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摘要：本文通过对热电企业基本情况、成本构成、价值链的分析，旨在强化热电企业现代成本管理手段和方法，提高管理水平，增加企业效益。
关键词：热电企业；成本构成；成本控制
随着工业革命的推进和国民经济的发展，能源、环境保护问题已经成为制约企业可持续发展的关键因素。资源短缺，能源价格上涨，污染物排放标准提高，都影响着热电企业的发展。因此，加强成本管理成为了热电企业应对市场竞争，提高企业经济效益的有效方法。
一、热电企业基本情况简介
热电企业担负着辖区社会集中供热的重任，并为工矿企事业单位提供蒸汽、电力、供冷等服务，是区域公共事业的重要组成部分。供热系统包含热源、热网和用户三部分。热源主要是热电厂或热电站，以原煤、天然气为燃料产生。热网分为热水管网和蒸汽管网，其布局主要根据区域热负荷分布情况、街区状况、发展规划及地形地质等条件确定。用户主要用于工业和民用建筑的采暖、通风、空调和热水供应，以及生产加工过程中的加热、烘干、蒸煮、制冷等操作。为了提高热能的利用效率，热电企业在蒸汽锅炉房增加发电机组，利用高压蒸汽动能带动汽轮机转动做功发电，做过功的低品位蒸汽可以进入汽水换热站，转换成热水，对外供热；也可以进入蒸汽管网直接对外销售。
二、热电企业加强成本管理的必要性
供热属于公益性事业，热价、电价、蒸汽价格由政府制定，且供热行业企业一直保持着微小利润或者依靠政府补贴生存。随着市场经济的发展，热电企业产品价格趋向既定，成本的高低就成为影响企业目标利润的主要因素，为使企业在竞争中立于不败之地，加强成本管理势在必行。国家大气污染防治工作严峻，对煤电机组要求进行超低排放改造，相应的热电企业环保投入逐年增加。因此，企业只有制定成本管理目标，对成本进行管控，合理有效的降低成本，才能取得长期竞争优势，实现企业效益。此外，热电企业为了配合区域配套设施发展规划，需要提前铺设热网，企业预先支付大量的资金，而供热收费不及时、不到位，蒸汽收费滞后，上网电价低，不仅容易使得其内部成本过高，还会造成资金短缺进而导致资金链断裂，给供热企业带来危机。为了持续经营，企业必须从内部着手，加强成本管理。
三、热电企业成本构成
(一)从成本项目分析热电企业成本构成
热电企业生产成本项目包括直接材料、直接人工、制造费用。直接材料主要包含原煤、五金配件、水、水处理用料、环保用料等；直接人工主要为生产一线员工的工资、社保、公积金、福利、劳保费等；制造费用主要包含管理人员人工费、固定资产折旧费、修理维护费、外购动力费等。
1.直接材料
热电企业在运行过程中，对煤水电等消耗量较大，煤水电等直接投入占到企业生产成本50%以上(不同规模企业数据不尽相同)，而且这些原材料在市场经济环境下，价格波动较大。表1为某公司2008-2018年原煤采购价格表，近十年原煤价格在380元/吨和675元/吨之间波动，对企业的成本影响非常大。水在热电企业也是原材料的一部分，供热是以热水为媒介来供应的，蒸汽是汽化的水。控制水资源消耗，减少水资源浪费，同时对凝结水进行回收，余热再利用。企业可以制定相应的指标对生产运行进行考核，如每吨蒸汽的耗煤量、每吨蒸汽的耗电量、每吨蒸汽的耗水量、每吉焦热量耗煤量、每吉焦热量耗电量等。除煤水电外，各种配件、水处理、环保用料等材料耗用数量也很大，要做好入库、出库、盘点工作。
2.直接人工
随着全球经济一体化进程发展，国际经济形势的转变，人民币升值，企业人工成本也是逐步升高。同时热电企业还面临着淡旺季的问题，非供暖季节人员冗余，供暖季节人员短缺，工作环境特殊导致没有足够的工作人员应聘。面对人员问题热电企业可以选择将非核心业务外包，如岗位外包、运行服务外包等。岗位外包，需要人力资源公司提供合适的人员来根据企业的实际情况服务于各个岗位。运行服务外包将部分或整体运行维护外包给专业公司进行运维，并把岗位数量及岗位人员数量、考核指标等写入委外运行合同，对委外单位进行考核，按照实际运行情况支付委外运行费。这样我们能够拿到委外单位6%的增值税专用发票，同时也能避免福利费超标不能在税前扣除问题。
3.制造费用
热电企业要建设能够满足区域负荷的热源厂，并根据区域规划提前预埋管网，并建设换热站，这样使得热电企业的固定成本非常大，折旧费用占到了制造成本的30%左右。这是生产不可控成本，在成本管理中一般不作为考核项，但是建设投资成本是要进行可行性研究、设计、概算、招标、施工、结算、决算审核的，要做好过程控制。随着厂网使用期限的增加，修理维护费用会逐年增加。热电企业应根据各个厂网的不同情况定期进行设备点检，定期进行检修，防止突发事件造成不必要的损失和浪费。对于维修领用的零部件按照厂、网、站单独核算，既要单独核算成本，又要监测零件的使用寿命，合理采购安全库存。下网电量作为外购动力费，是有电表控制的，自动抄表，工业用电平均价在0.85元/度以上。对于热电联产企业，在生产蒸汽供热的同时，高温高压蒸汽带动汽轮机做功发电。热电企业上网电价是比较低的，企业应尽可能的多利用自发电量，争取下网电价的优惠，实现成本降低。
