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摘要：近年来我国无论是在铁路公路建设还是地下管网建设，都更加注重管理得法、专业性强的企业。这就意味着企业要想脱颖而出必须加强内部管理。企业内部管理中财务管理是最有活力的组成部分，对企业的生存与发展具有重大意义。本文主要针对我国土木工程建筑业的营运资本管理问题进行审计研究。
一、研究的背景与意义
货币资金、应收账款和存货这三个方面是一个企业营运资金1的主体，其好坏主要以均值、标准差和极值等来衡量相关财务指标的变化趋势，并对变化可能产生的原因进行了审计分析。同时，根据变化趋势以及企业营运管理中出现的问题及时改变经营策略。因此，对营运资金管理的审计分析越来越受到企业决策者的关注。土木工程建筑行业因为生产特性，决定了其资金管理的难度较大，一旦企业内部环境或外部环境发生变化，很可能给土木工程建筑企业造成致命一击，因此对土木工程建筑企业的资金管理体系进行审计研究分析，有着极其深远的意义。
二、土木工程建筑业营运资本管理情况分析
营运能力是指企业对其现有经济的配置和利用能力，从价值的角度看，就是企业资金的利用效果。它主要表现为资产管理即资产利用的效率，反映了企业资金周转状况。对行业的营运能力进行分析，可以了解行业的总体营运状况及经营管理水平。通常来说，资金周转得越快，说明资金利用效率越高，企业的管理水平也越好。反之，说明资金的利用效率低，需要改进。下面是根据收集的行业内上市公司2013—2017年的财务数据进行的行业营运能力的审计分析。
（一）货币资金管理
1.现金周转期。表1是现金周转期表，从均值来看，现金周转期2013—2017这五年来基本保持平稳增长2，总的来看行业现金周转期时间较长，企业现金流运用效率不高。从标准差来看，2017年行业数据较其他四年都高，说明大部分企业数值与平均值之间差异较大，各企业现金周转期波动较大。2017年正是我国建筑业全面深化改革时期，在转型上有的企业完成度高，转型成功成为行业的佼佼者，反观有的企业不能适应这一变化，成为行业的尾巴。对财务报表相关数据的审计分析，可以看出在最大、最小值方面，2017年的最大值尤为突出，是2013年的5倍左右，这一数值出现在了中毅达B(900906)企业，根据对该企业2017年财务报表的分析我们发现中毅达B自2013年经营业绩亏损后在2017年继续出现亏损，公司受市场环境等因素影响业务大幅下降，现金周转困难（见表1）。2.货币资金占流动资产比例。表2是货币资金占流动资产比例表，从均值来看，行业内企业货币资金占流动资产比例总体呈下降趋势，但变化幅度不大，保持在一定的变化范围内。目前来看该行业即期支付能力保持在一个稳定的水平，但总的来说应该增加货币资金，提高支付能力。从标准差来看，整体变动趋势和均值变动趋势保持一致，说明行业内企业近五年来数值波动不大。对财务报表相关数据的审计分析，可以看出在最大、最小值方面，最小值基本保持不变，但最大值呈下降趋势，值得注意的是在2013和2014年这两年最大值出现了100%，说明该企业的全部流动资产就是货币资金，通过搜集相关资料发现山东路桥（000498）在2013—2014年收到法院的裁定书要求企业重整，公司在此期间无生产经营产生，同时公司在进行重组。
（二）应收账款管理
1.应收账款周转天数。表3是应收账款周转天数表，从均值来看，行业应收账款周转天数逐年增加，应收账款周转期较长，可见行业内企业组织收回货款速度较慢，造成坏账损失的可能性越大，流动资产的流动性越差，短期偿债能力越弱，企业管理效率越低。这可能是由于当前我国建筑业公司管理不完善，出现严重的坏账、呆账问题。从标准差来看，变动趋势基本与均值变动趋势一致，说明近五年行业应收账款周转期保持稳定，没有出现有效的管理带来的积极变化。对财务报表相关数据的审计分析，可以看出在最大、最小值方面，最大值在2016年较为突出，而后呈下降趋势。国家自2016年以来对建筑业进行调结构、促改革，建筑行业成效较为显著（见表3）。2.应收账款坏账准备。表4是应收账款坏账比例表，从均值来看，应收账款坏账比例基本超过千分之五，坏账比例较大，说明应收账款回收较为困难。近年来国际国内形势都复杂多变，国家对固定资产投资降温，对铁路、交通投资大幅下降，企业竞争力不足。从标准差来看，2013年到2017年小幅度上升，在2013年后出现下降。说明2016年行业应收账款比例波动较其他四年大，2016年正值行业改革期，出现波动属于正常现象。
