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摘要：传统建筑工程建设涉及到多个单位、多种因素，如果不能正确处理这些因素，会对工程项目带来不良影响。建筑工程全过程跟踪审计对工程项目实行全面管理，能有效提升工程单位的经济效益。文章从建筑工程全过程跟踪审计的定义和特点出发，分析其审计过程及存在的问题，研究加强此审计工作的措施。
关键词：建筑工程;全过程;跟踪审计
传统的建筑工程事后审计方式存在较大的弊端，逐渐被全过程跟踪审计方式所取代。但建筑工程全过程跟踪审计方式还有不足之处，需要不断对其研究分析，逐步完善此审计相关机制。
一、全过程跟踪审计的定义及特点
（一）全过程跟踪审计的定义
建设工程全过程跟踪审计主要是指控制整个建筑工程项目中每个实施阶段的事前、事中与事后，利用全过程跟踪设计方式对建设项目进行效益审计。它是一种新型的效益审计模式，对工程项目建设的经济性及效率性有良好的提升效果。
（二）相对于传统的售后竣工结算设计，全过程跟踪审计有下面几个主要特点
1.审计方式不同。事后竣工结算是传统审计的主要方式，这种审计方式一般不去工程建设现场，主要在审计部门内开展工作。只是在结算结果有问题时，才可能到建设现场进行一些检测、验证工作，来提取相关证据。跟踪审计则是在工程建设现场就地开展工作，对工程项目的各个实施部分进行审计。不仅能有效监督项目建设实施过程，还能防止很多浪费现象的发生。2.审计内容不同。传统审计是以施工合同和相关政策法规为基础，在事后通过审计竣工决算材料而实现审计目的的方式。但全工程跟踪审计是及时对项目实施过程中每一个实施环节和相关资料开展跟踪审计工作，其审计内容不止竣工决算审计这部分，它是对整个工程项目建设的全面、全程审计。3.审计的时间和次数不同。全过程跟踪审计把工程项目建设实施的整个过程分成不同阶段或时间段，以方便及时审计每个阶段的情况。这样完善了传统审计只注重竣工后审计的缺陷，将审计介入期间扩展到整个工程建设过程，其审计次数和时间都大大超过了传统审计方式。4.审计作用不同。传统审计较晚介入工程项目建设过程，导致在工程项目建设出现问题时不能被及时发现，所以不能对项目建设提出具有实质性的有效建议，审计价值基本丧失。但全过程跟踪审计能确定更低造价，对质量不良和资源流失等问题能够及时有效避免，制约不良问题的产生和发展，促进工程建设顺利进行。
二、建筑工程跟踪审计全过程研究
（一）设计阶段
在结构安全基础上，将设计阶段方案的必选作为重点工作。部分项目对工程造价有较大影响，就多做几个方案，对比选择，找出最经济、最合理的方案进行实施。如结构选型、桩基选型等方案的必选工作。
（二）工程招投标
工程招投标时期应对招投标相关文件和控制价进行严格控制1.工程招投标资料。审查招投标相关文件资料时，第一步就是严格核查文件资料内容与国家政策、法律等相关内容相违背，同时还关注下面几个要点：招标文件中对招标范围的具体描述；是否将部分施工内容分包，如果分包，分包单位资质及分包范围是否明确；是否明确投标人资格；招投标其它相关内容与法规政策是否存在冲突等。2.审核工程标价。在审核招标相关工程价格的过程中，首要工作是查看工程项目内容、编码等工程清单中所列具体内容方面是否符合相应规定；项目及内容是否齐全；是否清晰描述项目特征；是否正确计算工程量；是否正确套用定额、取定材料等。另外，要重视是否将招标控制总价控制在批准概算内；取费计算是否合乎标准。
（三）施工阶段
项目施工过程中，不仅要根据委托合同完成义务内工作，还要仔细查看施工要求，按照施工设计图纸逐一核查实际施工过程，对比是否存在差异，以合理把控工程进展。1.审核工程合同相关文件。对工程合同相关文件进行审核的过程中，不仅要注重对比合同条款与招投标文件是否一致，还要重视下面几个要点：第一，审查施工图后要出具意见单，审计人员要提出相关建议。第二，在审查施工合同过程中，一定要注意施工合同中对合同签订地点是否明确。第三，审查合同文件的组成和解释顺序是否正确。第四，对于相关文件中“经审计审核后，转账至……”及类似书面说明，有可能在后续工作中引发质疑和争论，基于此，应将合同中出现的“审计”字眼明确指出其代表的具体单位。2.进度控制。控制施工进度，要做好下面几项工作：审核中标单位在施工方案中是否合理安排施工人员和施工进度；审核施工单位在项目开工时上报的监理单位审批的工程施工进度计划表与实际进度安排是否相符；对施工过程中的跟踪审计工作做好记录，尤其是当项目停工或延期时，要记录停工或延期相关内容，必要情况下进行审计签证，保证以后复查时的真实性。
（四）竣工阶段
