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摘要：“营改增”作为一种新的税收政策，对我国的一些行业领域产生了较大的影响，在公路工程建设行业中，采用“营改增”制度进行纳税的过程中利弊影响都有所存在。本文对“营改增”的涵义进行了概括，阐述了对公路工程造价的积极影响与不良影响，提出了“营改增”下公路工程造价的对策，为公路工程企业发展带来了帮助。
关键词：“营改增”；公路工程造价；增值税抵扣
营业税改增值税早期对交通运输行业产生了较大的影响，逐渐发展到了其他行业领域中，为公路工程的造价带来了改变。通过税制的改革可使激发企业的活力，带动经济的快速发展，当前我国公路工程企业作为国家重要的一部分，对社会的经济增长起到了推进的作用，为了进一步提升公路工程建设行业的发展水平，应将“营改增”的有效作用发挥出出来，为公路工程的造价提供更好的保障，进而使公路工程建设行业有稳定的基础。
1营业税改增值税涵义
营业税改征增值税也被称作“营改增”，指的是以往缴纳营业税的项目改为了缴纳增值税，也就是只针对产品或者服务的增值部分进行纳税，进而减少了重复纳税，是我国在经济发展的新形势下制定的一项政策，以深化改革作为出发点，为了使财税体制得到全面改革，减少企业赋税，激发行业的积极性，尤其促进服务业以及高端科技服务业的快速发展，实现产业与消费升级，创造新的动力，深化侧供给结构性改革。营业税改增值税主要涉及的行业为交通运输业以及一些服务行业，其中交通运输包括了陆地运输、水路运输以及航空运输等内容。增值税作为当前世界中重要的一类税种，相比营业税而言有着更多的优势、增值税以及营业税是两种互相独立的税种，之间没有联系，在缴纳增值税的时候不缴纳营业税，缴纳营业税的时候不缴纳增值税。营业税以及增值税在征收对象、范围、税目、税率等方面都存在着差异[1]。
2“营改增”对公路工程造价的积极影响
2.1减少重复纳税
营业税的征收作为我国当前普遍采用的税收征收方式，这种方式是结合总营业额而进行征税，这种情况下难以避免产生重复征税的现象，为了解决这样的问题，采用“营改增”作为征收方式，可以减少重复纳税的情况。公路工程企业在“营改增”的支持下能够有效减轻自身的负担，使企业的积极性增强，为企业的发展带来了更好的帮助，因而也能够提升公路工程的建设质量。
2.2改善税负结构
通过“营改增”的实施可使税负结构得到有效的优化，在一些小规模企业中，由于采用的税收方式仍然为传统的方式，这种情况下纳税率并没有发生改变，税负的水平也没有产生变化。在规模较大的企业中，通过实行“营改增”可使重复纳税环节得到改善，因此在工程项目中税负相比以往会降低，在税负降低的过程中工程项目的成本结构会产生变化，同时项目中的增值税纳税者的范围也会变大。受到这种影响，工程项目的建设成本会降低，产品的结构会得到改善。所以，“营改增”政策的推行能够对公路工程企业带来积极的影响。建筑施工受到人力、机械、环境、材料等相关因素的影响。增值税的计算费用主要根据交易方的纳税规格和纳税类型进行判断，对于工程造价中的机械和人力两大重要影响因素，因为那是规格并不相同。在计算的过程中，不同影响因素的权重也无法稳定估计，而且机械人力造价权重会存在比较大的差距，在营改增的模式下很容易导致实际施工成本升降不一，众所周知，建筑成本预测与建筑施工的相关环节都有非常明显的关联。营改增后，工程造价所需要考虑的因素更多，使得建筑工程成本预测难度加大。例如，建筑行业上游的供应商在经营管理时，在传统的税收模式下，所承担的税额与结算时产生的工程造价，减去分包造价的3%增值税模式下税额大小为不包括税收收入和进项税额之间的差额，建筑工程进项税率超过80%，则整体的工程造价会显著下降。营改增后，传统工程造价体系发生明显变化。必须树立全新的经验模式，例如建筑行业中的预决算模式，必须根据工程量计价清单进行规定。建筑承包商必须通过分包形式，对建筑施工工程造价进行合理控制，人工费用合同签订都会发生明显变化[2]。在营改后人工费用大幅度减少，实际上所占据的报价销项税会变多，这也会造成企业赋税增加，传统造价经验已经无法满足新时代的发展需要。
