工程跟踪审计范例

摘要：伴随着城市化道路的进程，工程建设项目不断增多。国家统计局网站数据显示2017—2019年中国的全社会固定资产投资每年都超过60万亿元人民币。内部审计在保证建设项目质量和效益方面发挥着无可替代的作用，建设项目的全过程跟踪审计，通过审计关口前移，通过实施针对性审计程序及时发现审计问题，并提出审计建议，促进建设项目效益优化。本文以X项目为例，提出了现代风险导向审计视角下优化全过程跟踪审计的若干意见，为行业提升工程跟踪审计质量起到一定的促进作用。

关键词：风险导向审计；工程项目；全过程跟踪审计

引言

建设项目全过程跟踪审计从决策、设计、招投标、施工、竣工各阶段进行全面审计，拥有及时性、主动性、全面性的优势。但在国内实施过程中也存在不少难点，如何在工程审计过程中合理分布审计力量、紧抓项目过程中的重点环节，优化全过程跟踪审计，提升审计效益刻不容缓。这就使得引入现代风险导向审计理念具有了重大的理论意义和实践意义。

一、审计项目背景

X项目位于JX市国际商务区金融广场核心区块的私立高端学校建设工程。X项目为JT集团投资建设的，建设内容为教工公寓楼、行政综合楼、中学宿舍楼、小学综合体、食堂、中学教学楼、学生大礼堂、幼儿园、田径场、地下车库及道路、景观绿化等配套设施。项目总投资约6.65亿元（含土地款）。由于国际商务区是全市高端人才集聚地，重大产业发展基地。汇集了众多高端人才和企业高管，整个片区小学、初中、高中的高端教育资源拥有巨大的市场。因此JT集团决定委托集团内审部门对项目建设过程开展全过程跟踪审计。

二、审计过程中存在问题

面对自2008年上半年以来的金融风暴，为扩大内需，促进增长，国务院提出了4万亿元的投资计划方案，这其中大部分将投入到民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建等项目中，投资规模之大超过以往的历次内扩。如何更好的对这类政府投资项目的工程造价实行监管成为一个需要重点关注的问题。

在我国，对建设项目实施跟踪审计的时间并不长，但由于建设项目跟踪审计有成功的案例，跟踪审计受到社会公众的瞩目、政府部门的重视和建设单位的欢迎。但实际开展跟踪审计的项目目前并不很多，跟传统的竣工后聘请社会中介咨询单位进行竣工结算审计相比，工程造价跟踪审计的优势是显而易见的。在传统的竣工结算审计中，审减金额或审减率是评价审计价值、审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，它不仅控制了工程造价，而且还进行了监督评价和咨询建议，这不仅解决了事后审计的“马后炮”问题，而且使在审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正，有利于廉政建设。

一、传统的政府投资工程造价监管模式

1.政府无法实现有效监督传统的竣工结算审计，建设单位有权自行选择中介机构进行竣工结算的审计，而作为投资主体的政府是无法实现对审计过程、审计结果进行有效的监督。由于目前的现实情况，还很难实现建设项目的全过程造价控制，因此，结算审计基本上是一种事后审计，作为工程的投资者，政府在大多数情况下是最后一个知道“三超”结果的。

2.结算审计尺度不统一各个中介机构由于资质不同，组成人员的业务素质不同，对定额的理解不同，造成了同一个项目，不同的中介结构所出具的工程造价的报告书不同。工程造价的审计与一般的财务审计有一个很大的不同，就是工程造价是审计单位、建设单位、施工单位三方妥协的结果，无法用一个绝对的数值来衡量审计结果的精确性。三方需要协商、需要妥协的地方越多，那么该审计结果的弹性就会越大。

二、工程造价跟踪审计的法规依据

根据《审计机关国家建设项目审计准则》第二十三条“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”为全过程跟踪审计提供了法规依据。近年来，全国不少地方审计机关纷纷开展建设项目全过程跟踪审计，有关建设项目跟踪审计的实施办法也相继出台，全过程跟踪审计已成为趋势，为跟踪审计的项目选择划定了初步的范围。

一、造价跟踪审计运行模式中存在的问题

1、资源占有率偏高的问题

相较事后审计工作，跟踪审计在成本和资源占有率方面明显偏高。由于工程造价跟踪需要投入的审计人员多、审计环境复杂，且在审计内容和审计范围都比事后审计工作的量偏低。因此工程造价跟踪审计工作中能否配置足够的审计资源，将直接影响到跟踪审计工作顺利开展与审计质量。为此应加强对计量相关资料的严格检查，以确保工程计价和计量等审计资源的真实性、准确性，从而提高审计的质量，充分发挥出跟踪审计在控制工程造价和促进项目建设管理等方面的作用。