建立对工程总量要及时进行审查、核对，并在规定时间内做好二次核算工作，以此形成相关核查制度。尤其是施工阶段结束后，要到施工现场审查是否准确计算工程量，是否按照规定进行的材料调价，保证合理、精确地结算工程造价。
三、建筑工程全过程跟踪审计存在的问题
（一）相关人员对建筑工程全过程跟踪审计的意识不强
全过程跟踪审计在现阶段还存在不少问题，主要根源在于相关工作人员还没有正确认识到对建筑工程进行全过程跟踪审计的的重要性和积极意义，所以对本职工作不够重视，不能认真、有效地完成相关工作，给全过程跟踪审计工作带来不少问题。1.建筑单位员工对工程全过程跟踪审计的意识不强。如果建筑单位不能正确认识全过程跟踪审计工作，很有可能造成思想上的偏差，以为全过程跟踪审计是为了对建筑人员进行实时监管。另外，建筑工程全过程跟踪审计工作需要建筑单位呈递相关工程资料，这使建筑单位的员工工作任务相应加重，极易导致其产生消极思想，造成执行效果不理想。2.审计单位员工对建筑工程全过程跟踪审计的意识不强。传统的审计方式是审计单位在事后竣工阶段才开始介入到工程中去，而现在的全过程跟踪审计方式，要求在建筑工程整个实施过程中开展审计工作。如果审计单位的员工不能正确认识全过程跟踪审计工作，可能片面认为全过程跟踪审计只是增加了对建筑工程财务的事前、事中的审计。无论是错误认知还是片面认知，都会对审计单位员工自身专业素质的提升造成影响，面对新时期的审计工作时感到困难重重。3.其它相关工作人员对工程全过程跟踪审计的意识不强。建筑工程施工管理人员、采购人员、技术人员等都属于上面所说的其他工作人员，这些员工是工程建设施工的主要人员，如果他们不能正确认识建筑工程全过程跟踪审计工作，可能也会产生偏见，认为全过程跟踪审计工作会对其本职工作产生阻碍，从而不能进行有效工作，还有可能对工程建设的顺利实施产生严重影响。
（二）建筑工程全过程跟踪审计工作缺乏有效的机制
全过程跟踪审计工作有利于工程建设的顺利开展，所以要建立健全全过程跟踪审计相关机制，为正常开展审计工作提供有效保障，满足审计单位搜集工程相关资料的制度需求。但是，我国现阶段还没有全过程跟踪审计相关机制，大部分建筑单位只想在事后竣工阶段将相关资料提供给审计单位，加大了全过程跟踪审计工作的难度。
四、加强建筑工程全过程跟踪审计的措施
（一）审计人员要明确建筑工程全过程跟踪审计的性质
传统的审计方式是在事后竣工阶段进行审计工作，这种事后审计必然存在很大的隐患。面对传统审计方式的种种弊端，建筑工程全过程跟踪审计方式就因此而出现。所以，审计人员要对全过程跟踪审计有明确的认识。事前审计、事中审计和事后审计是建筑工程全过程跟踪审计的三大组成部分。事前审计是审计人员对工程建设实施方案进行审查，以实现对工程建设成本预算的控制。事中审计是审计人员在工程施工阶段，对施工实际情况进行审查，看是否符合施工方案和国家相关法律法规，保证工程建设安全、顺利进行。事后审计是审计人员对工程建设相关报表、账目等进行审查，及时发现和改正工程财务中出现的问题，避免因此而不能竣工。建筑工程全过程跟踪审计对工程项目全过程进行监督，不仅能合理利用工程建设相关资金和资源，还进一步保证了工程安全质量。
（二）提升相关工作人员对建筑工程全过程跟踪管理的意识
为有效实施建筑工程全过程跟踪管理工作，要加强对审计人员、建筑单位员工等相关人员进行相关教育工作，使他们对建筑工程全过程跟踪管理工作有进一步的正确认知。在树立正确意识后，就使他们对建筑工程全过程跟踪管理的目的及作用更加明确，认识到有效开展审计工作的重要性，不断提高自身专业素质，进而全面开展建筑工程全过程跟踪管理工作。
（三）建立优质的审计团队
要真正实现对建筑工程全过程进行跟踪审计，就必须打造一支高质高效的审计团队。在团队组建过程中，首先选用具有相关审计经验、具备信息收集和分析相关技能的人员，为审计工作顺利开展提供有效保障。另外，对缺乏相关专业素质的现有审计人员进行专业培训，提高他们的专业技能。
（四）协调建筑工程涉及的各个单位，以收取充足的资料
建筑工程全过程跟踪审计工作对建筑工程所涉及的各方面材料有审计需要，以对工程全过程进行全面监督、审计，但在实际工作中，这个需要难以满足。所以，审计单位要将全过程跟踪审计目的明确告知相关单位。在收集相关信息时，要与相关单位进行有效沟通，并向相关单位反馈信息分析结果，以此打好关系，方便以后的合作。
五、结束语
总之，审计单位要多与审计工作涉及的各个单位进行沟通，把审计工作人员的审计能力进一步提高，完善和强化整个审计体系，实现对整个工程建设过程的全方位监督和管理，从而降低建筑企业的各项成本，高质高效完成工程建设，进一步增加经济效益。
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作者:闫懋 李勤 单位:西安审计中心
