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提要:制造企业山水公司主要使用基于经验的成本管理方法，成本管理主要采用强制和惩罚的手段。本文综合分析其成本管理存在的问题，从利用信息数据库实施全过程成本管理、采用新型成本管理方法、降低管控工艺流程损耗、全员参与加速推进成本管理进程以及推动成本管理信息化等角度，提出完善制造企业成本管理的对策。
关键词:制造企业；成本管理；完善对策
山水公司（化名）总部坐落于惠州市惠阳区硕翊工业园，创立于2000年，注册资本5，000万元，并且公司成立十余年来客户群体稳定增长，生产订单饱满。拥有市场一线手机客户群体：如华为、小米、vivo、oppo、三星等。公司主要产品包含手机卡托、按键、边框、装饰件、电池盖、耳机、电子烟管等各类注塑、五金精密部件。其工艺技术涵盖注塑、五金冲压、CNC、喷涂、阳极氧化、液态硅胶等多种技术，具备精密制造领域加工各项核心技术和能力，为客户提供一体化的生产体验，并提供精密零部件的整套加工制造解决方案。并且，公司近几来年的经营状况呈现不断的上升态势，每年的主营业务收入也不断的增长，从公司2016～2018年的经审计报表可以看到，2016年主营业务收入为281，382，097.19元，2017年则是464，334，204.02元，在2018年的时候，达到了606，253，513.19元，可见每年的主营业务收入都呈现良好的上升趋势，这也为公司的全方位多元化发展提供了可能性，同时该企业也应更加重视成本管理存在的问题。
一、山水公司成本管理存在的问题
该公司在过去几年里，按照机器、小时等标准来归集分配相应的成本，从近3年的完工产品成本核算具体数据可知，原材料在整个完工产品成本中所占据的比重是非常大的，这也进一步要求在对成本管理进行研究的过程中，要抓好车间的原材料以及不良品的浪费，更好地做到有的放矢。
（一）缺乏科学合理的成本预算。山水公司在面对各种各样的订单时候，缺乏合理的预算，对音量键、电源键、手机后壳、电子烟等的订单，通过对以往的相关产品经验的总结，得出大致的成本，再通过对相关财务公式，预测出一个大致的产品盈利情况。通过喷涂和五金两个事业部在2019年4月份对电池管订单的销售和采购便不难发现，公司在制定相应的采购订单的预测和销售订单的预测时，只是根据之前的一些基础数据，估算出来一些订单的数量、订单的单价，没有按照规范化的操作流程去核算该类订单，导致出现核算不清晰的现象，并且在进行订单采购预测的过程中，没有非常清楚地去展现出来电池管供应商的报价成本以及市面上的最低成本。
（二）成本管理激励手段落后。在生产经营过程中，企业认为只要达到相应的经营目标，取得相应的利润即可，每个车间都所属不同的事业部，每个事业部又都有自己的成本定额标准，所以车间管理者便会一直对一线员工强制要求，某个产品的成本以及良品率一定要控制在某个范围之内，由于这种强制的，不考虑其他因素的情况的存在，导致不少员工为了这些强制性的标准，就会故意将部分不良品放进良品的部分，这就导致QC质检人员发现良品盒子中的不良品时会让一次又一次的返工，面对这种大量返工的情况，又会出现各种各样的惩罚机制，这种成本管理中强制和惩罚的管理手段，不仅不会使成本得到任何的控制，反而还会大幅度地降低工作效率。2019年3月1日到3月31日的数据显示，产品的不良率最高达到22.46%，之所以不良率如此高，一个重要的原因就是，在生产的最初环节，QC没将预防与把控工作做到位，致使部分不良因素未被检测出来，这样便会出现不良品随着生产的数量的提高而不断增加。
（三）缺乏对细节因素的管理控制。首先，采购成本控制不到位。就公司采购部门来说，由于采购分为网购和与供应商直接对接两个部分。在网购环节，采购人员由于缺乏相应的成本意识，就会经常出现，无论采购原材料的数量多大，都会按照原本价格去付款，而不主动与商家协商降低采购成本。线下直接采购也存在类似的问题。其次，车间操作标准化程度低。无论是班组长给员工开早会，还是员工在说自身的建议以及想法的时候，都会一次次的强调，要把成本管理的具体操作规范体现到生产的各个环节，但在实际生产中，依旧有80%的员工不按照规定的操作规范，我行我素地去进行自己的工作，导致具体环节的成本浪费非常严重。通过收集到的数据不难发现，划伤、脏污、漏白这种现象是所占比例最高的，这些问题的存在，注定会拉低整体的供货数量。电池管的划伤、脏污这些问题的存在，不仅仅是某个产品的不良现象，而反映出企业成本管理缺乏对细节因素的控制。
