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一、责任成本的概述
1、责任成本概念
责任成本指的是将施工企业施工过程中所发生的成本，根据“谁负责、谁承担”的原则，按照责任者的可控程度对成本进行划分和归集。一个中心的责任成本是其能够控制的所有责任成本之和，而项目部的责任成本则是项目部所有中心的责任成本之和。责任和成本是一个有机的统一，成本是责任范围内的成本，责任是成本范围内的责任。二者相互包含、有机统一。
2、项目成本与责任成本的区别
明确的区分项目成本和责任成本对研究施工企业责任成本的管理至关重要，这两者的主要区别有以下几点。
（1）成本的构成不同。
项目的成本是一个项目的具体成本，它主要指的是制造成本，按照产品进行归集；而责任成本则包括施工中所有可以认为控制的成本。其构成只包括施工项目制造成本的组成项目。
（2）归集方法不同。
施工项目成本是按建筑产品的种类进行归集的，而责任成本是按不同的责任中心来进行归集。
（3）产品与责任单元之间的关系不同。
项目成本仅仅是建立了成本与产品之间的对应关系，但是同一产品又包含了若干个责任单元，项目成本并未将成本进行细分，化成若干个责任单元，不利于成本责任制的建立和实施。而责任成本建立了成本和责任单元之间的对应关系，每个责任单元对其的责任成本进行负责，期末根据责任成本的完成情况进行绩效考核，有利于充分调动员工的积极性。
二、责任成本管理应当遵循的原则
1、总体性原则
总体性原则是责任成本管理中最根本的原则。施工企业的每个责任中心都不是独立的，他们都是项目整体责任中心的一部分，每个小的责任中心责任成本之和构成了项目经理的责任成本，任何一个责任中心成本的变动均会引起整体责任成本的变动。这就要求，以班组为单位的小的责任中心应当充分考虑项目的总体目标，认识到自己在总体目标中所处的地位以及发挥的作用。为了促进整体目标的实现，各层次责任中心的目标应当与总体目标具有一致性，实现整体与局部的统一。
2、可控性原则
责任成本在进行划分的时候就是按照该成本的可控性进行的，因此可控性原则是责任成本管理的前提。企业在编制预算责任成本以及在考核年度责任成本的时候，必须将所有能够控制的成本编制在内，不可有遗漏，从而实现权、责、利的有机统一。
3、独立核算原则
责任中心是对责任成本的细分，每个责任中心都有归属于本中心的责任成本，责任成本不存在相互交叉的关系。因此，任何一个中心都应该有专属于自己的责任成本核算部门，独立的核算本中心发生的全部经济业务，为本中心服务并且及时的上报成本发生的情况以及工程的进展。
4、及时性原则
责任成本管理体系的作用能否有效的发挥，关键就在于责任成本的信息是否能够及时的传递到责任成本管理部门并且迅速的完成信息的反馈。因此，每个责任中心都应当按照要求，在工程实施的每一个阶段根据成本费用的发生情况及时的将信息汇报给核算部门，确保阶段性任务的顺利完成。
5、责、权、利相结合原则
权、责、利相结合的原则是责任成本发挥作用的关键。责任成本设置最根本的目的就是将成本进行细分，赋予每个责任中心一定的经济责任，然而仅仅赋予责任是不够的，只有同时给予一定的权利，才可以促进责任中心更好的履行应尽的责任和义务。同时，为了鼓励责任成本更好的完成，根据责任成本的完成情况进行适当的奖赏，做到奖罚分明，这样才可以充分调动各责任人在成本控制中的积极性。
三、施工企业责任成本的管理主要内容
1、建立项目责任成本组织机构
施工企业责任成本的管理是一个全员、全过程、全方位的一个动态管理，应当贯穿于项目施工过程的始终。在具体的管理过程当中，涉及到采购部、项目部、财务部等多个职能部门，因此，在整个责任成本管理过程中，应建立起由企业各级行政第一责任人总负责的专门机构来实施责任成本管理。每个项目的经理是项目的总负责人，同时也是项目总责任成本的负责人，对整个项目的可控成本负责。以项目经理为组长的责任成本核算小组，主要应抓好两方面的工作：一方面是建立章程，组织项目的主要领导人员讨论设立《责任成本核算与考核细则》，使得责任成本在后续的实施过程当中有章可循，帮助财务部门等做好责任成本核算的后续工作。另一方面，将责任成本进行细分，分解到每个责任组中。