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一、煤炭企业成本现状分析
1.煤炭企业税费负担过重，体现在生产环节上税负高和多名目的行政事业性收费。
增值税是煤炭生产企业的第一大税种，年增值税额占总税额的60%左右。2009年国家增值税改革，将煤炭产品增值税税率由转型前的13%提高到17%，使煤炭企业非但未得益于本轮增值税转型，反而加重了增值税税负。据中国煤炭经济研究会课题组对神华集团、中国中煤集团、开滦集团、同煤集团、兖矿集团、河南煤化集团、陕煤化集团等20家煤炭企业2009~2012年的煤炭税费情况进行的问卷调查和实地考察统计显示，2012年企业全部产品增值税综合税负只有3.59%，由于非煤产业比重加大，煤炭企业增值税综合税负也随之下降；而煤炭生产增值税税负则为12.73%，高于企业增值税综合税负9.14个百分点，是全国平均水平的3~4倍。其次，煤炭生产行政事业性收费名目繁杂，任务繁重。项目包括矿业权价款、水利建设基金、价格调节基金、矿产资产补偿费、环境治理保证金、可持续发展基金、土地塌陷补偿费、水土保持费、征地费、青苗补偿费等等，费用负担远远高于我国的其他行业。
2.人工成本相对较高。
煤炭行业近十年的发展，促使社会人力资源大量涌入煤炭行业，使企业的劳动用工多，人工成本总额相对较高；其次是员工平均工资水平比其他制造业相对高；三是工资水平高，工资附加费相应增加。有煤炭企业工资附加费（包括福利费）比例占到工资的60%左右。
3.存货等资产占用资金比例高，使企业资金成本相对较高
在煤炭市场产能没有完全释放出来时，企业为保证产能，对存货的采购周期估计较长，吨煤所需存货估计高，大批量采购。部分煤炭企业在进行存货采购申请时未对存货采购、储存成本进行合理估算，对市场分析不足，未按照存货最佳订货量进行采购，不但增加了煤炭企业仓储成本，使存货占用大量的流动资金，增加了企业运营资金规模和成本，同时大量存货也存在着由于价格波动带来的潜在跌价风险。
4.辅助生产成本高。
煤矿生产环节主要包括掘进、采煤、提升、运输、排水、通风、供电等。其中，直接生产环节的成本在煤炭生产成本中占30%~40%左右，辅助生产环节却占煤炭生产成本的很大比例。国家对企业生产的环境保护、生态恢复提出了新标准、新要求。同时，保护环境也是煤炭企业应当承担的责任和义务，这种责任和义务既来自于法律法规，也来自于企业的自我承诺，这种责任和义务最终要转化为企业的环保支出，增加了煤炭开采的附加成本。
5.投入产出效益论证分析不够，认为多投入是多产出的必要途径。
从而导致投入大，消耗高，产量、效益的增长明显低于财力、物力投入的增长。有煤炭企业利润增长率为10%左右，而成本费用增长率已以20%左右速度递增。有资料显示，某重点产煤省的一家大型煤炭企业，按政府即将推出的产业政策进行产品成本核算，吨煤增加成本为26.80元，而目前该企业实际盈利水平为每吨煤23~28元。
6.成本管理的部门单一，全员思想观念转变慢。
长期以来，很多企业把成本管理视为仅是财务、供应、计划、调度部门的事，成本管理未形成系统机制，没有形成“人人关注成本，人人节支降耗”的全员成本意识。成本管理的范围也十分狭窄，仅限于煤炭的生产成本管理。成本管理内容单调，忽略了煤炭储存、经营、辅助生产等诸多成本因素，没有形成“全员全过程成本”理念。
二、成本管理的要点及措施
1.以科技创新为引领。