2.3规范增值税发票管理
采用了“营改增”制度，在工程建设的时候，相应的增值税发票（见图1）能够用来抵押税款，为企业带来了有效的支持，实现了降压、降税的功能，同时也使企业建设成本降低。增值税发票的使用对企业有着重要的意义，在管理过程中通过对增值税发票进行有效管理，可使其发挥出更好的作用，为企业的纳税提供了有利条件。另外，合理应用增值税发票可使偷税漏税的问题得到避免。
3“营改增”对公路工程造价的不良影响
3.1增值税计算难度大
“营改增”可为企业的发展带来帮助，但是由于这种政策作为一种普及时间不久的内容，企业也面临着一定的挑战。在计算增值税的时候，计算方式较为复杂，具有一定的难度，由于公路工程建设中包括了较多的内容，采用“营改增”的方式进行计算会使计算方式产生变化。企业会计工作人员进行税收计算的时候，计算内容复杂会带来较大的影响，计算中对会计人员的能力有了更高的要求。一些规模小的公路工程建设企业中，受到了企业自身的影响，计算工作会产生较多的漏洞，会计人员素质能力较低会使计算的问题增多，这种情况下会对企业带来不良的影响，导致企业的财务风险问题，还会产生偷税等问题，进而阻碍了企业发展。
3.2人工成本增多
根据分析发现，公路工程人工费税率在“营改增”的影响下得到了大幅度的增加，这使企业的造价有所提高。在大型公路工程建设企业中，施工过程中一般采用的是劳务分包形式，分包单位在这个过程中以3%的税率缴纳税费，企业在抵扣的时候仅仅抵扣相同的数量，这样的情况使工程建设中人工劳务费占据的成本增多，进而使工程的总体造价增多。
3.3增值税抵扣困难
一些公路工程建设在偏僻的地区进行，这种情况下难以获得增值税发票，施工过程中的场地租用费用以及设备租用费用也不能获得相应的发票。实施“营改增”政策之后，企业要达到抵扣税率的目的需要使用其中的专用发票，但是要想获得增值税发票，企业需要增加税点购入，这种方式使企业的工程造价增加。另外，企业在购买材料的时候如果没有按照规范来获取发票，或者供应方不能给企业提供相应的发票，这也使企业难以抵扣税率，产生了抵扣困难的问题[3]。
4“营改增”下公路工程造价的对策
采用“营改增”制度后公路工程造价中存在一定的问题，应采取有效的措施解决问题，为公路工程企业的发展带来有效帮助[4]。有效借助“营改增”的政策来减少企业的税负，可使企业的经营具有更好的条件，同时也能够为公路工程建设行业的整体发展带来积极的影响。
4.1降低增值税率
根据公路工程企业的发展情况进行分析，虽然相比其他行业的税收，公路工程建设增值税率不高，但是在工程的规模逐渐扩大的趋势下，增值税也会逐渐增加。交通运输行业的快速发展为社会公共财政收入增加带来了帮助，“营改增”政策应发挥出其积极的作用，对公路工程企业的发展提供动力。应结合公路工程企业发展的实际情况以及规模、业务等进行分析，将增值税率降低，使企业的经营压力减少，同时使行业的活力增加，促进我国公路工程建设的快速进步。
4.2扩大进项税额抵扣范围
在“营改增”政策背景下，应将进项税额抵扣范围扩大，使企业的缴税压力降低，由于当前我国公路工程建设行业增值税中进项税额抵扣的范围不大，发票只能在采购施工材料等环节中发挥作用，而在其他环节难以使用。为了使公路工程企业在“营改增”中获得更多的支持，应将增值税进项税额抵扣范围扩大，例如增加人力成本以及运输成本等内容，可为企业的成本控制带来有效帮助。
4.3加强企业内部管理
