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［提要］食品行业融入我们生活中的方方面面，在食品加工企业生产经营中风险都是客观存在的，而在各种风险中财务风险尤为重要。本文通过对食品行业内部控制与财务风险进行分析，基于内部控制对食品行业财务风险管理提出相应措施，为食品行业发展提出建议。
关键词：内部控制；财务风险管理；食品行业
一、内部控制与财务风险管理概述
（一）内部控制。在现代市场经济中，每个企业为了实现其经营目标，都有必要对自身进行规制。企业的内部控制涉及企业员工、财产、实物资产以及组织结构等多方面。食品行业的内部控制主要是指食品行业为保证本身的资产愈加安全完好，会计信息资料更具有准确性，经营活动更加合理、合法、有效，而在企业内部采取一系列控制措施的行为。这些措施不依赖外部的规制，而是一种自我的调整、约束、规划、评价以及控制。
（二）财务风险管理。企业风险是指那些影响企业实现其战略目标的不确定性因素，其中财务风险就是企业面临的不确定性因素之一。财务风险主要是指企业在其生产经营过程中，由于受外部市场环境以及内部企业经营不善等诸多因素的影响，企业战略、财务目标难以实现，实际收益与预期收益有较大差距，影响企业的健康生存和发展，产生一系列经济损失的可能性。因此，不管是食品行业还是其他行业，要想在日益激烈的市场竞争中获得一席之地，就必须采取相关措施对财务风险进行管理，尽可能地降低财务风险为企业带来的不利影响。所谓财务风险管理，就是管理人员对企业在经营过程中遇到的各种风险进行识别、分析并采取适当可行的措施进行管控的过程。实施合理有效的财务风险管理活动有利于降低企业的风险，提高经济效益。
（三）内部控制与财务风险管理的联系。内部控制与财务风险管理二者是相辅相成，相互促进的。内部控制活动是食品行业管理风险的有效途径，良好高效的内部控制制度和程序有利于食品行业规避可能面临的财务风险；而财务风险是企业在正常的生产经营中所面临的主要风险之一，对财务风险进行管理是企业进行内部控制的重要内容。COSO内部控制框架所涉及的风险评估就旨在保障企业能够及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并据此制定适合企业自身的风险应对策略，其中对财务风险进行评估与管理是其重要部分。实际上，正是由于财务风险的存在，才有必要进行内部控制；有效地管理财务风险，也有利于企业形成完善合理的内部控制制度。
二、内部控制视角下食品行业财务风险产生的原因
（一）食品行业缺乏良好的内控环境。良好的内部控制环境有助于食品行业正常生产经营，实现其经济目标，降低可能面临财务风险的概率，促进食品行业稳定持续发展。而就目前来看，由于内部控制的相关研究及思想在我国萌芽较晚，一些企业没有建立完善的内部控制制度或者即使建立了内部控制制度，由于自身内控意识不足，在实践中其内部控制制度并没有发挥应有的作用。在实践中，食品行业因控制环境薄弱而产生的财务风险主要有：一是食品行业内部财务管理人员综合素质有待提升，管理层本身的内控意识欠缺，财务人员的专业水平参差不齐，使食品行业在面对财务风险时难以迅速做出反应并采取有效的解决措施。二是行业内部存在依赖个人主观经验进行决策的现象，企业在筹资、投资决策时缺乏谨慎性及专业判断，容易引起企业的流动性风险，使企业陷入财务危机。三是食品行业内部尚未形成有效的内部牵制机制，在职责分工、人员轮换及会计记账方面仍有较大问题，容易造成财务舞弊、违规等风险。