2、人员素质问题

对跟踪审计人员综合素质要求较高。财务审计与工程造价审计是两个有所区别的学科专业。工程造价审计工作需要以掌握工程技术与工程经济为主的造价员、工程师为主，而财务审计工作则要求以审计师和注册造价师为主。在工程造价的跟踪审计中，既需要两个专业的紧密结合，也需要两者相辅相成，才能确保工程项目在跟踪审计中不存在技术上的死角，从而有效控制和避免违法、违规和违纪行为的发生。因此，对跟踪审计的在业务上的能力水平与综合素质都有着较高的要求，主管部门应当加强对审计人员的继续教育，以促使其更新观念、更新知识，通过不断掌握新的技术与方法，能更好对从事到工程造价的跟踪审计工作当中。

3、风险不确定性问题

工程造价工作中的风险问题，主要是指审计过程中审计人员没有意识到被审计工程造价存在的错误与弊端，或者在相应的造价核算与审计单位业务中出现差错而没有被防止或纠正的情况下，采取不适当的审计方法和程序或者发表了与实际不符的审计结论，从而受到利害关系人的指控，甚至会承担一定法律责任的可能性。

［摘要］一些地方政府建设工程采用EPC模式，与传统的施工承包方式相比，EPC模式有它的优缺点。本文通过对EPC模式下的政府投资工程项目，分析了跟踪审计的难点和通过对EPC工程前期、招投标、设计方案、施工过程、工程结算等阶段，分析跟踪审计要点。

［关键词］EPC模式；跟踪审计；审计要点

1EPC总承包工程项目跟踪审计简介

跟踪审计，是审计部门对建设项目实施过程的全过程审计监督，与其他传统工程事后审计相比，跟踪审计是事中审计方式，可以及时纠正执行过程中的偏差[1-3]。国家审计部门按照审计相关法律法规，对EPC工程各个阶段进行跟踪审计，对规范EPC工程管理，节约财政资金具有重大意义。就EPC总承包工程项目而言，相较于传统的承包项目，EPC具有以下几大特点。其一，EPC总承包模式下，其发包人不应过于严格地控制，总承包人应根据实际工程建设项目进行深度了解，对工程进度实现全过程控制，以确保工程进度是否达到相关要求建设结果，能否满足相关合同规定的工程建设质量。发包人对EPC总承包项目，一般可采用两种形式，即“过程控制模式”以及“事后控制模式”[4-6]。其二，工程控制模式可以指发包人聘请相关的监理工程师，完成设计、采购、施工等相关环节，以保证发包人可以完成各环节的有效监控，实现全面管理。而事后监控，可以指发包人在竣工验收环节较为严格，通过有效的测评，以保证项目实施有效。其三，总承包项目的总承包人可以对整体设计工程的设计、采购、施工负责，完成全面地运行。因此，总承包人是EPC总承包项目的第一责任人。EPC总承包模式在实践当中，包含了不同的合同结构模式，总承包商对整个建筑项目负责。因此，对于后续建筑而言，承包商必须亲自完成建设工程项目。在实践中，总承包商会根据其自身的建筑经验，根据工程的相关业主要求，实现有效的分包，在EPC总承包模式下，其合同结构主要包含了3大类型[7-9]。其一，为交钥匙总承包。交钥匙总承包泛指其经过设计、采购或施工总承包，向业主提交一个具有使用功能的项目。作为典型的EPC总承包模式，其在建筑项目当中最为常见。其二，设计——采购总承包。与采购——施工总承包一样，二者均可以按照工程内承包合同。完成承包工程的质量安全、造价的模式、建设工程等，其涉及的建筑材料，均需要由发包人完成。其三，在设计施工总承包当中，可以指有投资能力的总承包商，受相关业主委托，按照合同约定，对固定项目进行勘察、设计、采购、施工等。同时，施工当中，总承包商承担全部投资，在工程验收合格后交付使用，业主向总承包商支付承包价格。

2EPC总承包模式优点

一方面地方政府采用EPC总承包模式，有效解决了业主方工程专业高素质管理人员紧张的问题，降低了业主方的风险，提高了管理效率；另一方面设计和施工是总承包方的主要工作，克服了设计与施工相互脱节的问题，提高了整个建设项目的整体效益。此外，其也涵盖了三大领域的优势。其一，可以强调以及发挥整个项目建设过程当中的主导作用，以确保整体工程建设的发挥有利于工程建设项目方案的有效优化。其二，可以克服设计、采购、相互制约，相互脱节的矛盾问题，帮助设计采购阶段完成合理衔接，实现建设项目，完成工程承包约定，以获得良好的投资效益。其三，建设工程质量主体明确，可以全面完成工程质量以及确保工程质量的责任人。

3EPC总承包项目跟踪审计过程中存在较多难点

摘要：传统建筑工程建设涉及到多个单位、多种因素，如果不能正确处理这些因素，会对工程项目带来不良影响。建筑工程全过程跟踪审计对工程项目实行全面管理，能有效提升工程单位的经济效益。文章从建筑工程全过程跟踪审计的定义和特点出发，分析其审计过程及存在的问题，研究加强此审计工作的措施。

