部环境成本，而传统环境成本管理，仅仅是局限于生产制造领域，而且多是事后核算，未能将企业外部环境成本内部化。基于产品生命周期的现代环境成本管理方案较为完善，将企业内外部环境综合考虑，既考虑整个成本周期的成本投入数额又关注成本结构，有利于降低环境整体成本，提高客户满意度，贯彻可持续发展的战略要求，树立企业形象，提高企业竞争力。第三，核算方法不同。传统成本管理是将生产过程中发生的所有与环境有关的支出全部计入环境成本进行核算，然后将环境成本、其他环保费用当做间接费用或管理费用，按照一定的分配标准（直接人工、直接材料、产品数量等）分配到产品中，这样不合理的加大产品的生产成本，不利于企业做出正确的决策。而以产品生命周期为主导的环境成本管理模式下的核算范围较广，环境成本的核算不仅仅只是生产过程中的支出，还包括产品研发设计阶段、原材料的采购与供给、生产和销售、使用和回收等等各阶段所发生的环境成本，该种核算方法，立足于各阶段的环境保护，有利于控制企业环境成本。第四，策略不同。现代环境成本管理关注战略层面，从企业的整体发展角度解决环境问题，关注供应商和购货方等相关对象，和相关利益主体建立合作伙伴关系，共同降低成本，同时还与客户沟通，从功能设计上、使用回收等角度降低成本，这些先进方法都是传统成本管理尚未能实施的。
三、基于产品生命周期的企业环境成本管理措施
通过上述分析，总结出基于PLC的现代环境成本管理模式很多优势，为企业节省较大的成本，创造更多的利润。然而，产品生命周期内的每个阶段都有其必要的管理措施，只有应用了适合自身的管理策略，才能真正做到服务企业。
（一）产品设计阶段——生态设计
产品生命周期下的环境成本管理要求企业从产品设计阶段开始考虑“环境因素”，致力于从源头减少环境成本的产生。产品设计阶段的成果，较大程度的决定了产品在企业的后续生产制造中的内部成本支出，同时也能映射出产品投放于整个市场中由存在到消亡所消耗的环境成本，因此设计阶段的的影响不容小觑，具体实践时需大力组织人员或资源进行综合研究，以便减少企业整体支出，优化环境成本结构。根据各企业多年实践情况，结合本文提出的现代环境管理模式，提出该阶段的重要管理策略即“生态设计”。所谓生态设计，是指利用产业生态学的相关理论，结合自身企业运营实际，在产品设计阶段综合考虑与产品相关的后续生态环境问题，研发出环境友好经济实用型产品。生态设计需考虑多个方面，在实施“生态设计”时的管理过程可分为四步：第一，划分设计界限。产品设计的目标很多，一般包括产品的功能属性、创新属性、市场属性、环境属性等，“生态设计”首先要求设计者根据自身产品划定涉及范围，在考虑环境因素的基础上分清主次，确定设计边界。第二，制定设计方案。在划分设计的范围后，根据一定的设计目标和要求，综合企业的经济效益和环境效益，综合制定满足“生态设计”的对策。该阶段是设计的关键阶段，较大程度决定产品的雏形，奠定了设计的基础。第三，设计的环境评价。根据设计方案中的环境影响因素，按照一定的环境评价方法，如：平衡积分卡、因子分析法等，从企业、社会、消费者等角度评估产品设计方案的环境影响，并做出影响分析和改进分析，调整方案。第四，确定最优方案或重新设计。根据评估结果，选择满意的设计方案，如果方案都不可接受，则重新进行设计，如此循环，直到设计符合要求。
（二）材料采购阶段——绿色采购
材料采购阶段的主要任务是采购原材料和包装物等物质，“绿色采购”策略的目标是在满足实际应用基础上，满足合法合规的条件下，选择优质环保材料。选择环保型材料不仅能提高材料的利用率，节省资源，更能减少污染，实现产品环境成本控制。如何获取最经济最环保的原材料是绿色供应链的开端，是该阶段的重要任务，基于产品生命周期的环境成本管理战略将该阶段管理过程分为三步：第一，建立原材料数据库。每个产品实体都是由原材料的加工组合而成的，然而构成产品的原材料种类繁多，且每种材料都有其替代品和互补品，因此，企业应在整个市场环境中寻找更环保更节省成本的原材料，并根据市场供应情况建立属于自身企业的原材料数据库，记录下潜在材料的购置成本、使用成本、处理成本等，以备每次订货购货方便快捷，环保有效。