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摘要：本文从会计事务所的成本控制现状出发，分析了其存在的主要问题，结合企业常用的成本控制手段方法进行了成本管理思路探讨，最后针对问题给出了相应的优化策略，在成本控制视角下，从问题，思路，优化措施方面探究了事务所的财务管理模式的构建方法，希望能给予事务所管理人员一定的启发和思考。
关键词：成本控制；财务管理；会计事务所
一、会计事务所成本控制现状
会计事务所具有知识密集型特点，因此其人力资源成本占比较大，而在其经营时又有明显的淡、旺季之分，通常在旺季事务所会通过招聘大量的实习生来降低人工成本；承接审计项目时，会依据项目特点、收入金额测算以及审计经验开展审计成本预算工作，成本控制内容较为灵活，控制目标的实现由专人负责；过程中实施风险导向审计，以老员工带实习生的模式开展工作，以防止审计失误造成巨大的经济损失；在制度层面上明确规定审计人员的因公报销范围和报销金额，减少事务所审计活动的固定成本支出的同时，杜绝违规报销行为，控制审计成本，同时对实习生展开了业务培训，防止因操作不规范导致的纸张浪费，打印机电脑等固定资产损坏而产生经济损失。
二、会计事务所成本控制存在的问题
首先，在进行审计预算编制时，未建立严格的预算编审制度，缺乏有效的审计预算方法，导致审计项目不全面，全面预算管理机制难以形成。问题的成因有两个方面内容，一方面预算工作本身复杂程度较高，需要投入大量的时间和精力，但在事务所审计业务高峰期，是无法针对审计项目进行全面有效地预算管理的，另一方面，各个审计服务对象具有不同的特征属性，因此服务项目之间预算编制的可比性较差，事务所管理人在综合考虑预算投入成本效益后，选择性地忽视了一些项目预算工作内容，将控制重点更多地放在了业务发票报销等方面，依靠从业人员的业务经验来看进行成本控制，使得预算管理阶段的成本控制流于形式。其次，由于人手不足，项目组之间人员频繁拆借，加大了项目的成本控制难度。会计师事务所普遍劳动强度较高，工作压力大，因此审计从业人员的流动性较高，而且由于当前的审计人才培养未能跟上经济发展的步伐，导致审计人才极度紧缺，为了满足业务需要，一些会计事务所不得不在项目之间拆借人员，这不仅使得各项目的成本控制陷入混乱，还会进一步加大审计风险，不利于事务所长久健康的发展。另外，虽然事务所在进行成本控制时通过聘用实习生等方式进行了成本控制，但这些实习生大多经验不足，即使事务所对其展开了短期培训，并以师傅带徒弟这种模式帮助其熟悉业务，也会由于培训内容不够全面、师傅本身任务重无暇顾及实习生的指导工作等诸多原因，导致实习生资源闲置，或者工作效率低下，进而产生较大的人力资源浪费。甚至可能会进一步影响项目审计工作进度、加大审计人员压力，扩大了人员流动风险。最后，在事务所审计人员与被审单位的财务管理人员进行接洽时，财务人员的配合程度不高，这主要是由于在事务所展开相关审计活动时，被审单位财务人员的工作量会显著增加，这使得他们会产生工作抵触情绪，给审计人员的工作造成阻碍，影响了审计进度，从而增加审计成本。并且在审计信息的保密工作方面，一些事务所重视程度不够，也可能会给其带来不必要的损失。
三、成本控制视角下企业的财务管理思路
成本控制的手段有多种，诸如全面预算管理，精细化管理，价值链理论等，其实施方法又包括定额控制法，目标成本法，作业成本法等，每种手段方法都有其技术优缺点，必须结合企业的实际情况进行选择。下面就从价值链理论与作业成本法的角度出发简要阐述这种成本控制视角下会计事务所的财务管理模式建构的思路。
(一)树立正确的成本降低理念
首先事务所的管理人员必须深入了解绝对成本与相对成本，由于事务所的审计活动处于一种动态变化的情景当中，人员变动也较为频繁，管理人员无法有效地降低绝对成本，因此必须建立相对成本概念，也就是说在不设定具体标准定额的情况下，将审计成本与审计风险，审计人员的工作量相结合，并以结合后的控制方向为依据强化审计控制，提高审计效益。
(二)形成财务审计成本价值链