科技作为第一生产力，对推动煤炭工业持续健康发展具有决定性的作用。目前，世界各国使用的能源主要还是化石能源（煤炭、石油和天然气），其消耗比例在90%以上。煤炭作为我国的基础能源，约占一次能源的65%，如何最大限度地减少煤炭在开发利用过程中对环境产生的污染，提高我国的能源效率，优化能源产业结构，是我们当务之急必须面对和解决的问题。煤炭清洁生产技术则是一种行之有效的技术方法。煤炭的清洁利用是今后能源工业发展的方向和重点，要实现煤炭的清洁转化，就要强化科技同企业对接，创新成果能实现生产转化，创新项目同现实生产力对接，研发人员创新劳动同其利益收入对接，形成企业、院校、科研院所相结合的技术创新机制，解决企业发展中的技术难关，进行技术创新和成果的转化，推动行业转型升级。依靠科技创新，推动煤炭企业生产力的变革，也是企业成本管理的重要战略。神东矿区依靠科技创新，在毛乌素沙漠的东部率先建起了近年引领煤炭工业发展的现代化大型矿区。目前神东矿区通过大断面负压通风方式等系列科技创新工艺技术，积极治理井下“雾霾”和“PM2.5”，改善井下通风质量和空气环境，加强对矿工安全健康的保护，使“煤矽肺”等职业病发病率远低于一般煤矿。
2.加强煤炭生产过程管理，在生产工艺和开采技术上重点布局。
加强煤炭生产过程管理，可以有效提高资源回收率。可通过推广应用“煤炭高效开采”技术、“保水开采”技术、“充填开采”技术、“煤与瓦斯共采”技术等，最大限度回收煤炭资源，提高资源开发利用率。二是通过提高地测精度，优化生产工艺，合理安排生产接续，改进巷道布置，减少开拓工程量，降低万吨掘进率，节约掘进及矿务工程费用。三是可根据矿井地质特种及工作面具体情况，认真研究、优化支护参数，在确保安全的前提下，降低支护工程量，节约支护费用。四是采煤的过程要考虑市场因素，先算账再做采掘计划。若掘进巷道矿压整体稳定，可在设备选型时，考虑选择使用掘进速度快、掘进成本较低的设备，节约费用支出。
3.控制好辅助成本。
安全投入、环境保护、生态建设和质量管理是煤炭企业成本的重要组成部分，科学合理控制辅助成本，将为持续降低企业总体成本奠定基础。一是利用煤矸石进行巷道充填与采空区充填，从源头减少矿区环境污染，降低环保投入成本。二是对矿井煤层进行间歇式开采和煤层配采，保护地表水体漏失，控制或减缓地表下沉，减少周边资源补偿性支出。三要降低吨煤洗选成本，及时了解及掌握市场动态，优化产品结构，提高回采工艺与洗选加工技术，努力增加适销对路煤炭产品。为满足市场需要，可适时调整入洗量，调整入洗产品，能满足煤质要求的可减少入洗量，通过配煤满足质量要求，避免质量浪费。
4.做好税收筹划，降低税费成本。
纳税产生于业务活动，不同的业务流程决定着纳税的性质和流量。进行纳税筹划，必须掌握纳税人的涉税事项和涉税环节，将业务流程与现行的税收政策相结合，将税收政策与其相应的纳税筹划方案相结合，必要时，应通过流程再造改变税收，运用创造性思维设计纳税筹划方案。资源的稀缺性会使资源涉税成本不断上升。2014年1月20日，财政部与国家税务总局《关于企业范围内荒山林地湖泊等占地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2014〕1号），规定“对已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税；自2016年1月1日起，全额征收城镇土地使用税。”2014年11月18日，内蒙古自治区人民政府令第204号公布《关于修改<内蒙古自治区耕地占用税实施办法>的决定》，对经济开发区适用税额在规定的旗县（市、区）适用税额基础上提高25％；对占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的耕地占用税上调30%。这些政策的出台，对于企业用地提出了新的要求，选择用地和何时申请用地都需提前筹划。当今业务多元化的纷繁复杂的时代，在税制多变的今天，必须在税制框架内，针对经济行为导致的纳税业务，进行策划、筹划或者制订预案，要深入研究税收政策的变化带来的影响。在国家鼓励的领域和产业上，做好税收优惠政策的研究和利用，及早进行企业分子公司组织形式、运营模式的筹划，进行融资方式、资产结构布置等设计，对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种如流转税类、所得税类更应精心筹划，同时筹划过程中须充分考虑涉税风险，争取税收合理收益。
