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【摘要】营业税和增值税曾经是我国税务部门实行的税务征收政策，造成了许多企业的重复征税，许多行业之间税负不均现象日益突出，已经不能够适应于我国经济发展的需要，需要国家税务部门通过对我国税制改革来解决这个问题。为了满足我国社会经济发展的需求，在新的经济环境下，营改增这一项税务征收措施开始普遍实行，建筑施工企业也是营改增后受益的主要对象，通过营改增，建筑施工企业不但创新了企业的管理方式和提高了企业的管理水平，而且能够带动建筑施工企业进行产业结构和优化升级和设备技术的升级改造。本文就营改增后建筑施工企业成本管理存在的问题及对应措施进行分析与探讨。
【关键词】营改增;建筑施工企业;成本管理;问题;措施;分析与探讨
国家正式实行营改增的税收政策，是在2016年3月18日召开的国务院常委会议决定的，该会议决定了自2016年5月1日起实行营改增税收政策，取消了曾经的营业税，并且建筑施工企业成为了营改增的试点。这对于我国传统的建筑施工企业来说即使机遇也是挑战。营改增的主要目的是避免对纳税人的反复征税，降低了企业的税负，提高了企业的生产积极性，能够促进我国国民经济协调发展。作为试点的建筑施工企业来说，实行营改增政策，能够改革建筑施工企业传统落后的税收政策，带动企业的进一步发展。
一、营改增后企业现状分析
随着营改增税收模式的全面实施和推广，一定程度上规范了建筑施工企业。在进行营改增之前，我国建筑施工企业相对来讲比较混乱，存在非法分包、挂靠经营的现象比比皆是，在同行业之间的集中度不够高。许多挂靠企业为了能够降低企业生产成本，从而在开票是索性不索要发票，存在投机心里，偷税漏税现象严重，降低了国家的财政收入，给国家带来了损失。在建筑施工企业实行营改增税收政策之后，没有增值税专用发票后，被挂靠单位就不能够过得进项额的抵扣收益，从而提高了税负。只有具有真实意义的交易才能开具增值税专用发票，而供货商便会趁机提高价位，导致挂单位降低利润，从而让建筑行业向正规化发展[1]。
二、营改增后对建筑施工企业成本管理中存在的问题
（一）营改增改变了建筑企业中建筑工程造价的计算模式
在进行营改增税收政策之前，建筑施工企业主要缴纳营业税，要对工程建筑项目中的各个阶段进行全额地征收，在营改增税收政策后往往采用差额征收的方式。营改增税收政策在建筑施工企业的成本造价管理生产模式有具有很大的影响。在建筑施工企业营业收入方面，营改增之前是传统的含税收入，在进行营改增之后时不含税收入，所以建筑施工企业营业收入显示的金额就会产生明显的下降趋势，降低了企业的利润。进项税的抵扣工作也是在企业缴纳增值税时同时进行的，企业的营业成本减去可以抵扣的增值进项税税额就是企业实际造价的成本。由于营改增改变了建筑施工企业中工程造价核算工作的改变，所以也进一步改变了在增值税环境下建筑施工企业的项目融资、建设管理、招标投标等管理工作。进一步规范了新时期下我国建筑施工企业的生产管理模式。
（二）营改增让人工劳务成本变成了建筑施工企业的主要成本之一
人工劳务成本是一般建筑施工企业的重要组成部分，人工劳务成本一般占建筑施工项目的25％—35％。在营改增之前，我国廉价劳动力市场充足，因此人工劳动成本占有建筑施工项目总投资成本微乎其微，但是随着营改增税收政策的全面推广和落实，人工劳动价格上升，导致人工劳动成本在建筑施工项目总投资中占有相当大的比例。而在进行施工生产过程中，人工劳动的费用却不能取得可用于抵扣增值税的专用票据，或者使用小规模纳税人的施工队伍也只能取得3％的增值税专用发票，其余的要公司自行承担，这极大的提高了建筑施工企业施工中人工劳动成本，从而间接地提高了建筑施工企业的成本。
（三）无法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企业工程成本的因素
在传统的建筑施工企业项目总资金中，建筑材料的成本一直是凭借30％—50％的大份额而占据主体地位的，企业成本的控制管理工作也大多是围绕建筑材料而展开。在进行营改增税收政策之后，沙土、碎石等主要建筑材料却不能取得可用于进项税抵扣的增值税专用发票，增加了建筑施工企业的负税[2]。
三、营改增后建筑施工企业成本管理存在问题的措施
（一）创新劳务管理水平，运用机械设备