(二)从成本性态分析热电企业成本构成
成本性态，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。热电企业成本按照成本性态可分为变动成本和固定成本。热电公司的煤水电等直接材料、直接人工、修理维护费等都是变动成本，随着业务量的增加而增加。折旧费用、管理部门费用为固定费用，在产能既定的情况下不变。表2为一热电公司某项目完全成本核算的蒸汽成本明细表，我们可以看出成本没有完全得到补偿，项目亏损。我们把表2进行整理变成表3，单位售价185.45元/吨(蒸汽政府定价含税204元/吨，税率按10%)不变，单位变动成本173.78元，固定成本为37.28元，单位边际贡献为11.67元。此时边际贡献是大于零，能够弥补企业部分固定成本，相对产能闲置来说，企业有盈利预期。对于热电企业，产能一般都有备用，业务量的增加不会增加总的固定成本，单位固定成本在降低的同时企业盈利在增加。完全成本法为财务核算导向，而变动成本法更能提供决策所需要的信息，引导企业决策者以市场为导向，重视销售。
(三)成本核算管理中成本项目与成本性态的融合
财务成本核算一般按照成本项目来设置会计科目，为了更清楚的核算成本，可以启用辅助核算和项目核算，如项目可以设置XX锅炉房、XXMW热电联产、蒸汽管网、热水管网、XX换热站等，辅助核算可以设置原煤、配件、水处理用料、水费、电费、折旧费等。通过设置，我们能够把直接归属于各个锅炉房、管网、换热站的变动成本、固定成本轻松提取，而且直接人工也是能够直接归属相关项目的，这样剩下需要分摊的只有固定费用，生产管理部门制造费，可以用生产工人工资比例法进行分摊。各个项目成本总额除以数量就能够得出我们表2、表3的数据。
四、热电企业基于价值链的成本分析与成本控制
价值链分析是要从价值活动及其之间的相互关系中寻找降低成本、取得成本竞争优势的途径。热电企业价值链可以分为采购环节、生产环节、输送环节、销售环节。采购环节主要控制原材料、新建工程、劳务服务等。采购作业为辅助增值活动，向供应链上游供应商挤榨水分，才能攥住企业制造成本的源头。所以一要严把采购关，采用公开招标模式，增加企业的议价能力，并防止招标过程中的舞弊事项发生；二要严把质量关，原煤的热值和含硫量是检验过程中比较重要的部分，热值要匹配企业的生产情况，硫超标的原煤会增加企业的环保成本，质检作业要严格；三要控制好资金成本，争取对企业更优越的账期；四要控制好库存，供热属于关乎民生的公用事业，不能出现停热，原料不能短缺。同时原料库存量也不能过多，生产环节为基础增值活动。热电企业以蒸汽锅炉房为例，主要生产作业有燃烧系统(含输煤出渣)、水处理及锅炉补水系统、烟风系统及环保设施、电气、控制系统、热源厂换热站。企业应该制定好各个作业的作业指导书，并配备相应的工作人员，皮带秤、计量表、热量表要定期校准，确保统计数据准确，为耗料统计计算提供依据，登记好相应的台账，按月度、季度进行数据分析，发现问题及时处理，随时跟踪企业运行维护情况，不断改进成本控制方案。热电企业生产实际上是一个能源转换的过程，热、蒸汽、电不能存储，产销一次完成，故而热电企业都有庞大的供热管网和换热站，完成热、蒸汽的输配，运维成本随着管网年限的增加逐年增加，成本控制压力较大。供热管网属于隐蔽性资产，大多埋于地下，后期维护只能是哪里发生故障漏水，漏气，就维护解决哪里的问题，设计施工决定了后期的运维。部分换热站需要人员值守，如果能够提高信息化，做好监控，就能很好的节约人力成本。此外要加强运维巡检，发现问题，及时解决，将管损和浪费降到最低。热电企业的客户分为居民用户和企业用户，按热计量收费在逐渐推广，但是还有很多的用户按面积来缴费。进一步推广热计量和远传通讯，能减少在销售环节的热浪费。此外由于热能产品的无差别性，存在着替代品的威胁。一些大型的企业在经批准后可以自行建造燃气锅炉房或地源热泵来实现企业供热。热电企业管网提前铺设完成，新客户在进行热源接引后就能实现供热、供汽，只要未来收益大于变动成本，那么新客户是能够争取的。成本管理伴随着企业经营过程的始终，企业要发展，就要控制好成本。随着市场经济的发展，国有企业混合所有制改革，热电企业同样面临着市场的检阅。控制好企业成本，发展竞争优势，企业才能立于不败之地。
参考文献：
[1]张晓蕊，高汉祥.热电企业生产成本的构成与控制[J].现代管理科学，2010(4)：118-119.
[2]莫建新.加强热电企业成本管理的探讨[J].时代金融，2014(7)：137-138.
作者:孙立英 单位:天津天保财务管理有限公司