5.做好人力资源配置，降低人工成本。
2013年以来，由于受大量进口煤冲击和下游产业需求下降影响，煤炭市场疲软，煤炭价格急剧下跌，许多煤炭企业货款回笼困难，出现现金流紧张、利润下滑甚至亏损的局面。特别是一些困难企业、亏损大户，面临必须要减人提效的选择。要保证生产，做好人力资源的配置，就要优化生产队伍，在完成采掘接续的前提下减少队伍配置，减少非生产人员比例。二是调整人工成本结构，加大工资结构中与绩效挂钩的部分，降低固定工资比例，从而降低固定人工成本。三是积极开展职工技术创新，完善配套激励机制，将小改小革纳入员工激励管理，在政治待遇、经济待遇方面向技术人才倾斜。多组织开展技术革新、发明创造、岗位练兵、技术比武等多种形式的技术活动，以人才控成本，为企业技术创新和成本管理提供保障。四是可实行工资总额承包制度。在计算所属单位薪酬分配时，总额测算充分向生产一线苦脏累险岗位倾斜，对于自主裁减人员后减少的工资不予收缴，可由所属单位自主分配，充分激发所属单位自主减人、合理控制人员增长的积极性，实现减人提效的目的。五是针对人多成本过高的问题，应统筹考虑，综合实施减员。要通过增加科技含量解放人力，通过装备提升代替人力，通过工艺系统优化减少用人。也可充分利用发展成熟的市场化资源，向社会购买服务，对非核心业务实施外委，源头上减少用人。还可分流安置精简人员，系统性、针对性地实施精干高效策略，特别是对深受人多困扰的企业，通过出台少进多出、随增量业务转移、提前退养等政策，减轻负担，提高劳动生产率，降低人工成本。
6.盘活存量资产，调整资产结构，提高资产使用效率。
企业根据矿井生产工艺需要和生产负荷强度，科学制定设备的维修周期，合理确定关键部件的更换与维修时机，降低修理费。提高关键进口设备、配件的国产化水平，在满足生产要求的前提下，可与专业厂家合作开展进口配件国产化，降低设备配件成本。对于材料成本，从价格和数量两个方面严格进行管理和控制。对材料供应可实现厂家寄售制，严格控制储存成本，加速资金周转，提高资金利用率。数量方面实行限额领料和配比领料制度，避免预控不及时导致材料浪费。
7.建立以成本管控为核心的管理考核责任体系。
考核评价，是成本管理良性循环中关键的一环。业绩考核是企业价值创造的衡量工具，科学的考核评价可实现成本的持续管理。通过考核评价，企业可及时评估成本管理效益，发现不足，持续改进，不断提升，实现良性的成本管理循环。考评办法可加大绩效考核中成本考核所占权重，依托生产、机电、运输、通风等业务部门的共同努力实现控制成本的目标。企业可实施分级责任成本管理，分公司、生产矿井、区队、班组逐层逐级签订经营责任书，逐级进行考核兑现。一要编制责任成本预算，确定责任指标范围。责任预算在签订经营承包责任书之前，根据最上一级预算确认各项责任成本。责任预算实行逐级确认制度，每一级都对上一级分配的责任成本负责。二要实行全员全要素全过程管理，努力降低成本。成本管理需要全员全过程的闭环管理，每一个责任单位在签订责任成本后，横向到边、纵向到底分解落实到班组和个人。如对于人工费，需严格控制工日数，保证出勤效率，杜绝出工不出力的现象。严格考勤制度，避免虚报出勤人员而虚增人工费。对于其他非生产性支出，加强内部控制各项措施，实行分管领导负责制、部门负责制等措施和办法，最大限度地节约非生产性费用开支。三要严格责任成本考核兑现。定期对落实到各个责任中心的经济指标进行考核，严格兑现。通过成本考核，做到有奖有罚，调动每一个员工完成目标的积极性和主动性。
三、结语
总之，善始善终是任何管理活动都必须遵循的原则，其具体表现形式即为一套完善的循环体系，成本管理亦是如此。煤炭企业控制成本，不仅要从源头挖掘成本降低的空间，形成战略成本管理模式，还应从中间环节不断优化，开创全面有效的成本管理方法，提升企业竞争力。
作者：汪海荣 单位：神华新街能源有限责任公司