（二）风险评估力度小、且风险控制体系不健全。食品行业在风险评估方面有一定特殊性，因为研究人员很难找到该行业的风险控制点。目前，我国拥有的相关检验及科技水平，要精确检查出食品本身存在的安全问题并加以管理仍有较大困难。同时，由于食品行业在原材料采购、加工、运输等环节受人为因素影响较大，故其风险评估的力度不能跟其他行业保持一致，这也增加了食品行业风险评估的难度。从风险评估角度来说，大部分企业在开展项目前就要事先对项目风险点进行分析，设定相应的控制活动和预防对策。而食品行业本身具有特殊性，其风险考察点不仅仅包括资金运行方面，还包括食品质量安全。目前，很多食品企业并没有建立完善的风险控制体系，而就现有管理体系来看，它并不能保障食品企业在运营过程中的风险自查和防控；另外，由于食品加工企业在采购、生产及运输环节投入了相当多数量的人力，人工干预影响较大，无法保证对各个环节操作风险进行全面把控。可以说，我国大部分食品企业在风险管理方面还有待加强。
（三）食品行业控制活动存在明显缺陷。对于控制活动来说，就是食品行业的管理者需要识别所面临的风险，同时结合风险进行反馈，并采取相关的措施来防范或控制风险。合理有效的控制活动能够促进食品行业管理战略的实现。对于食品行业来说，控制活动的缺陷主要体现在以下三个方面：1、生产与存货方面。首先，食品行业的成本核算存在不及时和不准确等问题。虽然目前许多食品企业为了促进内部规范管理，已经对生产环节制定了成本控制制度，但受各种因素的影响，该制度实际上并没有发挥预期的作用，实施过程中很难从实质上为公司节约资源，降低成本。其次，一些食品行业车间的产品质检程序不完善，车间工人对质量检测较随意，不检查或者不按照规定排查半成品质量，使食品行业的产品整体质量难以得到保证。最后，尽管一些食品企业规定财务部门要进行月末库存盘点，但在执行过程中会出现清点不及时，缺 少相应的盘点报告等问题，最终出现账实不符的现象。2、采购与付款方面。首先，通常食品行业的供应商档案管理交由采购部门负责，企业在采购原材料时经常会与已存档的供应商合作，如果食品行业未建立有效的岗位分离制度，那么采购人员有可能会利用职位之便谋取个人私利。其次，如果食品行业没有建立有效的供应商信用管理机制，将会造成原材料采购“质次价高”的问题。最后，食品企业原材料采购渠道过于单一不利于降低采购成本，节约资源。如甲企业在生产过程中使用的玉米和甜味剂等原材料，为了保证质量问题，往往会采用对外直接采购的方式，企业缺乏对境外市场的调查，原材料价格相对不稳定，可能会降低企业的经济效益。3、销售与收款方面。一方面食品行业的客户档案在许多企业内部难以做到定时更新，使得企业销售部门很难及时了解合作客户的经营状况、信用等级等最新信息，虽然大量赊销手段能使食品行业快速扩大市场规模，提高市场占有率，但却增加了食品行业应收账款方面的风险；另一方面食品行业对于销售合同的管理水平有待提高，法务部门、财务部门等对销售合同参与程度较低，难免会产生一些法律风险。
（四）财务信息质量有待提高。食品行业进行内部控制管理的主要目的之一就是要提高企业内部会计信息质量，确保其真实性。然而，在我国，受科学技术水平以及外部环境的影响，企业的财务信息质量很难得到保障。一方面是由于良好的内部控制需要企业建立完善的公司内网信息集散平台，而当前我国的食品企业对该平台的作用缺乏正确的认识，很少有公司能建立起自己的平台；另一方面我国多数企业在信息收集和处理方面难以与发达国家企业相媲美，国内食品行业在预算管理、成本管理、风险管理以及资金管理等方面效率不高，很难为企业的战略决策提供必要的信息数据支撑。
（五）内部监督失效。内部监督不同于外部监督，内部监督是指食品行业的内部机构和人员对该行业的经营活动进行的监督，进行内部监督的主体是企业的内部审计部门与内部审计人员。因此，如果企业的内部审计部门与内部审计人员这两者缺乏应有的独立性，便很难真正发挥内部监督的作用。当前，我国许多食品企业对内部监督的认识不足，一些企业到目前为止仍未成立相关的内部审计部门，即使有些企业成立了审计部门，其作用和职能仍依附于其他机构，缺乏自身的独立性，还有一些企业虽然成立了独立的审计部门，但却并未真正发挥其作用，建立内部审计部门的目的只是为了应付有关机构的检查，使自身企业内部的审计部门名存实亡。
三、基于内部控制的食品行业财务风险管理建议