随着营改增的税收政策的全面推广，建筑施工企业中人工劳务成本不断增加，给企业完成了严重的负税。针对劳动成本的控制方式，有两个方面的措施，企业可以进行选择。第一，要引进国内外先进的自动化程度较高的机械设备，总自动化水平高机械设备来代替人工劳动，提高自身机械能力，用机械化生产代替人工的劳动，能够最直接地减少人工劳动的成本，从而降低企业总成本。第二，要加强自身劳务管理模式，在进行工程队的选择时，要优先选择施工能力强、施工质量高、施工效率快的工程队伍，要以质量最优为前提，从而避免在建筑施工企业进行施工时的返工、浪费施工资源、工程逾期等问题，要高效率保证工程的实施，降低建筑施工企业的施工成本，从而使企业经济效益最大化[3]。
（二）对企业财务人员进行专项培训，提高财务人员的工作能力
随着营改增税收政策的不断深化，企业内部财务管理和工作方法也要做出相适应的调整和培训工作。由于营改增涉及到相关设备和原材料的购入发票和相关凭证都需要形成制度性的规范，所以在一定程度上加大了企业财务部门的工作难度和工作强度。为了能够快速高效地实行营改增的税收政策，企业就必须要加强对财务部门的培训工作，逐渐适应于营改增税制改革，结合具体的施工项目进行分析和探讨，然后进行有效的税收筹划和财务运算工作。在企业针对财务部门的培训过程中，要提供相应的物质补助和精神鼓励，有必要的话可以请导师来公司给财务部门授课或者让财务部门相关人员去学习和借鉴外面宝贵经验，从而让财务部门能够尽快适应新的税收政策和税制规则，更好地服务于公司，为公司的可持续性发展提供保障。获得可以抵扣的进项税发票是营改增税收政策的中增值税体系下的关联性因素，获得可以抵扣的进项税发票如果出了问题，就意味着只能让建筑施工企业的税负越来越增大，所以在财务部门工作中，发票的管理工作非常重要，是税收筹划的基础性工作。建筑施工企业在进行对供应商选择的时候，要优先选择能够提供发票且口碑服务比较优秀的公司，利于公司财务的工作，能够在关键时刻提高公司财务工作的容错率。在公司进行纳税时，要合理选择纳税的时代金融TimesFinanceNO.07，2018（CumulativetyNO.702）2018年第07期中旬刊（总第702期）地点和纳税时间，为了让企业财务部门能够健康有效运行，避免建筑施工企业财务部门压力大，导致公司财务部门效率低下甚至处于瘫痪状态，所以企业纳税时要尽量避开抵扣少的纳税时间，根据公司具体情况和抵扣情况安排合理的纳税时间，这关乎到企业项目的现金流问题，要确定合同的最终收款时间，不能由于甲方对工程的逾期或者故意拖延而损失公司应得的合法收益。财务部门要充分了解国家和本地区的税收优惠政策，及时掌握税收的最新情况，积极响应国家税收政策，要实事求是发展自身特色，努力争取相关税收方面优惠政策的支持，减少建筑施工企业的成本投入，增加企业效益，为企业创造财富[4]。
（三）有技巧地选择纳税人身份
“应税服务年销售超过500万的纳税人为一般纳税人，未超过500万的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额”这是我国目前营改增的税收政策。根据这个税收政策，我们可以看出:一般纳税人适应于抵扣纳税；小规模的纳税人则适应于3％简易征收方法。建筑施工企业要具体问题具体分析，不能以偏概全一概而论，要根据企业具体的规模和财务状况，权衡利弊，选择对企业纳税较为有利的纳税人身份，降低建筑施工企业的工程建设成本，从而造成不必要的经济损失，为企业想方设法创造出经济效益[5]。本文通过营改增后企业的现状，而后进一步分析出营改增改变了建筑企业中建筑工程造价的计算模式、营改增让人工劳务成本变成了建筑施工企业的主要成本之一、无法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企业工程成本的因素等营改增后对建筑施工企业成本管理中存在的问题，最后探讨出了营改增后建筑施工企业成本管理存在问题的措施。要顺应我国社会经济发展新形势的和营改增的税制改革新模式，坚持创新精神，坚定不移地走可持续发展道路，是建筑施工企业进一步发展的正确方法。
参考文献
[1]王益平.“营改增”后对建筑施工企业成本管理影响及对策[J].现代经济信息，2017(22).
[2]田元元.营改增后工程建筑企业成本管理的突出问题解析[J].中国国际财经(中英文)，2017(03).
[3]刘慧娣.“营改增”后施工企业成本管理问题之我见[J].财会学习，2017(07).
[4]赵志.营改增后建筑施工企业成本管理存在的问题及对策[J].当代会计，2017(12).
[5]赵聪.营改增对建筑企业施工成本影响及纳税筹划对策研究[D].广西大学，2017.
作者:苏晓彬 单位:重庆中环建设有限公司