关键词：建筑工程;全过程;跟踪审计

传统的建筑工程事后审计方式存在较大的弊端，逐渐被全过程跟踪审计方式所取代。但建筑工程全过程跟踪审计方式还有不足之处，需要不断对其研究分析，逐步完善此审计相关机制。

一、全过程跟踪审计的定义及特点

（一）全过程跟踪审计的定义

建设工程全过程跟踪审计主要是指控制整个建筑工程项目中每个实施阶段的事前、事中与事后，利用全过程跟踪设计方式对建设项目进行效益审计。它是一种新型的效益审计模式，对工程项目建设的经济性及效率性有良好的提升效果。

（二）相对于传统的售后竣工结算设计，全过程跟踪审计有下面几个主要特点

［摘要］建筑工程有着工期长，需要很多工种的人员参与，也需要大量的施工材料设备，这些都需要一笔巨额的费用。工程施工讲求的是质量与进度，在遵循经济性的基础上节约资本，节约资源，追求质量和进度，这就需要对工程造价加强控制管理，有必要实施全过程的跟踪审计工作。

［关键词］全过程控制；建筑工程；造价控制管理；跟踪审计

前言

全过程的建筑工程造价跟踪审计是一项复杂繁琐的工作，做好这项工作能够使对工程造价而进行的监督工作力度得以增强，使项目建设管理更加规范，项目投资效益能够得到提升，由此看出在建筑工程施工做好造价跟踪审计工作的重要性，基于此在下面的内容中从四个方面对相关问题展开了论述。

1跟踪审计内容

1.1实施主体

投资方法因为项目工程而不同，审计方式也因投资方式而不同，跟踪审计的内容也会因投资主体而不同，实施主体是单位、国家、社会的话，内部、国家、社会审计便是审计的内容。

摘要：

随着科技的进步和经济的发展，我国建设工程领域的前景也变得更为广阔。城市规模不断扩大，工程项目也随之不断增加。控制工程造价一直是整个工程的关键工作，直接关系到施工企业的经济效益。而跟踪审计能够严格控制工程造价。本文就此论述了全过程跟踪审计的原则和特点，分析了全过程跟踪审计的内容，并探讨了跟踪审计的方法。

关键词：

跟踪审计；工程造价；全过程

1全过程跟踪审计的原则

工程项目施工是一项规划性质的工程活动。这项活动要求参与者共同参与，相互扶持与帮助，以团队力量共同支持项目发展。后续的审核工作中，必须对工作进行科学合理的规划。工程全阶段必须以两个阶段为重心：即项目总体目标和投资控制为中心。在项目总体目标中涉及工程质量、工程进度、和工程投资等。根据项目规划进程进行工作。做好项目评估和分析。控制投资一定做好审计工作。跟踪投资进度，掌握工程进展，采取优化措施和科学设计方案。最大限度降低投资成本，为企业获取最大利益。

2工建设项目全过程跟踪审计的主要工作

目前，委托跟踪审计在许多高校的基本建设工程中得到广泛应用。其目标是确保质量、控制进度、降低成本、提高投资效益。但在应用中也存在一些问题，本文从概念界定、主体关系、监督重点几个角度对委托跟踪审计进行了解析，希望能对审计理论和实践工作者提供参考。

一、基建工程全过程委托跟踪审计

基建工程全过程委托跟踪审计，是指审计主体针对工程建设管理的动态过程，呈连续性和阶段性的特点，委托具有相应资质的中介单位，从建设工程项目开始至竣工决算所进行的审计监督、分析和评价。通过发现和评价工程管理程序和关键控制点中存在的问题，随时纠正偏差，实现对工程建设项目管理全过程的审计监督与控制。跟踪审计是一项集咨询、监督评价、管理于一体的新型审计方法。改变了过去竣工决算审计单纯追求核减额的做法，其核心是正确处理工程审计与工程建设、工程管理的关系，规范工程审计与工程建设、工程管理行为，使建设项目在保证工程质量与进度的前提下，最大限度地提高建设资金使用效益，实现工程综合效益最大化。

二、建设项目全过程跟踪审计的意义

一是高校发展对建设管理的必然要求。近几年高等教育发展迅猛，高校规模不断扩大，基建投资大幅增加，造成基本建设管理体制存在相对滞后的状态，建设管理漏洞较多，直接导致的结果是工程造价难以控制，跟踪审计对全过程的监控，更有利于及时发现问题、及时调整管理机制。

二是充分发挥内部审计作用的需要。建设项目的审计，是内部审计部门的一项重要工作，尤其在高校大发展大建设的现阶段，更是高校内部审计工作的重点。但现阶段的建设项目审计，一般采用的是事后的结算审计方式。用这种方式审计存在着明显不足，如果学校基建部门的管理不力，甚至管理混乱，学校基建工程的质量监督与造价控制，都会受到一定影响，乃至出现大的漏洞与问题。即便是基建部门的管理有序，措施得力，但由于工程造价管理力量和能力不及也会造成风险。

跟踪审计可以改变过去单纯只是就账论账，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介人，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。