施工企业的每个项目组一般都会再进行细分为班组，把每个班组作为责任成本考核的主体。根据班组的人员构成、工作量与任务量合理的制定责任成本，再加之相应的激励与考核机制，充分调动所有人员的积极性。但是仅仅依靠项目经理、财务部门以及责任成本组织机构是不够的，综合办公室、责任成本管理部门等还要加强对全体员工的责任成本教育，从观念上树立起责任成本的意识。比如，通过墙板、广播、知识竞赛的形式普及责任成本的概念，大力表彰节约成本的先进事例，力求使得责任成本的观念深入人心。只有宣传教育和责任成本组织机构结合在一起，才可以为责任成本管理充分发挥作用奠定良好的基础。
2、责任预算的编制
项目责任成本预算是指各个项目责任中心在开工之前，根据以往的经验同时结合同行业的标准，科学合理地制定出本施工项目完成一定工作量所要发生的成本水平。责任成本预算中制定出来的责任成本是各个责任中心生产中规定的最高责任成本限额。在项目结束时，企业将根据责任中心成本完成的情况来绩效绩效考评，确定相应的奖惩。而各个责任中心成本的制定是坚持“自下而上”原则，逐层编制。以材料价格、工人工资、项目组织等为依据，根据工程的工期进展测算形成最终的预算总额，再将制定完成的预算总额根据每个责任中心任务量的大小进行细分。施工企业所编制的责任成本预算应当注意以下几点：第一，进行现场考察之后根据实际的情况科学合理的编制责任成本；第二，制定的责任成本的标准应当采用定额成本法，定额成本的制定要有理有据，不可随意编造；第三，企业制定的预算责任成本应当符合改项目的发展规划，所涉及到的责任成本项目必须是施工过程中即将发生的，不可与施工过程无关；第四，对预算进行动态的管理。责任预算不可能一次性编制成功，由于一些不可见因素的存在和发生，责任预算总是处在不断的动态调节当中，因此应当根据发生的情况进行及时的调整。
3、责任成本的会计核算
企业进行责任成本核算的时候应当坚持“谁负责，谁控制、谁承担”的原则对企业发生的直接作业成本、现场管理费用、其他工程费用等进行核算。项目部应当设立责任成本总账，各成本责任中心设立责任成本明细账以及辅助账。比如，各责任中心根据自身的施工需求建立人工费用日报表、材料消耗日报表、机械使用费分配表、小型机具使用表等以及其他直接费用间接费用表单，整理编写工资计算表、验工计价表、材料消耗月报表等月度表单。再根据其是否还包含下手的责任中心，可对核算科目进一步的细分。建立起有助于责任成本核算的财产管理与盘点制度、内部价格转移制度、稽核制度等，并以责任成本为基础定期的向财务部门报送责任成本控制表。
4、责任成本考核与分析
责任成本的考核是实施责任成本管理的落脚点，同时也是绩效考核的关键。是评价企业责任成本管理成功与否的决定因素。责任成本的考核可以分为两个层级：分层考核和集中考核。分层考核指的是上下层之间的考核。比如，领导者对各科室负责人责任成本的考核，各科室负责人再对本科室工作人员责任成本的考试，施工队队长对队员责任成本的考核等。而集中考核则是在分层考核结束之后，项目组组织部分的管理者对总的考核结果进行最终的确定，根据实际的情况再进行细微的调整，以保障考核结果的公平性和合理性。比如，项目的考核分为三个阶段，准备期、施工期和收尾期。施工准备期和收尾期的绩效考评结果直接与责任成本完成情况进行挂钩，而在施工期的考评除了要与责任成本有关，同时要与工期的进度、质量施工是否发生等情况挂钩。收尾期的考核结果，管理者根据项目总体的完成情况进行细微的调整，从而实现质量与绩效相符合。考核结束之后，相应的分析程序不可忘记。分析不仅仅是对事后责任成本结果的总结，表彰先进责任中心，同时还要对整个责任成本控制的过程进行分析考核。诸如人工费、材料费、机械使用费的超支情况进行分析。以材料费用的分析为例，造成材料费用实际消耗情况与预算不同的原因有很多，比如盲目采购、价格上涨、施工工艺不优造成浪费、施工不按设计要求进行等等。通过事后认真的分析，查找出差异存在的主要原因，制定措施及时纠正，必要时追究相关责任人责任。
四、结语
总之，随着全球经济一体化的到来，施工企业面临着来自国际的挑战，加强施工企业责任成本的管理愈发的重要。因此，开展施工企业责任成本管理的研究对施工企业的发展可以起到巨大的帮助。
作者：李金勇 单位：中交隧道局