审计成本价值链是指将事务所的审计的项目内容划分为一个个独立的审计单元，通过对各单元进行价值分析，确定针对性的成本控制措施，形成链条上各环节的相互作用，相互影响的联动机制，结合价值链管理的思想，开展内部审计成本控制活动。同时，为了保障审计质量，为事务所带来更大的经济效益，减少隐形成本损失，要求审计人员不仅要注重价值链上全过程的管理控制，还要处理好客户关系，加强信息交流沟通，综合考虑价值链上的成本控制问题。
(三)利用作业成本法强化控制
利用作业成本法核算审计成本，首先要确定审计作业消耗的资源，其次依据审计作业类别划分不同的作业中心，确定资源动因及成本动因，最后按照动因将资源耗费归集到各作业中心，根据一定的分配比核算审计作业成本。其具体步骤为：第一步明确审计成本要素，主要包括人工成本、差旅费、场所租赁费等要素，第二步梳理审计业务流程，该事务所的主要业务内容为企业年报审计、财务表审计、专项审计等相关审计业务，以财务表审计为例，在审计业务承接与签约时，要做好信息的收集与分析工作，就审计立项最终要达成一致意见，避免重复工作带来的冗余费用风险；在审计计划及测试阶段，要充分考虑成本风险，重视人员分配调整工作，明确工时及功效的考核标准；在审计报告阶段，要对形成的审计报告进行多次复核，加强人员的沟通协调，减少审计失误带来的成本损耗。第三步要列出以上各个环节的资源费用明细表，按照不同的类别归为不同的成本动因，并依据成本动因将其归入不同的管理流程，第四步按照一定的成本分配比例计算该流程的成本消耗量即可，其中成本分配比=作业中心成本/动因量。
四、成本控制视角下财务管理的优化策略
(一)优化审计流程，降低审计成本
调研分析可知，大部分事务所审计工时的耗费占总成本比例较大，这主要是由于事务所内部业务流程混乱无序，造成大量的重复工作以及无效工作，因此，必须通过优化流程设计，发现流程中的非增值性作业，通过减少人员的此类作业执行时长，来降低审计成本。同时，要加大对事务所设计人员的知识技能培训，以提升其成本控制意识，提高其审计效率，从而进一步减少成本损耗。
(二)预算控制优化，防范审计风险
为实现审计资源的精准控制，结合作业成本法，以审计作业为基础进行预算编制，事前根据作业需求来拟定筹集资金，拟定人数以及人员水平结构，将不同的项目划分为审计作业组合体，明确该组合体的主要负责人，尤其在业务旺季要准确地进行人员时间预算，为保障人员工作主动性，可建立工效型激励机制，以提升员工的工作效率，降低审计成本。
(三)审计定价控制，扩大整体效益
当前一些事务所为了获取竞争优势，会主动降低定价或承接一些非盈利项目，导致事务所的收益具有不稳定性，波动较大，容易引发资金风险。通过结合作业成本法，可将被审单位的项目审计信息进行分类归集，建立成本数据库，在承接新项目时，综合考量审计项目成本及行业利润率进行审计定价，以保障定价的合理性，避免盲目追求降低成本而忽视审计质量。同时通过减少错估低价的审计项目，扩大事务所的经济效益。
(四)健全成本内控监督管理制度
成本内控监督一方面要按照不相容岗位分离原则，明确各岗位职责权限，对成本控制的各个环节责任到人，制定严格的奖惩及追责制度标准，提高企业财务管理人员的责任意识及成本控制观念，设计相互制衡、相互监督的岗位层级结构，加强上下级之间的成本约束、同级之间的成本监督，保障财务安全，抵御财务风险；另一方面要完善内控监督考核机制[2]，首先建立起制度化的成本内控条例，将各项业务操作行为标准化、流程化、规范化，从而加强财务管理的实效性。
五、结束语
综上所述，企业应结合自身的发展状况，建构成本控制视角下的新型财务管理模式，以增强企业的核心竞争力，实现企业的财务管理目标。
参考文献：
[1]段庆茹，武兴雅.会计成本控制下企业的财务管理模式构建问题研究[J].纳税，2018，No.199(19)：96.
[2]张国美.成本控制视角下强化企业财务管理的措施[J].企业改革与管理，2018(5)：170-171.
作者:崔福霞 单位:河南豫衡会计师事务所(普通合伙)