公路工程建设企业应提升内部管理的水平，为公路工程项目的造价带来有利的条件，通过制定合理的方案，全面开展现场管理，将建设中各环节的资金流动情况明确，使工程的整体造价控制在合理范围内。另外，企业应重视提升工作人员的素质能力，使人员更加了解“营改增”政策的内容，对相应的工作有更好的处理效果。为了能够保证公路工程顺应发展要求，必须要立足实际，构建符合社会发展的工程造价体系，建筑企业在工程造价管理开展前一定要充分利用营改增试点的相关经验。同时要根据企业的实际情况构建全新的造价经验。在施工时，必须把握成本控制和预算成本之间的关联。利用现代信息技术，确保财务变化与施工变化保持一致，避免因为营改增而造成工程造价体系出现消极影响。我国目前大多数的建筑企业依然以劳动密集型为主，在营改增制度下，人工费用、机械费用必然会成为工程造价的重点内容，会导致工程造价成本预算管理受到非常严重的影响，为此在新时期必须要积极推动建筑企业的改革与创新，减少低于劳动力的依赖，推动建筑企业结构升级优化。从根本上加强对营改增的把握，寻求相关政策的支持。
4.4对税法相关体系加以完善与优化
结合相关实践调查发现，相关单位税负较高的主要因素是不能得到抵扣凭证，具体体现在以下几个方面：一是支付材料运输过路费；二是支付材料运输加油费；三是偏远地区的材料采购等，均不能得到与之相匹配的发票，所以这就要求有关部门要在充分结合实际状况的基础上对税法体系加以优化，令增值税链尽可能处于没有漏洞的状态，继而实现减税的效果。在新时期，营改增必然会对工程造价管理产生非常重要的影响，也能够导致企业的发展受到巨大挑战，为此必须要积极把握营改增对工程造价的影响，对症下药制定科学合理的方案，确保工程造价预算管理全面增强，把握材料机械人力等因素的主要权重，重视成本控制在工程造价中的地位和作用，全面推动工程造价的可持续发展。
4.5强化岗位职责，提高企业自身管理水平
相关企业应当在充分结合自身发展状况的基础上，制定出切实可行的施工方案，将经济责任制度落实到实际工作中，并做好以下几项工作：一是做好材料管理工作；二是做好进度管理工作；三是做好安全管理工作；四是做好质量管理工作等，充分保障资金的有效运用。不只是这样，相关企业还需要在指定的时间内加大对财务管理人才的培养力度，并在此基础上主动招聘那些道德品质高、综合能力强的人才，要求他们熟练掌握“营改增”以及税额抵扣方面的知识，以便可以为企业纳税提供有价值的意见，继而从根本上缓解企业的税负压力。在分包过程中，不仅仅要注重相应施工企业的合理选择，还需要加强对于合同的严格把关，促使相应合同文件能够较好围绕着相应“营改增”制度的要求进行落实，尤其是对于各个施工项目的详细约束，更是需要进行详细明确，进而也就能够较好提升其自身的经济效益水平。
5结语
公路工程建设范围逐渐扩大，行业的经济发展速度也逐渐加快，在当前的经济背景下，“营改增”政策的产生以及推进对公路工程行业带来了一定的影响，为了进一步实现工程造价的有效管理，应合理借助“营改增”制度内容，为企业的成本控制带来有利的条件。本文从营业税改增值税涵义、“营改增”对公路工程造价的积极影响、“营改增”对公路工程造价的不良影响、“营改增”下公路工程造价的对策进行探讨，希望可以起到一定的参考作用。
参考文献：
[1]郑倩,刘全东.营改增前后公路工程造价对比分析[J].交通企业管理,2017(06):71-73.
[2]蔡少华.“营改增”对公路工程造价的影响[J].门窗,2017(09):233.
[3]王之妍.营改增后对公路工程造价的影响[J].安徽建筑,2017(02):209-210.
[4]魏云霞.浅析营改增对公路工程造价控制的影响[J].科技视界,2017(11):162+168.
作者:孙旭 刘祖臣 单位:呼伦贝尔市公路勘测规划设计有限公司