二、完善制造企业成本管理的对策———以山水公司为例
（一）利用信息数据库实施全过程成本管理。第一，从订单的营业成本预算、制造费用预算、经营销售费用预算以及管理费用预算等各个角度出发，可以通过变动成本法来预测自身的成本，将变动的费用按照预计的分配率分配到各个环节，结合山水公司电池管的情况，电池管的销售收入占公司总的销售收入的比重，按照一定的分配率来计算出电池管的分配比率，来作为考核成本工作绩效的标准，根据公司的一线员工的数量，以及结合其他的客户的订单数量以及交期来决定如何接单，在确定接下某个订单之后，最先要做的事情，不是直接投入生产，而是要先做好计划，做好预算。第二，采购成本控制。基于山水公司原材料所占比重较大，企业应缩短采购周期，降低采购成本，建立原材料价格信息数据库和供应商信息数据库，方便信息的搜集，快速制订采购方案，实现材料采购效益，优化采购流程，提高采购人员的素质和责任心，达到降低采购成本的目的。第三，生产环节优化。结合企业主要产品的特性，制定准确的材料消耗定额和工时定额，以保证在产品核算和管理过程中，能根据制定的产品定额进行，并通过生产中的实际好用对产品成本进行修正。第四，完善销售环节成本管理。建立客户产品需求及使用信息库，了解客户对产品使用方式、工作环境和产品使用周期的要求，从而有针对性地降低产品的生产成本和销售成本，避免因需求信息不准确造成材料、产品的积压。
（二）采用新型成本管理方法。制造企业可以尝试将企业原有的标准成本法与作业成本法相结合，在标准成本的核心框架下，导入作业的理念，形成新的标准作业成本法，逐步实施平稳的过渡，将标准作业成本法融入原本的生产部门分工和各个生产环节中，使得在标准成本法的基础上，间接费用的归属更具有针对性和合理性，能有效地服务于企业的战略管理体系。
（三）降低管控工艺流程损耗。由于不同工人做事的态度和能力存在差距，山水公司其他的诸如CNC、阳极氧化等工作还是相当不错的，但是通过对2019年3月份的1823-3电池管的检查数据却明确表明，该产品的不良率竟达到14.27％，甚至22.46％，但是造成该现象的并非什么技术性的失误，而是单纯的脏污、缺口、白点和镭雕等一些在车间看起来非常简单，并且非常容易控制的外在问题，镭雕的问题可以通过加强镭雕车间人员的入职培训，加强镭雕的工艺流程来解决，从这些小细节出发，降低这些可控因素带来的损失。
（四）全员参与加速推进成本管理进程。根据对产品的检验数据不难发现，在全检数量不断变化的情况下，良品率虽然有所波动，但是变化并不是很明显，而且进行全检的那些产品的良品率能达到目标的少之又少，因此要严格按照目标来开展自己的工作，以完成目标来降低自身的成本，为了符合公司本身的定位以及自身塑造的角色形象，从整个社会大的范畴以及大的形势来看，山水公司所制定的85％的良品率目标其实并不难达成，最大的问题就是人员自身的意识，很多管理层并不会去考虑这些良品率的问题。要通过不断地对管理人员加强质量意识培训，同时，定期给车间的一线生产员工开展讲座，让他们意识到，他们是公司的主人，提高他们自身的质量意识，打造高质量的产品，对所有人来说都是百利而无一害的，尤其是对于划伤、沉点这样的问题，完全可以通过佩戴手指套，培训员工正确拿产品的姿势等来解决。只有质量提高了，才会逐步促使良品率提高，一定的原材料生产出来的可使用的完工产品的数量就会有大幅度的上升，这样在原材料成本不变的情况下，分摊到每个产品上面的成本就会有所下降。实施全员参与的成本管理体系，定期对员工进行培训和教育，提高其成本节约的意识，认识到成本管理的重要性。制定新型的成本考核体系，建立成本考核奖励机制，在原有的激励惩罚机制的基础上，进行细化，对生产经营过程实际耗费与最低生产经营耗用进行对比，确定各考核指标。
（五）推动成本管理信息化。制造企业可以先购买成熟的成本核算软件，通过运用中的二次开发，将企业产品从采购、生产、销售的整个环节链接起来，从而将企业的成本信息数据及时准确地做到有效的记录、传递和分析。
主要参考文献：
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作者:向鲜花 冯梦迪 单位:桂林航天工业学院