第二，建立供应商数据库。确定了适用的原材料后，跟多个供应商进行洽谈沟通，从材料的发货到收货达成环保共识，最后根据每个供应商提供的原材料的品名、规格、质量、服务等性质，整理供应商信息，建立数据库。第三，采购部门与各部门合作决定。企业内部各部门建立良好沟通，共同协商决策出最优材料——供应商组合，由于每个产品都由多种材料共同加工生成，每个材料又由多个供应商提供，因此该组合可能是多对一组合，也可能是多对多组合，总之力求在完成企业基本利润目标的同时实现环保目标，完成绿色采购。
（三）生产制造阶段——清洁生产
“清洁生产”是将环保理念应用到产品的生产过程中，最高目标是达到生产低耗能、零污染。实施“清洁生产”是在确定了环保原材料后，在设计阶段研发的生产工艺下进行产品制造，减少废弃物的排放，该阶段是控制环境成本的重要实践阶段，需注意以下两方面：第一，优化生产工艺。尽管在产品设计之初便确定了基本生产工艺及流程，生产车间仍应根据生产的具体情况优化生产线，更新生产设备，确保使用清洁能源，减少排放物数量，提高废弃物回收率，该过程是科学技术的综合运用，不仅可以降低企业成本还能减少环境压力。第二，完善排污监控系统。科学完善的排污监测系统应确保为生产中的各个流程进行监控，具体实践中应设置多个监控点，做到材料实时追踪，完成废弃物的跟踪反馈分析。该过程为优化生产工艺提供有利依据，检验企业的生产排放结果，有利于企业朝正确方向改进。
（四）库存销售阶段——绿色营销
第一，库存方面。每企业的产品性质不同，企业在库存阶段发生的存储成本也大相径庭，但每个企业都会支付一定的储存费用，如仓库保管人工费、仓库购建费、装置费等，减少库存数量、合理安排库存时长等管理方法均可不同程度的减少库存成本，尤其针对一些有污染性的产品，确保物料都处在流通状态下，即实现“零库存”终极目标，将大大减少企业环境成本，同时降低资源耗用。第二，销售方面。“绿色营销”的概念，将伴随着销售过程的实现从生产者传播到消费者，因此该阶段企业应引起消费者的环保共鸣，首先从环保包装物做起，从选择包装物材质到设计包装物的应用，树立企业环保观念。其次是营销过程的环保性，包括产品销货物流、绿色推广等，做到低碳销售。
（五）使用回收阶段——循环利用
使用回收阶段是指产品脱离企业后，从消费者使用到产品废弃直至回收的全过程，该阶段的环境成本属于企业外部成本，企业在该阶段应尽可能做到物质闭环流动使用，消费者使用完的废弃物尽可能的流向企业自身。“循环利用”是沿用了“循环经济”这一建立在资源回收和循环再利用基础上的经济发展模式，主要手段是通过一定的科学技术手段“变废为宝”，最终废弃阶段也必须集中通过污染处理系统处理，尽可能减少环境污染。该阶段的环境成本管理策略有：第一，普及消费者环保理念。只有消费者提高自身的环保意识才能做到使用阶段真正的无污染无公害，使用阶段是产品生命周期下企业最难控制的时期，且该阶段直接影响着企业的品牌声誉等，因此普及消费者的环保理念将是企业务必履行的责任。第二，废弃物综合利用。企业应尽可能的研究多种回收利用方法，改变废弃物的流通渠道，力争“以废治废”“变废为宝”，增加企业经济和环境效益。第三，做好最终废弃物处理。首先，企业应完善自身环保管理，建立废弃物处置系统或设施，通过物理、化学或生物分解等方法先在企业内部进行废弃物处置，其次，与其他废弃物处理中心加强合作，向其他部门购买废弃物处理服务，减少自身处理废弃的环境成本，共同实现绿色控制。
四、结论
基于产品生命周期的环境成本管理是一种现代化的实践理论，对大多数企业实践来说是个新领域，摒弃传统的环境成本管理方法，发扬新型有效的现代管理战略对企业来说是风险和利益共存的挑战，该方法因企业制度、流程、产品的不同而不同，具体应用时，每个企业都应因地制宜、因时制宜，继续探索基于产品生命周期的环境管理战略的具体应用，以实现企业利益和社会效益的共赢。
作者：李稳 杨美丽 单位：山东农业大学经济管理学院
