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摘要：成本是企业发展的内生动力，成本管理的水平直接影响到企业的市场价值，然而随着企业组织柔性化、竞争全球化和信息网络化等变化，传统的成本管理方法已经不能满足市场环境的变化，企业必须从战略的视角，立足于市场定位于客户来实施全面的管理控制，同时把成本与战略结合起来才能适应瞬息万变的市场环境。本文分别从战略价值链、战略定位、战略成本动因的角度阐述企业如何应用战略成本管理提高企业成本管理水平。
关键词：战略成本管理；战略定位；价值链；成本动因
一、概述
英国学者西蒙在1981年最先提出了从战略的角度研究成本，这为后来的战略成本管理思想奠定了基础，战略成本管理一般被描述为企业战略规划、战略实施、战略控制与调整综合作用而形成的一种经营管理方法，它旨在指导企业如何利用成本信息进行战略选择，以及如何在多战略选择下组织成本。战略成本管理的核心是成本优势，但并不是日常所指的低成本，而是持之以恒的竞争优势。战略成本管理的模式目前主要有克兰菲尔德模式、罗宾库珀模式和桑克模式，而使用最广泛的桑克模式包含战略价值链分析、企业战略定位分析和战略成本动因分析。
二、战略价值链分析
企业分析价值链时，可以从三个角度出发，其一是内部价值链角度，企业需要尽可能的找出基本价值链，然后分解成各项独立的作业，并根据企业战略目标进行价值作业之间的权衡、取舍、调整以降低成本，增加价值，其中最重要的就是要识别不增值作业，例如检验、返工、等待、存储等；其二是产业价值链的角度，企业应该从公司战略角度出发，明确自身在产业活动中所处的地位，考量自身与上游供应商和下游分销商和终端客户的价值链关系，充分利用与上下游的黏性，调整定位以增强持续竞争的优势；其三是竞争对手价值链的角度，对竞争对手的分析往往由于这种特殊的关系无法全面地了解其价值活动，企业通常都是通过对竞争对手上下游企业调查以了解原料成本和销售情况，然而企业也可以分析其产品以了解其设计和生产状况，这样就可以从与竞争对手的成本差异中明确自身劣势所在，从而根据企业战略，确定扬长避短的策略以争取成本优势。企业在进行战略的价值链分析时，应该识别构成企业经营的所有价值活动，包括基本活动和辅助活动，分析哪些作业活动可以增加企业价值，哪些作业活动在减损企业价值，从而调整动因，优化价值链，提高企业管理成效。
三、企业战略定位分析
企业的战略定位主要是寻找在目前市场中能与竞争对手抗衡的有力武器，在进行企业战略分析时，首先需要明确企业的总体性竞争战略，在制定企业总体战略时，从内外部环境出发，一般可以用PEST模型了解企业所处的外部环境，通过SWOT分析了解企业的优势、劣势、机会和威胁，明确企业的竞争优势以选择适合企业的战略，或是成本领先，或是差异化，或是聚焦战略等；其次，识别成功关键因素并为已识别的成功关键因素制定相关可信赖的衡量指标，在识别成功关键因素及制定指标时，如果从平衡计分卡的四个维度出发，则可以将企业价值活动与战略紧密结合，做到相辅相成。例如在财务维度，衡量的指标可以是营业收入、收入趋势等，则其成功关键因素可以确定为盈利性；衡量指标也可以是股票价格，此时成功关键因素是市场价值。在企业内部流程维度，衡量指标可以是劳动效率、机器效率等，此时成功关键因素选择生产率比作业时间更为适当；最后，建立战略性成本信息系统，以平衡记分卡为依据加强企业战略执行力，将战略落实为可操作的衡量指标和目标值，将传统的绩效管理从人员考核和评估工具转变成为战略实施的工具，加强企业成本管理优势。
四、战略成本动因分析
成本动因被描述为引起产品成本发生或变动的原因，而战略成本动因则是战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性、质量管理等，这类成本动因多是无形的，而且主要从企业整体战略这一角度出发。成本动因中15%可以被看作是日常经营作业的成本动因，而85%被看作是战略成本动因，其中包括结构性成本动因和执行性成本动因。企业在识别与控制成本动因时，可以从结构性成本动因和执行性成本动因两方面入手。结构性成本动因一般有规模经济、整合程度、地理位置、技术、学习与溢出等，这些动因一般需要很出时间才能形成而且对企业成本、产品质量、人力资源、财务生产经营等各方面产生重要影响，比如规模经济可以降低单位产品的成本，整合程度和学习与溢出可以提高生产作业效率，达到降低成本的目的。执行性成本动因是与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，它一般在结构性成本动因决定后才出现的，这类成本动因大多不可量化，影响程度随企业而异。企业的结构性成本动因一般注重资源的优化问题，而执行性成本动因一般旨在提高企业绩效管理问题，两者联系密切，相互作用。与日常的作业动因相比，战略成本动因层次更高但是难以量化，然而大致的正确总比精确的错误要好，因此企业应该提高对战略成本动因的重视，形成富有成效的成本管理方法，以此来提高企业市场价值。
五、结语
通过对战略成本管理框架的浅议，我们发现与传统成本管理相比，战略成本管理突破了单纯的价值管理制约，融入了企业生产经营运作中的种种要素，突破了孤立的生产阶段，将生产前后和管理要素联系起来作动态分析，这种突破对企业改善管理，提高经营效率至关重要。然而虽然战略成本管理为企业成本管理提供了一种新方法，但是企业在全面实施的时候还是会遇到诸多的不利和限制，因此企业还应该完善自身制度体系建设，为全面顺利实施战略成本管理做铺垫。
参考文献
［1］刘彦峰.论企业战略成本管理［J］.财会通讯（理财版），2008（8）.
［2］王菲.战略成本管理在企业中的应用［J］.中国市场，2019.
［3］李丽华，任志能，谢武.战略成本管理在企业中的应用［J］.财经界，2019.
作者:王丹 单位:沈阳理工大学