（三）存货管理
1.存货周转天数。表5是存货周转天数表，从均值来看，2013年到2017年存货周转天数平稳增长，说明我国土木工程建筑业存在存货积压的现象，应及时对存货进行处理，尽可能缩短存货周转期。存货出现积压可能是因为企业预计错误市场行情或由于国家政策影响市场突然出现变化，企业应对不及时。从标准差来看，各年标准差相差不大，说明大部分企业存货周转期与行业平均值接近，只是在2017年出现小幅增长。对财务报表相关数据的审计分析，可以看出在最大、最小值方面，2017年的存货周转期最大值过分的高，我们发现由于中毅达B（900906）在2014年将园林绿化作为主要经营业务，新业务发生时企业可能不了解市场行情，存货出现滞销因而存货周转期长。2.存货减值比例。表6是存货减值比例表，从均值来看，存货减值比例基本保持不变。从标准差来看，变动趋势与均值变动趋势一致。对财务报表相关数据的审计分析，可以看出在最大、最小值方面，2010年到2013年呈下降趋势，到2014年开始大幅上升，以后还可能有上升趋势，说明行业内存在企业存货管理不善，导致存货大幅减值失去应有的效用。
三、土木工程建筑业营运资本管理存在的问题
（一）货币资金管理问题
在建筑行业中普遍出现流动资金不足，垫资严重等问题。建筑企业在进行工程建设过程中由于缺少流动资金会向银行提出贷款，如果对工程的风险估计不足，企业很可能遇到资金瓶颈，无法及时偿还贷款。此时企业就会想方设法偿还债款或延长期限，在这样的恶性循环下企业将面临更严重的风险，严重的可能导致资金链的断裂。同时，收回的工程款不能及时汇入总公司进行财务的统一管理，占用不尽合理。
（二）应收账款管理问题
我国土木工程建筑业企业应收账款周转期较长，这与建筑业的行业特性有关，一般一项工程的完成时间短则几个月，长则几年。如果应收账款回收不及时，将会影响企业的经营支出和日常费用支出。引发这一现象的原因有：一是许多企业负责人只关注建筑施工后所带来的产值增长，忽视了将应收账款的回收纳入相应的绩效考核中。二是有的企业负责人欠缺债券法律知识，出现了对应收账款的追讨过了追溯时效的情况。三是应收账款不真实。作为营运资金的重要组成部分的应收账款，收入的确认在时间和金额上都比较困难。收入确认的依据不充分，这在很大程度上就导致应收账款的不真实。
（三）存货管理问题
存货周转期长，存货一直居高不下，说明我国建筑业存货管理可能存在存货积压并导致存货资金的呆滞。建筑企业具有施工地点流动性、点多线长以及露天工作等特点，存货在企业总资产中占很大比例。但往往施工企业在采购存货时很随意，经常会出现材料不够或过多的情况，而且因为工作地点流动性大，对存货的监管不能面面俱到，很多问题企业发现不了或者根本管理不到位。
（四）应付账款管理问题
土木工程建筑业应付账款周转期一直时间较长，行业内企业对应付账款的管理较好，但在2013年进行行业改革后应付账款周转期出现了上升趋势，可能是因为改革时企业急于转型，忽视了对应付账款的管理。在应收账款上缺乏投入力度，单纯地认为就是对应付账款的支付和应付账单的核销，对很多需要注重的细节问题简单处理，进而也未能与供应商建立和谐的合作关系。这更加使企业错失良好的投资机会，长此以往可能使企业信用形象下降，非常不利于企业在行业中立足并占据优势地位。
四、研究建议
为了达到加快资金周转这一目的，企业必须尽可能减少资金占用时间。在日常运行管理中，一是要加强招投标管理，加大清欠力度。二是加强存货采购管理，规范采购行为，对大宗原材料、大型备件实行招标采购。三是进行存货清查，降低存货库存量，加速资金运转。定期或不定期地进行存货清查，对那些资金占存货总额较大的材料实行重点管理，详细查看记录采购、耗用和结存情况，若账实不符，要查明原因，报有关部门处理。对那些日常修理配件和辅助材料进行适当控制，定期与账务进行核对。减少对资金的占用，加速资金运转。同时，要加强对应付账款管理的重视，在经营中选择最有利的合作伙伴，减少资金的占用。
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作者:胡余慧 单位:南京审计大学