（一）营造良好的财务风险管理环境。加强对食品行业的财务风险管理的首要就是建立良好的财务风险管理环境，将“全面风险管理”和“全员参与”的思想贯彻到工作中的方方面面，完善对风险的事前预测、事中监控和事后解决工作，并且要加强管理层和员工的风险防控意识，特别是公司的管理人员和财务人员，对财务风险的重要性要有充分的认识，对存货周转率、应收账款周转率等比率进行横向纵向对比分析，并且及时向各级管理人员进行汇报，将可能存在的风险降到最低，规范财务风险防范制度、提高应对财务风险的能力，有效地降低财务风险以及企业在生产经营活动中可能遇到的其他风险。在人才队伍建设方面，可以适当录用高素质、高学历的财务人才，还要完善公司的继续教育体系，提高财务人员的专业能力和服务水平。
（二）建立完善的风险预警体系和健全风险评估体系。由于食品行业具有一定的特殊性，风险评估难度较大，针对这个问题，企业应该建立完善的风险预警体系，完整的风险预警体系，可以帮助企业及时地发现可能存在的风险点、风险大小和风险影响程度，也可以帮助企业构建完善的风险管理决策系统，并且可以根据不同等级的风险确定不同的应对措施，在实践中不断对企业的风险预警体系进行改进。完善的风险预警体系是为了更好地对已经出现的风险进行控制，并且也要建立健全风险检测系统，要对于食品安全问题从源头进行控制，可以通过建立数据库、运用科学技术来实时对食品质量进行检测，在流通环节要对容易变质腐烂的食品进行重点保护，提高运输冷藏技术，加强包装的安全性，避免运输途中受损从而引发的质量问题。众所周知，食品行业在采购生产运输的各个阶段受人为影响比较严重，企业对食品安全这一风险点的控制活动相对较弱。针对这一现象，食品加工企业为了长远发展，应该不断健全风险评估体系，在事前对可能存在的食品质量安全问题进行全面的评估，建立健全风险研判机制、决策风险评估机制、风险防控协同机制、风险防控责任机制，以实际情况为基础，做好风险评估的工作，这样也会尽可能减少食品生产过程中产生的风险，保证企业的后续发展。对于财务风险，应该建立成熟的财务体系，建立对客户的资信评级，加强债权债务管理的制度建设，进行事前、事中、事后的监督，强化信息披露和监管协作，也能为公司筹集更多的资金，资金的安全性也更能得到保障。
（三）建立有效的信息交流和沟通机制。内部信息交流不畅不仅会影响企业对风险的识别、应对和控制，还可能造成财务信息质量不高这一后果。企业应该建立有效的信息沟通机制，对于上下级来说，应该加强与下属的沟通频率、沟通深度和沟通有效性，建立完善的信息反馈机制并做到及时的接受和反馈，公司应当建立合理的多渠道反馈机制，如在公司网站上设立建议专栏，通过设立建议信箱来搜集员工的建议及制度问题，保证员工可以及时地向公司提出合理化建议。同时，管理层应该不定期下基层去访问，贴近基层工作，用心聆听基层员工的诉求。对于同级别的部门来说，公司应该定期开展不同部门之间的交流会，各个部门派出专业人才，深入其他部门传达各种专业知识，这样可以使不同部门之间相互交流，吸取经验，提高各个部门的管理水平和工作效率。
（四）落实内部审计监督工作。为了确保企业内部控制的有效性以及对财务风险的管理工作的落实，还要加强对内部管理的监督。在内部监督体系中，内部审计的作用是不可忽视的，食品加工企业要完善内部监督的检查机制，明确审计部门的职责和权限，规范审计过程，并且要提高内部审计和相关监督部门的独立性，除了重点监察之外，在日常活动中的监督作用也十分重要。在审计过程中，对于发现的问题要及时向公司领导层汇报，严禁出现隐瞒不报的现象。另外，在内部审计执行工作的同时，要与其他部门相互配合，同时对公司中可能存在或已经发生的财务风险进行监控，从而对公司的决策制定和执行提出合理的建议。
四、结论
总之，加强食品加工企业的内部控制建设，能够及时发现企业在生产经营过程中的各种风险，实现企业价值最大化。企业的管理层和财务人员必须深刻认识内部控制和财务风险管理的重要性，给予内部控制工作高度的重视，结合企业的实际情况，针对各种风险及时采取相应的控制措施，降低风险给企业发展带来的影响，进而促进食品行业的蓬勃发展。
作者:刘鲁晋 李梦妍 单位:哈尔滨商业大学